дебетовое сальдо по счету 99 прибыли и убытки означает то что
Счет 99. Прибыли и убытки
Для отражения итогов финансовой деятельности предприятия Планом счетов предусмотрен счёт 99 «Прибыли и убытки». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в ведении учета и его закрытии в конце отчётного периода.
Счета-корреспонденты счёта 99
Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:
По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Субсчета к счёту 99
Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:
Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.
Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99
В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:
К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.
Закрытие счёта 99
Обнуление счёта 99 по итогам года необходимо для определения прибыльности фирмы и своевременного отчисления связанных с этим показателем налоговых платежей. Для этого по итогам года бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) осуществляет закрытие связанных со счётом 99 счетов 90 и 91, а затем подсчитывает итоговое сальдо. Положительный дебет говорит об убыточности, положительный кредит – о доходности предприятия.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;
99-3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций»;
99-4 «Чрезвычайные доходы»;
99-5 «Чрезвычайные расходы»;
99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;
99-7 «Прибыли и убытки отчетного года».
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 бухгалтерского учета «Прибыль и убытки»
Характеристика счета 99
В соответствии с этим документом на бухсчете 99 накапливаются сведения:
Для организаций сферы сельского хозяйства действует План счетов бухгалтерского учета, который утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654. Согласно данному плану при учете дебетово-кредитовых оборотов при выведении финансового итога на счете 99 также необходимо учесть доходы и потери от форс-мажорных и иных чрезвычайных происшествий (пожар, стихийные бедствия и пр.). Доходами от ЧП признаются страховое возмещение, полученное компанией, доход от продажи материалов при демонтаже разрушенных зданий и сооружений. К расходам в таких ситуациях относятся потери, которые не компенсируются страховой компанией.
Аналитический учет по бухсчету 99 строится таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации для составления итогового отчета о финансовых результатах.
Счет 99: что показывает дебет, сальдо?
Дебет счета 99 показывает расходы и потери организации. Расходы — это суммарный объем затрат, которые были понесены предприятием за определенный период (год, квартал, месяц) по итогам его деятельности. К данным затратам относятся средства, потраченные на сырье и материалы, приобретение основных фондов, оплату труда работников, эксплуатацию транспортных средств и пр. Расходы находятся в корреспонденции по кредиту с бухсчетами 01, 03, 10 и т. д. Например, в результате чрезвычайного происшествия компания потеряла продукцию собственного производства — Дт 99 Кт 41.
Важнейшим показателем бухотчетности является сальдо бухсчета 99, которое представляет собой разность между финприбылью и расходами. Этот показатель появляется в результате производства и реализации товаров. Сальдо определяется на начало и на конец определенного временного интервала, и, соответственно, называется начальным или конечным.
Целью работы каждой организации является получение прибыли. Если сальдо по счету 99 на конец отчетного периода получилось дебетовым, это значит, что уровень прибыли оказался ниже уровня затрат. Если сальдо отрицательное — компания получила прибыль за выбранный период своей работы.
Кредит счета 99 показывает доход компании. Доход — это сумма всех поступлений, которые получены организацией на расчетный счет в банке за конкретный временной интервал. К доходам относятся: выручка, прибыль от операций с ценными бумагами, полученные проценты по вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т. п. Кредит счета 99 находится в корреспонденции с бухсчетами 90, 91, 73 и др. Например, полученный доход от продажи выпущенных товаров или оказанных услуг отражается проводкой Дт 90 Кт 99.
Закрытие отчетного периода
В конце каждого отчетного периода компании должны выполнять закрытие счета 99, а в начале следующего года — открывать его снова. Эти операции необходимы для того, чтобы иметь представление об итогах работы предприятия и об уровне его доходности.
Бухгалтерские отчетные периоды совпадают с налоговыми, поэтому обнуление остатков по бухсчету 99 необходимо также в целях своевременного и полного внесения платежей по налогам.
Сальдо на начало следующего периода должно быть равно нулю. Для закрытия счета 99 предварительно нужно закрыть связанные с ним счета. К ним относятся:
Счет 90 закрывается следующими проводками:
После того как выполнено закрытие этих бухсчетов, выводится итог по счету 99 и конечное сальдо. Если по дебету получается положительная сумма, то формируется убыток, если такое значение оказывается на кредите счета — прибыль.
Затем осуществляется проводка на счете 84, где отражается нераспределенная прибыль (Дт 99 Кт 84) или убыток (Дт 84 Кт 99), происходит закрытие бухсчета. Остаток по нему при этом остается нулевым.
Субсчета к счету 99: на каком отражается финрезультат отчетного года?
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:
На каком счете отражается прибыль (убыток) предприятия? Для этой цели предназначен счет 99, который отражает финансовые результаты деятельности организации за определенный интервал времени. Этот итог затем заносится в форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Данный бухсчет является активно-пассивным: положительное сальдо по дебету означает убыток по итогам финансового периода, по кредиту — прибыль. В конце каждого отчетного периода необходимо закрывать счет 99 для обнуления остатков. К этому бухсчету могут быть открыты субсчета для более детального отражения операций.
Счет 99 в бухгалтерском учете (нюансы)
Назначение счета 99
На протяжении всего года на счете 99 аккумулируется информация о полученной прибыли/убытках как от основного вида деятельности, так и от прочих операций. В конце отчетного года по счету 99 сопоставляются обороты по дебету и кредиту, и счет закрывается путем списания остатка на счете 84.
