благоустройство территории на какой счет бухгалтерского учета
Налогообложение и учет расходов на благоустройство территории
Благоустройство территории – это не только право, но и обязанность учреждения. Процесс предполагает сопутствующие расходы. Их нужно правильно учитывать. Нюансы учета зависят от того, что именно проводится в рамках процедуры благоустройства.
Вопрос: Как отражаются в учете расходы на посадку многолетних растений в рамках благоустройства прилегающей территории, которое проводится при реконструкции офисного здания, принадлежащего организации и используемого в облагаемой НДС деятельности?
Благоустройство территории, прилегающей к зданию, предусмотрено утвержденным планом реконструкции и выполнено специализированной организацией. Общая стоимость работ по посадке многолетних растений входит в сметную стоимость реконструкции. Она составляет 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.).
Для целей налогового учета организация применяет метод начисления.
Срок полезного использования многолетних насаждений, установленный для целей бухгалтерского учета, — 361 месяц. Амортизация начисляется линейным способом.
Посмотреть ответ
Направления расходования
Что именно понимается под благоустройством? Это совокупность мероприятий по освещению, озеленению, возведению новых объектов. Рассмотрим базовые направления благоустройства:
Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на благоустройство территории рядом с офисом организации?
Приведем популярные работы: асфальтирование, обустройство газонов и клумб, установка скамеек и фонарей, укладка плитки. Точный перечень работ, входящих в благоустройство территории, в законе не оговорен.
Расходы по этим направлениям работ считаются расходами по благоустройству территории. По мнению Минфина (письма №03-03-06/1/35, №03-03-06/1/443 от 7 июля 2009 года), соответствующими тратами при определении налога на прибыль считаются расходы на традиционное благоустройство. То есть это усилия, направленные на организацию удобства на территории фирмы. Рассматриваемые траты не связаны с извлечением прибыли.
Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль?
Учет трат на возведение объектов
Под объектами могут пониматься ограждения, скамьи, фонтаны, фонари. Рассмотрим виды объектов и их коды по ОКОФ:
В пункте 38 Инструкции №157н указано, что объекты с любой стоимостью будут приниматься к учету в составе основных средств (ОС) при выполнении этих условий:
Расходы на создание объектов, соответствующих приведенным условиям, помещаются на эти счета:
Объекты помещаются на счета по их первоначальной стоимости. Для учета используются эти проводки:
Основными первичными документами будут договор с поставщиком и квитанции.
Финансирование деятельности по благоустройству
Благоустройство территории может выполняться за счет средств бюджета, собственных денег компании, субсидий, целевого финансирования. Размер субсидии, а также ее получатели определяются на базе этих документов:
Рассмотрим конкретные мероприятия и статьи расходов КОСГУ по ним:
Соответствующий порядок использования классификации установлен Приказом Минфина №65н от 1 июля 2013 года.
Бухучет отдельных работ
Обустройство дорог регулируется Письмом Минфина №02-06-10/39403 от 23 сентября 2013 года. В пункте 45 Инструкции №157н инвентарные объекты ОС учитываются на базе положений Классификатора фондов ОК 013-94, установленного Постановлением Госстандарта №359 от 26 декабря 1994 года. В этом Классификаторе указано, что асфальтирование и обустройство дорог будет учитываться в составе ОС. Они могут учитываться в составе прочих конструкций, не входящих в другие группы (код 12 0001090). То есть объекты благоустройства (в том числе дороги) будут учитываться в структуре ОС на счете 0 101 03 000.
Если дороги и площадки отличаются аналогичным назначением и сроком полезной эксплуатации, требуется учитывать их как группу объектов. Данные по каждому сооружению фиксируются в инвентарной карточке ОС. Однако специалисты рекомендуют учитывать площадки с самостоятельным назначением (к примеру, парковки) отдельно.
ВНИМАНИЕ! Все нюансы бухучета нужно прописать в актах организации.
Используемые проводки
При финансировании благоустройства территории применяются эти проводки:
Если объект уже имеется и асфальтирование выполняется для улучшения эксплуатационных качеств, расходы помещаются на подстатью 225.
Озеленение
В ОКОФ указано, что насаждения принадлежат к ОС. При такой форме благоустройства используются эти проводки:
Первичными документами будут являться чеки и квитанции.
Особенности налогообложения
Траты на благоустройство нельзя включать в базу по налогу на прибыль. Эти траты также не связаны с производственными зданиями, коммерческой деятельностью. Подъездные пути, нужные для обеспечения коммерческой деятельности, будут амортизироваться на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ. Однако амортизируемым имуществом не будут считаться объекты, которые возводились с привлечением субсидий или финансирования из средств бюджета.
Организация сетей наружного освещения не будет относиться к перечню, оговоренному в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Следовательно, на них может начисляться амортизация.
Ливневая канализация нужна для обеспечения эксплуатации основной постройки. То есть расходы на ее создание отвечают положениям 252 НК РФ, поэтому канализация является амортизируемым имуществом.
Учреждение должно учитывать траты на благоустройство. Учет расходов в целях налогообложения осуществляется тогда, когда они связаны с деятельностью организации. Фирма должна подтвердить все траты документами, а также обосновать их на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Амортизация на объекты, возведенные в рамках благоустройства территории, будет начисляться в стандартном порядке.
Учет некапитальных трат
Некапитальные расходы – это траты, не связанные с непосредственными нуждами. То есть это благоустройство, выполняемое с эстетическими целями. Проводки будут такими:
Траты не будут признаваться в целях налогообложения, так как они не связаны с деятельностью фирмы напрямую.
Благоустройство территории на какой счет бухгалтерского учета
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения расходов по благоустройству сквера зависит от профессионального суждения должностных лиц учреждения по квалификации выполняемых работ. Если рассматриваемые работы будут квалифицированы в качестве создания новых нефинансовых активов, то затраты по такому договору следует учитывать с применением 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)», если какие-либо работы не приводят к созданию нового объекта НФА, то их стоимость может быть списана на расходы (затраты) текущего финансового года. Высаженные многолетние саженцы подлежат отражению на счете 106 01 «Вложения в основные средства», а в дальнейшем включению в состав основных средств по счету 101 07 «Биологические ресурсы».
Учет многолетних насаждений и созданных нефинансовых активов как имущество казны ведется на счете 108 50 «Имущество, составляющее казну».
К сведению:
В зависимости от экономического содержания договоров, заключаемых со специализированными организациями, оплата работ и формирование затрат по благоустройству организацией государственного сектора, в соответствии с Указаниями N 65н, может отражаться по статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, по подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, по подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, а также по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Однако, если учреждением заключен комплексный договор на благоустройство территории, предусматривающий обязательства подрядчика по выполнению комплекса определенных работ по благоустройству, только расходы в рамках такого договора подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо Минфина России от 11.07.2014 N 02-05-10/34079).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Если здесь и далее в 22 разряде номера счета бухгалтерского учета указано «Х», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
Расходы на благоустройство территории в бюджетной организации
Рассмотрим, как в бюджетном учете казенным учреждениям необходимо отражать расходы, связанные с проведением некоторых работ по благоустройству их территории.
Согласно п. 36 ст. 1 ГрК РФ под благоустройством территории понимаются деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования, направленная на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, деятельность по поддержанию и улучшению санитарного и эстетического состояния территории муниципального образования, по содержанию территорий населенных пунктов и расположенных на таких территориях объектов, в том числе территорий общего пользования, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.
В соответствии с п. 3.2 СП 82.13330.2016 [1] благоустройство территории — это комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. Например, элементами благоустройства являются:
— декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства;
— различные виды оборудования и оформления.
КБК для расходов на благоустройство
Минфин в Письме от 13.09.2019 №02-08-05/70775 разъяснил, что исходя из положений Порядка №209н [2] расходы на благоустройство территории, находящейся в оперативном управлении учреждения, в зависимости от экономического содержания расходов, осуществляемых в целях благоустройства, следует отражать:
— расходы на приобретение нефинансовых активов — по соответствующим статьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ (310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»);
— расходы на оплату работ и услуг по благоустройству, формирующие капитальные вложения, — по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ;
— расходы на оплату работ и услуг, произведенные в целях содержания, ремонта, обслуживания, поддержания и (или) восстановления функциональных и пользовательских характеристик уже имеющихся объектов, — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ;
— расходы, не связанные с ремонтом и не формирующие капитальные вложения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Согласно нормам Порядка № 85н [3] расходы на благоустройство территории следует отражать по КВР:
— 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» — при проведении благоустройства в рамках капитального ремонта;
— 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» — в рамках текущих расходов (в том числе при создании (строительстве) некапитальных строений).
Далее рассмотрим подробнее некоторые из видов работ по благоустройству.
Озеленение территории
В зависимости от проводимых работ, связанных с озеленением территории, применяются следующие статьи (подстатьи) КОСГУ.
Статья (подстатья) КОСГУ
Виды работ
Основание
310 «Увеличение стоимости основных средств»
Приобретение деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста
Пункт 11.1 Порядка №209н
346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Приобретение рассады, семян, цветов
Пункт 11.4.6 Порядка №209н
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»
Приобретение саженцев многолетних насаждений
Пункт 11.4.7 Порядка №209н
226 «Прочие работы, услуги»
Разбивка клумб, высадка рассады, цветов
Пункт 10.2.6 Порядка №209н
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»
Услуги по высадке деревьев, саженцев
Пункт 10.2.8 Порядка №209н
Напомним, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, семена, учитываемые в составе материальных запасов, отражаются на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 99, 118 Инструкции № 157н [4] ).
Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).
Таким образом, первоначальной стоимостью многолетних цветов, деревьев признаются фактические вложения в выращенную рассаду, приобретенные саженцы и расходы на их высадку (при наличии) (п. 15 СГС «Основные средства»).
Согласно введению к ОКОФ в названную группировку входят все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений. Например:
— озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
— культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос?
Казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо:
— семена многолетних цветов на сумму 200 руб., из которых выращена рассада в количестве 20 шт.;
— грунт и удобрения для цветов на сумму 250 руб.
Рассада высажена на территории учреждения.
(Все данные условные.)
В бюджетном учете необходимо сделать проводки:
Учет расходов на благоустройство территории арендованного земельного участка
Отправим материал вам на:
Компания (ОСНО) арендует помещения и земельный участок с асфальтовым покрытием. Асфальт пришел в негодность, и для того, чтобы сделать новое покрытие, заключен договор со специализированной организацией на «благоустройство территории». Как это отразить в учете?
Бухгалтерский учет
Расходы, связанные с содержанием арендованного участка, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Следовательно, в учете вашей организации будут сформированы проводки:
Налог на прибыль
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81, расходы на благоустройство арендуемого земельного участка не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации:
По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/136 услуги по благоустройству территории не используются для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленного по таким услугам, к вычету не принимаются.
При этом суды не всегда поддерживают данную позицию, признавая правомерным применение вычета в отношении работ по благоустройству территории (постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 № Ф09-5675/12, постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9285-11).
По нашему мнению, вы имеете право принять к вычету предъявленные вам суммы НДС, но при этом возможно возникновение спора с налоговой инспекцией.
Информационная система ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» системы ИТС.
Благоустройство территории на какой счет бухгалтерского учета
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о принятии к учету объектов НФА, созданных в результате работ по благоустройству территории, а также о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость таких объектов относится к компетенции профильной комиссии учреждения.
К сведению:
С 2016 года коды КОСГУ не применяются в целях планирования и исполнения бюджетов согласно п. 7 ст. 4 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ. Планирование расходов бюджетных учреждений, а также санкционирование отдельных расходов таких учреждений проводится по видам расходов. КОСГУ же используются для ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (п. 2 Порядка N 209н). Соответственно, ошибки в применении КОСГУ могут быть зафиксированы в ходе контрольных мероприятий в качестве финансовых нарушений (например, об искажении показателей отчетности), однако о нецелевом расходовании средств речи уже идти не может (смотрите, в частности решение АС Приморского края от 02.09.2019 по делу N А51-12164/2019, письмо Минфина России от 09.07.2019 N 02-09-06/1/50753).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет объектов благоустройства (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Объекты основных средств не могут быть учтены по КФО 5 или 6 (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Поэтому фактические вложения в объекты основных средств, произведенные за счет субсидий на иные цели, сформированные на счете 106 01, подлежат переносу на КФО 4.