дивиденды белорусскому учредителю физическому лицу ндфл

Инструкция для инвестора: как платить налоги по дивидендам

Как определить, сколько платить налогов по дивидендам

В случае с прибылью от продажи все просто — за инвестора все оформит его налоговый агент, то есть брокер. Он самостоятельно удержит налог с дохода и подаст декларацию в налоговую — инвестору делать ничего не придется.

Если от российской компании — то налоговый агент все оформит. Но если дивиденды приходят от иностранной компании, то такой доход считается доходом из зарубежного источника. В таком случае инвестор должен самостоятельно подать декларацию в налоговую и заплатить налог. В этот момент у инвестора появляются три задачи.

1) Определить, откуда компания

Тут нужно быть внимательным. Некоторые российские компании зарегистрированы как иностранные. Понять это можно по ISIN-коду — номеру ценной бумаги. Его можно найти на сайте Московской биржи.

Возьмем для примера X5 Retail Group. Не все знают, но это депозитарная расписка иностранного эмитента.

2) Определить ставку налога

А именно, сколько страна — эмитент ценной бумаги уже удержала налога. Это можно узнать по ISIN-коду на сайте Национального расчетного депозитария. Страна эмитента X5 Retail Group — NL, то есть Нидерланды.

Теперь нужно выяснить, сколько налога удерживают Нидерланды с дивидендов. Узнать налог на дивиденды в любой стране можно на сайте консалтинговой фирмы Deloitte. В Нидерландах ставка по дивидендам — 15%

3) Сравнить удержанный налог за рубежом со ставкой налога в России

Если за границей было удержано менее 13%, то нужно доплатить налог в России — до ставки 13%. Если налог в другой стране больше, чем 13%, то платить ничего не нужно — но доход указать в декларации необходимо в любом случае.

В случае с Нидерландами по акциям X5 Retail Group как раз доплачивать не придется. А вот если у инвестора в портфеле есть бумаги Тинькофф Банка, то надо заплатить 13% от полученных дивидендов: потому что Тинькофф Банк зарегистрирован на Кипре, где удерживается 0% налога.

Налоги по дивидендам от компаний из США

Налогам по дивидендам от компаний из США стоит уделить отдельное внимание. Первое, что надо сделать, — это подписать справку W8-BEN. В ней инвестор подтверждает, что не является налоговым агентом США.

Если подписать справку, то США удержат 10%, а остальные 3% необходимо будет доплатить России. Если инвестор не подписывает данную справку, то американская сторона удержит налог с дивидендов в размере 30%, дивиденды придут уже за вычетом этой суммы.

Многие инвесторы не подписывают справку W8-BEN, чтобы не подавать декларацию. Но по закону декларацию нужно подать в любом случае, даже если с инвестора удержали 30% налога.

Декларацию инвестор должен подать до 30 апреля за предыдущий календарный год. Оплатить нужно по месту жительства не позднее 15 июля того же года. Например, в апреле 2021 года нужно подать декларацию о доходах за 2020 год. Декларацию можно подать как в письменной форме, так и в электронном виде на сайте Налоговой.

Перед тем как подавать декларацию, также стоит обратить внимание на фонды недвижимости REIT: по их бумагам американской стороной всегда удерживается 30% налога на дивиденды.

А по бумагам, компании которых зарегистрированы как Limited Partnership, всегда удерживается 37% с дивидендов. Limited Partnership — это организационно-правовая форма. Если обычно в отчете брокера в конце названия бумаги стоят буквы CO или Inc., то в данном случае будет LP.

Как подать декларацию

Декларацию нужно заполнить по всем дивидендам, которые приходят инвестору. Если дивиденды от одного эмитента пришли четыре раза, то вводить информацию нужно о каждом зачислении.

1) брокерские отчеты, в которых будет прописана информация о полученных дивидендах и удержанном налоге;

2) договор на брокерское обслуживание.

В конце нажать на кнопку «Подтвердить и отправить». На этом все.

Больше новостей и интересных историй об инвестициях вы найдете в нашем телеграм-канале «Сам ты инвестор!»