Больше информации об учете финрезультатов вы получите при ознакомлении со статьей «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».
Бухсчет 99 является активно-пассивным, по его дебету отражается полученный убыток, а по кредиту — прибыль. Основная характеристика бухсчета 99 содержится в Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.
В соответствии с приказом № 94н в течение года на данном счете накапливается информация о:
Для предприятий, занятых в сфере сельского хозяйства, согласно Плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, при сопоставлении дебетово-кредитовых оборотов для определения финрезультата на счете 99 также учитываются:
К доходам от чрезвычайных ситуаций можно причислить полученное страховое возмещение, полученный доход от реализации материалов при демонтаже разрушенных зданий/сооружений. К расходам по таким событиям относят некомпенсируемые страховщиками потери, в т. ч. и расходы, связанные с ликвидацией стихийного бедствия.
Основные проводки со счета 99
В соответствии с приказом № 94н выделяют такие корреспонденции со счета 99:
Как вести учет финансового результата, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ, чтобы правильно произвести реформацию баланса. Это бесплатно.
Особенности аналитического учета по счету 99
При наличии существенных оборотов по счету 99 возможно создание к нему следующей аналитики (за основу возьмем указания, содержащиеся в приказе № 654):
При этом строго следовать данной аналитике необязательно. Предприятие (или ИП) может разработать ее самостоятельно с учетом собственных потребностей в детализации.
Отражение штрафных санкций
Как мы уже выяснили, на счете 99 надлежит отражать все суммы налоговых штрафных санкций. Списание задолженности по ним также следует отражать с помощью счета 99.
Информацию о том, как признаются финансовые санкции, вы получите из статьи «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?».
Итоги
Счет 99 предназначен для аккумулирования данных о прибыли/убытках для последующего определения (в конце года) финансового результата компании. По итогам отчетного года счет 99 закрывается путем списания образовавшегося сальдо на счет «Нераспределенная прибыль (убытки)».
Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)
Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)
Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается закрытие счета чистой прибыли (убытка) по итогам года?
Инструкция к счету
Чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то есть сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год организация проводит реформацию баланса.
Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета.
Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.
Первый этап. Закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.
Напомним, в течение года накапливались обороты по субсчетам счета 90 «Продажи»:
90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
То есть в течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. Однако синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет прибыли и убытков.
Подробнее о выявлении результата от реализации см. Выявление и учет финансового результата.
По окончании же отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:
90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
закрытие субсчета «Выручка» по окончании года
90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
90, субсчет «Себестоимость продаж» (субсчет «НДС», субсчет «Акцизы»)
закрытие субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года
Аналогичным образом ведется учет и на счете 91 «Прочие доходы и расходы». То есть записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
91, субсчет «Прочие доходы»
91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
закрытие счета 91-1 по окончании года
91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
91, субсчет «Прочие расходы»
закрытие счета 91-2 по окончании года
Второй этап. Заключительными записями 31 декабря закрывается счет 99.
В течение года счет 99 не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества.
Поэтому следует обратить внимание на то, что построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать отражение данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. При открытии субсчетов к счету 99 необходимо ориентироваться на состав показателей формы Отчета о финансовых результатах. При этом возможно открытие субсчетов второго порядка.
При реформации счета 99 сначала остатки по субсчетам второго порядка переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет первого порядка. Затем сальдо, сформированные на субсчетах первого порядка, списываются на субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».
Внимание
Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.
Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.
Однако если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то чистая прибыль или убыток определяется с учетом показателей налоговых активов и обязательств.
Внимание
Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, вступившим в силу 22.12.2018, скорректировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако их использование до указанного срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности.
О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.
Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.
Третий этап. Формирование окончательного результата деятельности за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99.
При этом заключительной записью от 31 декабря общество закрывает субсчет 99-9 и переносит сальдо этого счета (прибыль (убыток) отчетного года) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
84, субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»
отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года
84, субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период»
отражен убыток, полученный организацией по итогам отчетного года
Таким образом, по окончании отчетного года после реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.
О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.
Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.
Обратите внимание, значение строки 1370 Бухгалтерского баланса совпадает со значением строки 2400 Отчета о финансовых результатах, если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода не проводилось.
В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Сумма прибыли (убытка) равна:
Примечание
К результату данного вычисления нужно будет прибавить разницу строк 330 и 340 Листа 06. Этот лист заполняют негосударственные пенсионные фонды, получающие доходы от размещения пенсионных резервов.
По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.
По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.
В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.
По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).
По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.
По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.
По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.
Сумма налога на прибыль, рассчитанная путем умножения налоговой базы из строки 120 на ставку налога на прибыль (всего) из строки 140, отражается по строке 180 Листа 02 декларации. Разбивка налога по бюджетам приводится в строках 190 и 200 Листа 2 декларации.
В налоговом учете не проводятся никакие операции, аналогичные реформации баланса. Данные для заполнения декларации получают из налоговых регистров, которые формируются по правилам ст. 313 НК РФ.
Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.
Пример
В течение года организация отразила на счетах учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов следующие показатели:
ПБУ 18/02 не применяется.
При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также для реформации баланса бухгалтер сделает записи: