декларация о доходах иностранных организаций кто сдает

Налоговая служба разъяснила порядок предоставления налоговой декларации по прибыли иностранной организацией

В соответствии с нормами налогового законодательства, иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в РФ, если осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 Налогового кодекса). Те иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в установленном порядке (ст. 286, ст. 287 НК РФ).

При этом, бывают ситуации, когда иностранная организация не имеет недвижимого и движимого имущества в РФ, не осуществляет (и не планирует осуществлять) коммерческую деятельность в РФ, не имеет представительства в РФ, не ведет деятельность в РФ, как приводящую к образованию постоянного представительства, так и не приводящую к образованию постоянного представительства, намерена открыть расчетный счет в уполномоченном банке, в связи с чем будет поставлена на учет в налоговых органах.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

В этом случае, как пояснила налоговая служба, у такой иностранной организации обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на прибыль и годового отчета не возникнет (письмо ФНС России от 3 ноября 2020 г. № СД-4-3/17982@).

Источник

Налоговый учет: кто отчитывается по доходам иностранной фирмы

Иностранные компании, которые получают доходы в РФ, должны платить с них налоги. Только в одних случаях они сами рассчитываются с российским бюджетом, а в других за них это делают налоговые агенты. Все зависит от того, как работает инофирма – через постоянное представительство РФ или без него. От этого зависит и то, кто отчитывается по доходам иностранной фирмы – она сама или налоговый агент. Если у агента есть подтверждение того, что доходы относятся к постоянному представительству, он может не указывать в своем расчете по налогу на прибыль данные об этих доходах.

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 НК РФ. К ним относят:

1) российские организации – коммерческие и некоммерческие;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, которые работают не через постоянные представительства, налог в бюджет перечисляют компании, которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации выступают в роли налоговых агентов и платят налог в бюджет за налогоплательщика – иностранную фирму.

Как инофирма платит налог

Налог с доходов, полученных от деятельности постоянного представительства, иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно – по каждому отделению. Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов она уплачивает в те же сроки, что и российские фирмы (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Таким образом, как подчеркивается в комментируемом письме, понятие “постоянное представительство” при налогообложении иностранных компаний имеет не организационно-правовое значение. Оно определяет деятельность иностранной организации и возникновение обязанности самостоятельно уплачивать налог на прибыль в РФ.

В таблице 1 мы представили, как распределяются обязанности по уплате налога и декларированию доходов у иностранных фирм.

Постоянное представительство

В целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность. На практике она может выполнять работы, оказывать услуги, продавать товары со складов на территории РФ и др. через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство и другое обособленное подразделение (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

В большинстве случаев иностранные фирмы-резиденты сами платят налог на прибыль. При этом они облагают налогом доходы, полученные (ст. 307 НК РФ):

С таких доходов ставка налога на прибыль составляет 20%. В том числе в федеральный бюджет платится 3%, в региональный – 17%. Если в РФ у инофирмы несколько отделений, которые работают через постоянные представительства, то налог на прибыль она должна рассчитывать по каждому из них. Налог на прибыль и авансовые платежи по нему зарубежные компании-резиденты платят в том же порядке, что и российские фирмы. И налоговые декларации они сдают по тем же правилам.

Таблица 1. Уплата налога иностранной фирмы

Налоговый агент

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент по особым ставкам (в зависимости от вида дохода). Налоговый агент “подключается”, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6, 7 ст. 6.1, п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента, установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ. Перечень этот открытый. К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-

7-3/115@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее – Расчет). Эту форму должны заполнять налоговые агенты.

Расчет подается в налоговый орган по месту нахождения организации (налогового агента) не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода по всем случаям выплаты дохода иностранной фирме и удержания налога на прибыль.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, также отражают в Расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 Расчета.

Когда агент может не удерживать налог

Агент может не удерживать налог в случаях, указанных в пункте 2 статьи 310 НК РФ. В частности, если налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в этом случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ. И еще условие: этот документ иностранная фирма должна предоставить агенту до даты выплаты дохода.

В Расчете агента сумма дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в РФ, не отражается. За них иностранная компания отчитается сама.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Источник

Декларация о доходах иностранных организаций кто сдает

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 ноября 2020 г. № СД-4-3/18617@ “О порядке заполнения Налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Управления ФНС России, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог на прибыль в бюджет, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (подпункты 1, 5 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому налогоплательщику (подпункт 3 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Помимо этого, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункт 3 статьи 24 Кодекса).

Исполнение обязанностей налоговыми агентами может иметь ряд особенностей в зависимости от установленных норм специальных глав Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Также пункт 1 статьи 289 Кодекса предусматривает обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей Кодекса.

Обязанность по представлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлена нормами Кодекса.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены статьей 309 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган Налоговом расчете.

При этом доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.

Также следует учитывать, что доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, 07.08.2019 N 03-08-05/59549.

Обзор документа

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в России, в т. ч. не подлежащие налогообложению в нашем государстве, должны отражаться в налоговом расчете о суммах выплаченных зарубежным компаниям доходов и удержанных налогов.

Доходы данных юрлиц от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в России и могут не отражаться в расчете.

Доходы зарубежных компаний по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом в Россию товаров, также не являются доходами от источников в нашем государстве и могут не отражаться в расчете.

Источник

Декларация о доходах иностранных организаций кто сдает

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

С 2020 года предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и должны подавать в инспекции налоговые расчеты.

При выплате дохода иностранным организациям ИП должны проверять, не надо ли удержать налог на прибыль и не надо ли включить сумму дохода в налоговый расчет (п. 1 ст. 310 НК, п. 41 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Когда и по какой форме сдать

Начиная с отчетности за I квартал 2020 года подавайте расчет по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 в редакции приказа ФНС от 19.12.2019 № ММВ-7-3/639.

Порядок заполнения – в этом же приказе. Изменения формы и порядка связаны с тем, что с 2020 года налоговым агентом по доходам иностранных организаций может выступать не только юрлицо, но и предприниматель (п. 1 ст. 310 НК).

Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля.

Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 289 НК). Если ИП или компания на общем режиме перечислили доход в пользу иностранной организации в марте и больше ничего не выплачивали, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если платите авансы по налогу на прибыль из фактической прибыли, то подайте расчет за 10 отчетных периодов: январь–март, январь–апрель и т. д. до расчета за год.

Если доход иностранной компании выплачивал спецрежимник, то формально для него не установлен отчетный период. Однако налоговые инспекции считают, что для всех налоговых агентов правила едины. К примеру, если компания на УСН выплатила доход в марте, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Куда сдать расчет

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в инспекцию по местонахождению организации или ИП (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК, письмо ФНС от 09.11.2010 № ШС-37-3/15036).

Каким способом сдать

Способ сдачи отчетности в инспекцию зависит от численности персонала и статуса налогового агента (п. 3 ст. 80 НК).

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

Крупнейшие налогоплательщики сдают налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение (ст. 119.1 НК).

Какие доходы отразить

В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит.

Поэтому включайте в расчет доходы, которые:

Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживайте (п. 2 ст. 309 НК). Но в расчете их показывайте, так как это доходы от источника в России.

Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982 и ФНС от 30.05.2018 № ЕД-4-3/10443. Они актуальны, несмотря на то что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.

Доходы, которые иностранная организация получила по внешнеторговым операциям при импорте в Россию товаров, – это не доходы от источников в РФ. Источник выплаты не отражает такие доходы в налоговом расчете (письма ФНС от 12.11.2019 № СД-4-3/22935, Минфина от 07.08.2019 № 03-08-05/59549 и от 07.09.2017 № 03-08-05/57611).

Какие разделы входят в расчет

Расчет включает в себя:

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС установила письмом от 14.06.2016 № СД-4-3/10522.

Соотношениями можно пользоваться, несмотря на то что с отчетности за периоды 2020 года форма расчета изменилась.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию о налоговом агенте.

ИНН и КПП

В верхней части листа для организации укажите ИНН и КПП, а для индивидуального предпринимателя – только ИНН. Эти данные возьмите из уведомления о постановке на учет или листа записи в ЕГРИП, выданного ИФНС при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. Свободные ячейки на компьютере не заполняйте.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина от 11.07.2005 № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Номер корректировки

Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдаете. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0—». Другое дело, если уже сдавали расчет за истекший период, но хотите исправить в нем какие-то сведения.

В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1—», если это первое уточнение, «2—» при втором уточнении и т. д.). Подавать уточненку без ранее представленного первичного расчета нельзя. Это напрямую прописано подпункте 2 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

Налоговый (отчетный) период

По строке «Отчетный (налоговый) период (код)» укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК).

Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному.

Например:

Все коды для этого поля приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

По строке «Отчетный год» отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2020 году налоговый расчет за 9 месяцев 2020 года. Тогда впишите сюда «2020».

Представляется в налоговый орган

Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации или предпринимателя. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК). В строку «Представляется в налоговый орган (код)» внесите код инспекции.

Он указан в одном из документов, выданных ИФНС:

В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого подаете расчет. Так, например, укажите код:

Коды для этой строки приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

Налоговый агент

По строке «налоговый агент» для организации укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края.

В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки. Предприниматель построчно указывает в этой строке полностью фамилию, имя и при наличии отчество (подп. 6 п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115).

Реорганизация или ликвидация

Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.

В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код, например:

Такие правила предусмотрены пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.

Телефон

По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.

Достоверность и полнота сведений

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю» укажите для организации фамилию, имя и отчество руководителя, его подпись и дату подписания. Предприниматель Ф. И. О. не указывает, только личную подпись и дату.

Что указать в разделе 3

В разделе 3 укажите информацию:

Важно: если в последнем квартале (при поквартальной отчетности) или в последнем месяце (при ежемесячной отчетности) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включайте (письма ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937, от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода.

Вот эти коды:

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 НК, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115).

Какие данные включить в подраздел 3.1

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).

Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес

Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.

Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ.

Адрес иностранной организации

Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код

Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).

Впишите его, если доходы выплачены:

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Как заполнить подраздел 3.2

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.

Обратите внимание: некоторые данные в подразделе 3.2 могут быть отражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Заполняя эти показатели, придерживайтесь следующего правила. Стоимостные показатели в рублях округляйте по правилам арифметики. То есть суммы менее 50 коп. отбрасывайте, а суммы 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Стоимостные показатели в иностранной валюте не округляйте.

Такие разъяснения есть в письме ФНС от 19.05.2016 № СД-4-3/8896. Это письмо можно применять, несмотря на то что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.

Порядковый номер, код и символ дохода

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Код дохода возьмите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Например:

Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символ дохода – это пятизначный номер аналитического счета, на котором банк учитывает доходы. Символы доходов посмотрите в Порядке, утвержденном положением ЦБ от 27.02.2017 № 579-П.

Этот документ отменил положение ЦБ от 16.07.2012 № 385-П, которое указано в пункте 8.3 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Сумма дохода до удержания налога

В строку 040 впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК).

Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 040 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.

Код валюты, дата выплаты дохода, дата исчисления (удержания) налога

Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют.

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

Ставка налога

Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.—», если ставка налога 0 процентов – «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК).

Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:

Это следует из пунктов 2.4, 8.1 и 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

Сумма налога и срок уплаты в бюджет

По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040) на ставку налога (строка 070).

Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 НК.

Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет

Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте здесь прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.

Сумма налога в рублях и дата перечисления налога в бюджет

Сумма налога в рублях (строка 140) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.

Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130, и строку 140.

Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.

В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.

Такие правила установлены пунктом 8.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

Официальный курс можно установить за несколько единиц иностранной валюты. Например, курс японской иены устанавливается как количество рублей к 100 иенам. В этом случае в строке 120 можно указать как курс к одной иене, так и к 100. Оба варианта верны.

Если выбрали второй вариант, то значение в строке 140 рассчитайте как произведение строк 100 и 120, деленное на 100. Такой порядок ФНС предложила в письме от 20.09.2017 № СД-4-3/18803. Оно актуально, несмотря на то, что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.

Код фактического права на доход

Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. В сего в приложении 1 шесть кодов.

Например:

Основание для пониженной ставки налога или освобождения от налога

Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.

Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг

Заполните это поле, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).

Как заполнить подраздел 3.3

В подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета укажите сведения о том, кто имеет право на доход, выплаченный иностранной организации. Фактическое право на доход может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.

Порядковый номер дохода

Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.

Код признака лица

Впишите в это поле код лица, имеющего право на фактический доход:

Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2, а для физических лиц – в статье 207 НК. См. также рекомендацию Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.

Статус резидента России может подтвердить налоговая инспекция. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит резидентство.

Номер и дата сообщения

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.

Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять (письмо ФНС от 09.11.2016 № СД-3-3/5208). Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.

Сведения о юридическом лице

В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.

Сведения о физическом лице

В строки 150–290 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.

В строке 270 укажите адрес места жительства или пребывания человека за пределами России. Адреса места жительства или пребывания в РФ в расчете указывать не надо, строку для этого адреса убрали из формы расчета начиная с отчетности за периоды 2020 года.

Что указать в разделе 2

Раздел 2 заполните нарастающим итогом с начала года. Укажите здесь суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет в течение отчетного (налогового) периода, – по каждому коду дохода.

Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Код дохода

Заполните эту строку так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 3. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.

Сумма налога с начала налогового периода

Это общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года.

Она складывается из сумм:

Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах

Возьмите эту сумму из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.

Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце)

Это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.

Если в отчетном квартале или месяце выплачивали иностранным организациям только доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, то проставьте нули по строкам 010 и 040 раздела 2. Если не удерживали и не уплачивали налог как налоговый агент с начала года, то по строкам 020 и 030 тоже будут нули. Такие разъяснения – в письме ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937. Они актуальны, несмотря на то что форма расчета с 2020 года изменилась.

Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил

Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет.

Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.

Как заполнить раздел 1

В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Коды ОКТМО и КБК

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.

Срок уплаты

Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)

Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет.

Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.

Если с начала года выплачивали иностранным организациям только необлагаемые доходы, по строкам 020–040 раздела 1 проставьте нули (письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937).

Что будет, если не сдать расчет

Налогового агента оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Предпринимателя или должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 НК. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.

За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Предпринимателя оштрафуют так же, как должностных лиц организации, то есть на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 2.4 КоАП).

Ответственность по статье 119 НК в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК).

Источник