Лицо, выпускающее ценные бумаги. Эмитентом может быть как физическое лицо, так и юридическое (компании, органы исполнительной власти или местного самоуправления). Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. Подробнее Дивиденды — это часть прибыли или свободного денежного потока (FCF), которую компания выплачивает акционерам. Сумма выплат зависит от дивидендной политики. Там же прописана их периодичность — раз в год, каждое полугодие или квартал. Есть компании, которые не платят дивиденды, а направляют прибыль на развитие бизнеса или просто не имеют возможности из-за слабых результатов. Акции дивидендных компаний чаще всего интересны инвесторам, которые хотят добиться финансовой независимости или обеспечить себе достойный уровень жизни на пенсии. При помощи дивидендов они создают себе источник пассивного дохода. Подробнее

Источник

Налог на прибыль с дивидендов: коротко о главном

Порядок обложения налогом на прибыль с дивидендов

Белорусские организации, получающие дивиденды от учрежденных ими белорусских организацийНалоговые агентыБелорусские организации, начисляющие дивиденды

Они обязаны исчислить налог на прибыль с дивидендов, удержать его и перечислить в бюджет.

— общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

— венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями (при условии, что доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС нарастающим итогом с начала года >= 50% в общем объеме выручки)Налоговая база (НБ)НБ = К x (ДН — ДП),

где: К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.

Примечание
1. Дивиденды, полученные в валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату их получения.
2. ДП учитывается в размереКалендарный месяц

Налог исчисляется в том месяце, в котором начисляются дивидендыСтавки налога (С)

12%, если дивиденды начисляет:

— обычная белорусская организация, не имеющая льгот;

— организация — резидент ПВТ;

6%, если дивиденды начисляет белорусская организация, которая в течение 3 предшествующих календарных лет не распределяла прибыль между своими участниками (акционерами);

0%, если дивиденды начисляет белорусская организация, которая в течение 5 предшествующих календарных лет не распределяла прибыль между своими участниками (акционерами);

0%, если дивиденды начисляет:

— резидент индустриального парка «Великий камень»;

— венчурная организация с местонахождением в индустриальном парке, финансирующая инновационные проекты субъектов инновационной деятельности;

— белорусская организация, осуществляющая деятельность на территории индустриального парка, в уставном фонде которой >= 50% акций (долей) принадлежит совместной компании (кроме дивидендов, начисляемых совместной компании);

0%, если дивиденды начисляет:

— Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда;

Примечание
Ставка 0%, установленная:
— для категорий лиц, связанных с деятельностью индустриального парка «Великий камень», применяется ими в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды ;
— для Инвестиционного фонда и его Управляющей компании, применяется с 17.05.2018 и действует в течение 10 лет с даты государственной регистрации Инвестиционного фондаПорядок исчисления налога (Н)Н = НБ x С

Заполняется часть III без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды.

Срок представления декларации:

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивидендыБухгалтерский учетУ плательщика (получателя дивидендов):

— причитающиеся дивиденды: Д 76-4 — К 91-1;

— налог на прибыль, удержанный налоговым агентом: Д 91 — К 76-4У налогового агента (организации, выплачивающей дивиденды):

— начисление дивидендов: Д 84 — К 75-2;

— удержание исчисленного налога на прибыль: Д 75-2 — К 68Налоговый учетУ плательщика:

полученные от белорусских организаций дивиденды (с учетом удержанного налоговым агентом налога) в состав внереализационных доходов не включаютсяУ налогового агента:

— начисленные белорусской организацией дивиденды являются затратами, не учитываемыми при налогообложении прибыли;

— исчисленный налог удерживается из суммы дивидендовАдминистративная ответственностьЗа нарушение срока представления декларации:

— предупреждение или штраф на должностное лицо организации, начислившей дивиденды.

За неудержание (неполное удержание) и/или неперечисление (неполное перечисление) налога:

— штраф на организацию, начислившую дивиденды;

— штраф на должностное лицо этой организации.

Источник

Как без риска выплатить дивиденды иностранным инвесторам

Какие налоги должна уплачивать российская компания при выплате дивидендов иностранному инвестору – физическому лицу или компании?

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

В частности, в Федеральном законе от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятие «дивиденды» отсутствует. Закон №14-ФЗ сообщает о распределении доходов между участниками.

В п.1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Вместе с тем понятие «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ: «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.

Отличие гражданско-правового термина «дивиденды» от «дивидендов для целей налогообложения» имеет место по нескольким параметрам:

Общими остаются только такие критерии, как:

Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2015 г. №А72-1862/2014, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 г. №А27-16327/2013).

Порядок налогообложения дивидендов иностранным инвесторам

В случаях выплаты дивидендов иностранным инвесторам российская организация, как правило, выполняет обязанности налогового агента по уплате налогов в бюджет РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Компания может выплачивать дивиденды иностранной компании или иностранному физическому лицу (нерезиденту РФ).

Если иностранная организация является прямым получателем дохода, то, исходя из норм п.6 ст.275 НК РФ, определить налог к уплате нужно по формуле:

Налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные пп.3 п.3 ст.284 НК РФ (15%). При этом если международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрены иные ставки налога, то применению подлежат эти ставки (ст.7 НК РФ).

Например, при налогообложении дивидендов в государстве, налогоплательщик которого не является его налоговым резидентом:

1) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов согласно Соглашениям, подписанным с Кувейтом и Государством Катар;

2) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (Соглашение с Кипром);

3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

Налог рассчитывается в той же валюте, в которой иностранная организация получает дивиденды (п.5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику (получателю дивидендов) и по каждой выплате (п.4 ст.275, п.2 ст.284 НК РФ).

ПРИМЕР № 1.

Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).

ПРИМЕР № 2.

Согласно п.п. а) п.2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долларов США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 г. №А19-3772/2013).

При применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (т.е. российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина РФ от 30.11.2015 г. №03-08-05/69413).

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п.6 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц-нерезидентов РФ – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ – 15% (пп. 3 п.3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания-нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка.

Теперь перейдем к рассмотрению спорных вопросов, связанных с начислением и выплатой дивидендов.

Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов

Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

Для признания «дивидендов» в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п.2 ст.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 г. №03-04-06/37090, от 30.07.2012 г. №03-03-10/84):

На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %.

С такой позицией согласны и контролирующие органы (письмо Минфина РФ от 17.07.2015 г. №03-08-05/41143).

Источник

Вопросы удержания налогов при выплате дивидендов иностранному лицу

Фото: личный архив эксперта

В отношениях между обществом и иностранными участниками актуальным является вопрос налогообложения дивидендов. Произошедшим изменениям в порядке применения соглашений об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов иностранным участникам посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие налоговые ставки предусмотрены в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным лицам?

Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (для организаций) или п. 3 ст. 224 НК РФ (для физлиц – нерезидентов). Иная ставка может быть предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов в пользу иностранных лиц установлены ст. 312 НК РФ.

Для получения льгот по соглашению недостаточно только факта резидентства. Налогообложение доходов зависит от того, известно ли источнику выплаты лицо, имеющее фактическое право на доходы.

Кто признается таким лицом?

Таким лицом признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться этим доходом (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Фактическое право на доход представляет собой право на определение экономической судьбы дохода.

Поэтому выполнение лицом функций в качестве управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц или в их интересах, не может являться основанием для признания его лицом, имеющим фактическое право на доход (письмо Минфина России от 2 октября 2019 г. № 03-08-05/75776).

На ком лежит обязанность проверять наличие у лица фактического права на получение дохода?

На налоговом агенте.

Наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов.

Что указывает на наличие у лица фактического права на доход?

Для применения положений международного договора иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение фактического права на получение этого дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Подходы, выработанные арбитражными судами по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника), изложены в письме ФНС России от 28 апреля 2018 г. № СА-4-9/8285@.

Налоговыми органами рассматриваются следующие обстоятельства, связанные с иностранной организацией:

Судебная практика за истекшие периоды демонстрирует неготовность налоговых агентов должным образом обосновывать наличие фактического права на доход у иностранной компании.

При этом налоговому агенту надлежит оценивать все обстоятельства и риски, если принимается решение указывать в отчетности иное лицо, признаваемое имеющим право на доходы, при неизменности фактических обстоятельств выплаты такого дохода.

Что является подтверждением права на доход?

НК РФ этот вопрос не раскрывает. Подход к подбору соответствующих документов излагается в ряде писем Минфина России (например, в письме от 28 декабря 2016 г. № 03-08-05/78852).

На практике иностранная организация представляет письмо о фактическом праве на доход. Что оно должно содержать?

Действительно, на практике подтверждение права на доход оформляется заполнением анкет, представлением письма, из которых следует, что получатель в отношении доходов не является посредником.

Такое письмо, как правило, включает заверения иностранной организации:

С точки зрения конкретного международного соглашения иностранная организация подтверждает, что является резидентом с фактическим местом нахождения в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, постоянное представительство в Российской Федерации отсутствует. А также подтверждает, что получение доходов не имеет в качестве деловой цели получение льгот в соответствии с соглашением и положения соглашения об ограничении льгот к получателю дохода не применяются.

Является ли письмо о бенефициарном собственнике достаточным для установления права лица на использование льгот по международному договору?

Само по себе, нет, не является. Подтверждать наличие (отсутствие) фактического права на получение дивиденда как пассивного дохода может финансовая отчетность лица, отражающая его обязательства, корпоративная структура владения.

Письмо не заменяет проверку налоговым агентом отчетности организации на предмет наличия у нее имущества, ресурсов, получения ею доходов в государстве регистрации от предпринимательской деятельности (в принципе, таковой может считаться использование полученных доходов для предоставления процентных займов).

Информация о документальном подтверждении фактического права на доход встречается в письмах Минфина России (например, в письме от 19 декабря 2018 г. № 03-08-05/92537).

Практика показывает, что налоговым агентам отказывают в использовании международных соглашений

Надеяться на применение пониженной ставки при выплате доходов иностранной компании, созданной формально, бессмысленно.

Налоговые льготы, предусмотренные международными договорами, не предоставляются в отношении трансграничных операций, главной целью совершения которых являлось получение дохода ее участниками исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять экономическую деятельность (п. 13 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.).

Право на применение пониженной налоговой ставки по соглашению об избежании двойного налогообложения обусловлено фактами декларирования и уплаты лицом, имеющим фактическое право на доходы, налогов с полученных доходов (письмо ФНС России от 28 апреля 2018 г. № СА-4-9/8285@).

Налоговые органы успешно доказывают, что промежуточные звенья (кондуитные компании) не являются конечными выгодоприобретателями по полученному на их счета доходу. В большинстве случаев доход ими перечисляется транзитом в адрес организаций, зарегистрированных в офшорах (например, на Британские Виргинские Острова), с правительством которых у Российской Федерации не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Поэтому с выплат таким компаниям налог должен удерживаться по ставке, установленной НК РФ. Если с выплат таким компаниям налог не был удержан, он будет удержан с налогового агента с начислением пени и штрафа.

Вправе ли претендовать на применение соглашений об избежании двойного налогообложения иностранная компания, которая является холдинговой компанией?

Если иностранная компания является холдинговой, то в отношении выплачиваемых ей дивидендов применение пониженных налоговых ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения содержит значительные налоговые риски.

Правда, надо отметить письмо ФНС России от 8 августа 2019 г. № ЕД-4-13/15696@. В нем сказано, что деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, еще не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности. Налоговым органам предписано в ходе контрольных мероприятий:

Если налог с дохода иностранной организации был удержан без учета норм международного договора, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога в налоговый орган по месту нахождения налогового агента (п. 17 ст. 78 НК РФ).

Что меняется в нормативном регулировании применения налоговых освобождений при выплате доходов иностранным лицам?

Россия ратифицировала многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Федеральный закон от 1 мая 2019 г. № 79-ФЗ).

Россия включила в сферу действия Конвенции 71 государство.

Для применения положений Конвенции к конкретному Соглашению России с иностранным государством требуется присоединение иностранного государства к Конвенции, ратификация ее таким иностранным государством с включением России в перечень юрисдикций, на которые распространено действие Конвенции, вступление ее в силу.

Конвенция начнет применяться не ранее 2021 года.

В чем состоят ключевые положения Конвенции?

Есть некоторые фактические изменения в условиях применения освобождений.

Доходы компании от отчуждения акций или аналогичных долей участия, таких как доли участия в партнерстве или трасте, связанных с недвижимостью в России, могут облагаться в России по ставке 20%, если в любое время в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, стоимость таких акций или аналогичных долей участия более чем на 50% прямо или косвенно состоит из недвижимости, расположенной в России.

Дивиденды могут облагаться в России по ставке 15%, если срок владения акциями (долями) меньше 365 дней, предшествующих выплате. То есть для льготного налогообложения дивидендов установлено дополнительное требование по минимальному периоду владения – 365 дней. При ратификации Конвенции Россией приведен перечень из 36 таких соглашений.

Повторим, что применение названных положений зависит от условий ратификации Конвенции сторонами, обоюдности сделанных при этом оговорок.

Главная идея Конвенции состоит в ограничении применения освобождений по международным соглашениям. Запрещается применение налоговых освобождений, если главной или одной из главных целей по сделке было получение льгот по соглашению.

Как провести тест деловой цели?

Видимо, формальным выражением будет письмо – заверение иностранного лица. Возможно, соответствующие положения станут включать в письмо о фактическом праве на доход.

В документе должна прослеживаться связь полученного дохода с основной предпринимательской деятельностью, содержаться описание источника средств по сделке и направления расходования полученного дохода.

Также могут содержаться сведения о порядке налогообложения дохода, полученного иностранным лицом.

Налоговым агентом может быть подготовлена анкета, подлежащая заполнению получателем дохода. В нее могут включаться позиции о размере пассивных доходов, о составе учредителей, об осуществлении активной предпринимательской деятельности.

Кому могут быть предоставлены льготы по соглашениям?

Льготы по соглашениям могут быть предоставлены:

Что Конвенция не признает активной деятельностью?

Активная деятельность не включает в себя:

Как практически будет применяться Конвенция?

При выплатах иностранному лицу нужно будет учитывать нормы НК РФ, соглашения с государством, резидентом которого является иностранное лицо, правила Конвенции, которые применяются к конкретной стране (если Конвенция ратифицирована этой страной).

Конечно, это не нужно будет делать каждый раз, вручную. После определенного переходного периода для пользователей справочно-правовыми системами, консультантами будут разработаны прикладные материалы по комплексному применению Конвенции и соглашений в разрезе конкретных юрисдикций. Соответствующую работу по синтезированию проводит и Минфин.

Обратим внимание, что при толковании Конвенции может использоваться текст Конвенции на английском и французском языках.

По факту, налогообложение доходов в рамках международных соглашений изменено как минимум с 2014 года. Поэтому в части вводимых Конвенцией условий применения льгот по соглашениям изменений, по сравнению с правоприменительной практикой, практически нет.

Представляется, что ситуация с Конвенцией чем-то похожа на ситуацию с введением в действие ст. 54.1 НК РФ. Налоговый орган, проводя проверки, не должен использовать понятие «необоснованная налоговая выгода», а должен указывать на нарушение налогоплательщиком конкретного пункта ст. 54.1 НК РФ.

Так, наверное, будет и при проверках налогового агента, применившего при выплате иностранному лицу соглашение об избежании двойного налогообложения. Налоговый орган для отказа в применении освобождения по соглашению сможет указывать нарушение конкретной статьи Конвенции (а не только общие принципы, рекомендации и комментарии Организации экономического сотрудничества и развития).

Может иностранная компания указать, что фактический получатель дохода – налоговый резидент РФ?

