для учета прибыли распределенной между всеми участниками вкладчиками товарищества используется счет

Бухучет расчетов с учредителями, участниками и акционерами

Организациям приходится проводить расчеты не только с контрагентами, но и с учредителями. Для этих целей предназначен одноимённый счет 75. Рассказываем, как его использовать для учета расчетов с учредителями (участниками, акционерами).

Что отражают на счете 75

Характеристика счета

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражают по Дт 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам — по Кт 75.

Субсчета

Учет расчетов с учредителями (участниками) по вкладам в уставный (складочный) капитал

При создании акционерного общества по Дт 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» берут на учет задолженность по оплате акций.

При фактическом поступлении вкладов учредителей в виде денежных средств делают записи по Кт 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денег) оформляют записями по Кт 75 в корреспонденции со счетами:

Когда акции организации продаются по цене, превышающей номинальную их стоимость, полученную разницу между продажной и номинальной стоимостью относят в Кт 83 «Добавочный капитал».

Учет расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов

Начисление доходов от участия в организации отражают по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 75. При этом начисление и выплату доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплату начисленных доходов отражают по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации её продукцией (работами, услугами), ценными бумагами и т. п. в бухучете производят записи по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Налог на доходы от участия в организации, подлежащий удержанию у источника выплаты, учитывают по Дт 75 — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенности учета

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведут на счете 75 обособленно.

Какие счета корреспондируют

51 Расчетные счета

55 Специальные счета в банках

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

51 Расчетные счета

55 Специальные счета в банках

58 Финансовые вложения

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыл (непокрытый убыток)

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Бухгалтерский учет в товариществе

Ранее мы разбирали учет на предприятии, находящемся в единоличном владении, в котором часто учет ведет сам хозяин, поэтому такой учет упрощен до предела и вполне понятен юридически. Такая форма владения весьма распространена в США, Канаде, Голландии и в других странах Европы.

Но не менее часто встречается и форма коллективного владения, именуемая товариществом.

Требования к договору товарищества:

Товарищество в отличие от корпорации имеет характерные черты. Это:

Преимущество: товарищество в отличие от корпорации не требует соблюдения большого количества правил и законов и не является объектом отдельного налогообложения. Каждый участник товарищества объявляет свою долю прибыли и облагается налогом индивидуально как физическое лицо.

Особенности бухгалтерского учета в товариществе заключаются в отражении капитала партнеров, счетов расходов, распределении прибыли и убытков и изменении собственности.

Счета капитала ведутся отдельно для каждого партнера. Конечное сальдо по счету «Капитал» на конец отчетного периода отражает реальную долю капитала каждого участника.

Счет капитала каждого участника:

Пример. Два человека, ранее являвшиеся единоличниками, например Д. Лонг и Б. Шорт, образовали товарищество, т. е. новую единицу учета.

При этом средства вновь созданной хозяйственной единицы отражаются по рыночной стоимости, которая может и не совпадать со стоимостью имущества каждого при единоличном владении. При этом часто проводится экспертиза рыночной стоимости.

Открываем счета «Капитал» двух владельцев, образовавших товарищество. Вложенные средства могут иметь все принятые и ранее указанные виды.

Источник

Полное товарищество: учет и отчетность

Л. И. Куликова,
Казанский государственный финансово-экономический институт, журнал » Бухгалтерский учёт » № 4 2004

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяется размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10 % годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.

Учет вкладов участников в складочный капитал

Пример 1. Индивидуальные предприниматели Н. И. Иванов, В. В. Соколов и Е. П. Мягкова 01.03.03 учредили полное товарищество «Иванов и Ко», целью деятельности которого является изготовление вязаных изделий. При составлении учредительного договора были определены состав, размер складочного капитала, сроки и порядок внесения вкладов участников (табл. 1).

Приведенные выше операции находят отражение в бухгалтерском учете полного товарищества следующим образом:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в складочный капитал»,
К-т сч. 80 «Вклады товарищей»

100000 руб.
зарегистрирован складочный капитал полного товарищества;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Н. И. Иванова в складочный капитал»

Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

50000 руб.
внесено 100 % вклада Н. И. Ивановым;

Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам В. В. Соколова в складочный капитал»

5000 руб.
внесено 50 % вклада В. В. Соколовым;

Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»

20000 руб.
внесено 50 % вклада Е. П. Мягковой;

Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам В. В. Соколова в складочный капитал»

5000 руб.
внесены остальные 50 % вклада В. В. Соколовым;

Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»

20000 руб.
внесены остальные 50 % вклада Е. П. Мягковой;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

340 руб.
начислено Е. П. Мягковой 10 % годовых с не внесенной в срок части вклада;

Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

340 руб.
внесена в кассу Е. П. Мягковой начисленная сумма.