Да, это так называемый сквозной подход (п. 4 ст. 7 НК РФ).

Для случаев, когда лицом, имеющим право на полученный доход в виде дивидендов, признается не иностранная организация – получатель выплаты, а иное лицо, предусмотрены особенности документального подтверждения применения налоговым агентом положений НК РФ или международных договоров (пункты 1.1-1.2-1 ст. 312 НК РФ).

П. 1.5 ст. 312 НК РФ содержит альтернативный по сравнению с другими пунктами данной статьи вариант подтверждения фактического права на доход для определенных категорий лиц (физических лиц, публичных компаний, компаний, в которых доля госучастия больше 50%). Достаточно подтвердить принадлежность к соответствующей категории и представить письмо о праве на доход.

П. 1.6 ст. 312 НК РФ касается особенностей уплаты налога на прибыль российской организацией в случае прямого участия в иностранной организации, признавшей отсутствие у нее фактического права на дивиденды по акциям (долям) этой российской организации.

Как удерживается налог при выплате иностранной организации в этом случае?

Российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть).

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена ФНС (приказ ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115@). Форма предусматривает подраздел 3.3 раздела 3 для заполнения в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации, если налоговому агенту известно лицо, иное, чем иностранная организация, имеющее фактическое право на доход (его часть).

Если фактическим получателем дохода является российское лицо, не лишним будет напомнить источнику выплаты дохода о необходимости проинформировать налоговый орган по месту постановки на учет о данном факте выплаты доходов без удержания налога с иностранной организации.

При этом российская компания может выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом – фактическим получателем. Например, при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 18 сентября 2019 г. № 03-08-05/71790).

Не возникнет ли двойное налогообложение при последующем получении дохода от иностранной организации, признавшей отсутствие у нее права на доход?

С экономической точки зрения повторное налогообложение дивидендов устранено введением в отношении таких дивидендов освобождения от налогообложения (подп. 50, 50.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не облагаются дивиденды, полученные:

Указанные доходы не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом либо документального подтверждения оснований для применения налоговой ставки 0%, предусмотренной подп. 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и наличия фактического права налогоплательщика на эти дивиденды.

Иными словами, налоговая экономия может быть обеспечена за счет раскрытия фактического получателя дохода?

Да, но вряд ли этого удастся достичь в каждом случае. Причем такая экономия в лучшем случае будет равна экономии, которую стороны получили бы при прямом владении российского лица в российской компании – источнике выплаты дохода. Для применения при сквозном подходе к дивидендам ставки 0% требуется соблюдение дополнительных условий (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).

При наличии длинной цепочки поднятия дивидендов не всегда будет просто обосновать фактическое право на доход. В том числе из-за:

При частичном перечислении дохода конечному бенефициару не исключена потеря права на льготу в части суммы, которую компания – посредник оставляет себе.

Если дивиденды будут перечисляться в Россию, то иностранный источник – звено в цепочке также вправе потребовать у российского лица подтверждение фактического права на доход.

Если же конечным бенефициаром является иностранное лицо, то применение пониженной ставки требует анализа международного соглашения государства его резидентства с Россией, с учетом норм многосторонней Конвенции.

В любом случае создание иностранной компании повлечет обязанность для российских участников направлять в налоговый орган сообщение об участии в такой компании (если доля участия более 10%). Если среди участников компании будут российские налоговые резиденты (доля их участия составит более 50%), то компания будет признаваться контролируемой иностранной компанией (КИК).

Прибыль КИК подлежит налогообложению у российских контролирующих лиц.

Для целей налогообложения прибыль КИК может быть уменьшена на сумму выплаченных дивидендов. При этом если иностранное лицо не будет признано фактическим получателем доходов, каждый случай «получения» дивидендов от российского объекта инвестиций российским инвестором сквозь иностранного посредника может приводить к налогообложению по ставке 15%.

Тем самым, налоговая нагрузка при финансировании одной российской компанией другой российской компании через иностранную компанию (структура Россия – иностранное лицо – Россия) может быть выше по сравнению со структурой Россия – Россия.

Источник