Учет распределения прибылей и убытков между участниками

Результаты деятельности полного товарищества не зависят от первоначального вклада участников. На результаты деятельности оказывают влияние способности участников по управлению предприятием, количество времени, потраченного на осуществление деятельности товарищества, а также другие факторы. В связи с этим в учредительном договоре могут быть установлены разные пропорции распределения прибыли. Она может быть распределена поровну, вне зависимости от доли вклада участника в складочный капитал. Либо установлена иная фиксированная пропорция (например, 60 %, 30 % и 10 % для трех партнеров).

Прибыль полного товарищества может быть распределена пропорционально средней доле каждого участника в складочном капитале. В этом случае должно быть уточнено время инвестирования каждого участника.

Пример 2. За отчетный период прибыль товарищества «Иванов и Ко», подлежащая распределению, составила 30000 руб. Эта прибыль распределяется между участниками пропорционально их средним долям в складочном капитале, расчет распределения прибыли представлен в табл. 2.

В целях распределения прибыли товарищества между его участниками в зависимости от реальной работы участника за базу распределения может быть принята заработная плата.

Гражданским кодексом РФ определено, что если в результате деятельности полного товарищества чистые активы стали меньше размера складочного капитала, то прибыль не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала. Это требование, призванное поддерживать реальное наполнение складочного капитала, введено в интересах кредиторов товарищества. Хотя обязательства товарищества гарантированы личным имуществом его участников, интересы кредиторов наилучшим образом защищены, когда само товарищество обладает достаточным имуществом.

Таблица 1

Учет операций выбытия участников

Часть имущества товарищества или ее стоимость, причитающаяся выбывающему участнику, определяется по балансу, который составляется на момент выбытия участника. По сути, определение стоимости части имущества полного товарищества, выплачиваемой выбывающему участнику, сводится к расчету величины чистых активов товарищества. Стоимость имущества, выплачиваемая участнику, определяется следующим образом:

Пример 4. В августе 2003 г. участница полного товарищества «Иванов и Ко» Е. П. Мягкова заявила о выходе из товарищества. По состоянию на 31 июля бухгалтерский баланс товарищества представлен ниже.

Таблица 2

Таблица 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (руб.)

Д-т сч. 80 «Вклады товарищей»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»

40000 руб.
отражена номинальная стоимость выплаты, соответствующая вкладу Е. П. Мягковой в складочный капитал товарищества;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»

12000 руб.
отражена сумма превышения выплаты над номинальной стоимостью;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1560 руб.
удержан налог на доходы физических лиц с суммы превышения выплаты над номинальной стоимостью;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам Е. П. Мягковой в складочный капитал»,
К-т сч. 50 «Касса»

50440 руб.
произведена выплата Е.П Мягковой.

После выбытия Е. П. Мягковой из полного товарищества изменится соотношение долей в складочном капитале оставшихся участников. Поскольку товарищество продолжает свою деятельность, в его учредительный договор должны быть внесены необходимые изменения. Гражданским кодексом РФ установлено, что участник, выбывший из товарищества, в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл, отвечает наравне с оставшимися участниками по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия (ст. 75 ГК РФ). Эта норма гражданского законодательства направлена прежде всего на защиту интересов кредиторов, поскольку освобождение выбывшего участника от ответственности по обязательствам товарищества привело бы к ущемлению прав кредиторов.

Учет операций передачи доли в складочном капитале товарищества

При передаче доли участника полного товарищества другому участнику или третьему лицу величина складочного капитала не изменяется. Передача доли является частной сделкой между двумя лицами и не отражается на счетах синтетического учета. Изменения отражаются только в аналитическом учете складочного капитала, так как меняются доли отдельных участников в этом капитале.

Доходы от реализации долей в уставном капитале организаций облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В связи с передачей доли участия в товариществе изменится соотношение долей в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать не всю свою долю, а только ее часть. При этом не прекращается участие в товариществе участника, передавшего эту долю.

При этом соотношение долей в складочном капитале будет следующим (табл. 4).

Таблица 4

Учет операций ликвидации полного товарищества

В процессе ликвидации полного товарищества осуществляется продажа его имущества. За счет вырученных от продажи средств погашаются обязательства перед кредиторами, затем идет распределение средств между участниками товарищества. При продаже имущества по цене выше его балансовой стоимости средства, оставшиеся после погашения задолженности кредиторам, распределяются между участниками товарищества пропорционально долям в складочном капитале. Если имущество продается по цене ниже балансовой стоимости, убыток покрывается складочным капиталом товарищества. Для этого убыток распределяется пропорционально долям в складочном капитале. В том случае, если убытки от продажи имущества не покрываются складочным капиталом товарищества, то в соответствии с принципом неограниченной ответственности участники товарищества покрывают убытки за счет своих личных средств.

Если в полном товариществе остается единственный участник, оно подлежит ликвидации. Но этот участник имеет право преобразовать полное товарищество в хозяйственное общество. На процедуру преобразования гражданским законодательством предусмотрен шестимесячный срок.

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Для учета прибыли распределенной между всеми участниками вкладчиками товарищества используется счет

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Три ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», планируют организовать простое товарищество.
Какая система налогообложения будет применяться в простом товариществе? Как следует организовать документооборот и бухгалтерский учет? Следует ли открывать отдельный расчетный счет в банке? Какие налоги надо платить участникам простого товарищества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям товарищества участник, который исполняет общие дела товарищества, обязан:
1) Вести бухгалтерский учет хозяйственных операций простого товарищества отдельно в отношении:
— операций, которые связаны с участием в совместной деятельности в качестве товарища;
— операций товарищества, отражая их на отдельном балансе;
2) Исчислять и уплачивать НДС по операциям товарищества, выставлять счета-фактуры (ст. 174.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
3) Вести учет доходов и расходов товарищества по правилам главы 25 НК РФ, определять прибыль товарищества, распределять ее между участниками и сообщать им о размере распределенной прибыли (ст. 278 НК РФ) (для целей уплаты товарищами налога по УСН).

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Правоотношениям сторон договора простого товарищества в ГК РФ посвящена глава 55 «Простое товарищество» ГК РФ. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ под договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) понимается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Глава 55 ГК РФ не предъявляет особых требований к форме и порядку заключения договора простого товарищества, поэтому в этой части его участники должны руководствоваться общими нормами гражданского права. Так как в основном договоры о совместной деятельности носят предпринимательский характер, где стороны представлены коммерческими фирмами и предпринимателями, то письменная форма такого договора является обязательной (ст. 161 ГК РФ).
В книге Семенихина В.В. «Совместная деятельность (простое товарищество)» в отношении договора простого товарищества отмечается:
— при заключении договора простого товарищества его стороны должны согласовать все его существенные условия, в том числе условия о предмете договора, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ). К существенным условиям договора простого товарищества глава 55 ГК РФ относит лишь условие о вкладе товарищей (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2014 N Ф07-3759/2014 по делу N А56-46307/2013);
— предметом договора простого товарищества является совместное ведение деятельности, направленной на достижение единой для всех участников договора цели (ст. 1041 ГК РФ);
— срок действия договора простого товарищества законом не ограничен. Обычно срок действия договора простого товарищества определяется целью самого договора, по достижении которой он прекращает свое действие. Следовательно, такой договор может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. Если в договоре простого товарищества срок его действия не указан, то в этом случае товарищество признается бессрочным;
— вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ), иное может следовать только из самого договора или из фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами;
— в качестве участников соглашения могут выступать исключительно коммерческие фирмы и (или) индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Участие иных лиц в договоре простого товарищества, создаваемого с целью извлечения прибыли, ведет к ничтожности такого соглашения (смотрите, например, постановление АС Дальневосточного округа от 03.07.2015 N Ф03-2196/2015 по делу N А16-701/2014);
— в договоре простого товарищества в отношениях с третьими лицами все участники соглашения действуют как единое целое, но при этом каждый сохраняет свою юридическую правоспособность. В договоре, носящем предпринимательский характер, товарищи по всем общим обязательствам товарищества (независимо от оснований их возникновения) отвечают солидарно;
— договором простого товарищества может быть также установлено, что ведение общих дел, а также ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из товарищей (п. 2 ст. 1043, п. 1 ст. 1044 ГК РФ);
Таким образом, заключая договор, участники совместной деятельности должны определить содержание своих вкладов, произвести их денежную оценку, оговорить порядок и сроки внесения вкладов в простое товарищество, а также установить порядок ведения общих дел и бухгалтерского учета. В противном случае договор будет считаться незаключенным (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2010 по делу N А42-9193/2009, постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2010 по делу N А55-6967/2009 и другие).

Бухгалтерский учет и документооборот

Налоговый учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник