для установления налога или сбора достаточно
Статья 17 НК РФ. Общие условия установления налогов и сборов (действующая редакция)
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Комментарий к ст. 17 НК РФ
Комментируемая статья посвящена условиям установления налогов и сборов.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 мая 2007 года N 372-О-П, налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Например, налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Указанный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2015 г. N 302-КГ14-8990.
Сбор считается установленным лишь в том случае, когда определены плательщики и элементы обложения соответствующим сбором.
Указанное различие предопределяет и различный подход к установлению обязательных платежей в бюджет: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку; при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно, по смыслу НК РФ во взаимосвязи со статьями 57, 71 (пунктом «з»), 75 (частью 3) и 76 (частью 1) Конституции РФ вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель исходя из характера данного сбора.
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.02.2004 N 04-05-15/2.
В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.
При таких обстоятельствах сумма переплаты в отношении налога может быть зачислена в расходы, так как при обратной позиции в понятие налога неправомерно включается сумма переплаты, которая налогом не является (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N А78-5404/2011).
Налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения.
Следовательно, вопрос о введении или отмене льгот, равно как и определение (сужение или расширение) круга лиц, на которых распространяются налоговые льготы, относится к прерогативе законодателя.
Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 27.08.2010 N 03-05-04-01/42 и Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А37/05-2/4403.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 10.02.2012 N 03-05-04-01/06.
Исходя из Определения ВС РФ от 17.05.2006 N 44-Г06-7 льготы могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков.
Следует помнить, что, в отличие от налоговой льготы, налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога.
На основании пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
При этом НК РФ не предусмотрено право представительных органов муниципальных образований дифференцировать налоговые ставки по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, дифференциация налоговых ставок не может отождествляться с установлением налоговых льгот.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.10.2015 N 03-05-04-02/57016.
Следовательно, в формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения.
Разъяснения об этом содержатся в письме Минфина России от 03.09.2015 N 03-05-05-01/50668.
Если не определен хотя бы один из элементов налогообложения, например налоговая база, то налог не признается законно установленным и обязанность по его уплате у налогоплательщика не возникает.
Взаимосвязанным с данным выводом является умозаключение, согласно которому налоговый орган, проверяя правильность исчисления и уплаты в бюджет налогов, в том числе НДС и налога на прибыль, обязан проверить все элементы налогообложения, составляющие эти налоги, не исключая налоговые вычеты и расходы (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2011 N А75-11678/2010, ФАС Поволжского округа от 28.03.2011 N А55-9777/2010).
Экспресс-подготовка к онлайн-тестированию:
для студентов дистанционного обучения, при устройстве на работу, прохождении аттестаций
Сдаешь тесты самостоятельно?
Закажи скайп-консультацию и узнай все секреты успешной сдачи экзаменов онлайн!
Налоговое право СОТ 1 Тесты с ответами
Для быстрого поиска по странице нажмите Ctrl+F и в появившемся окошке напечатайте слово запроса (или первые буквы)
К местным налогам относятся налоги
на пользование недрами
+на имущество физических лиц
Налоговый кодекс РФ состоит из
+двух частей (общая часть и часть, посвященная конкретным налогам и сборам)
одной части, включающей в себя совокупность различных видов налогов и сборов
К налоговой льготе НЕ относится.
снижение ставки налога
+уклонение от уплаты налога
Прямыми личными налогами являются:
+налог на имущество физических лиц
+налог на доходы физических лиц
Местные налоги обязательны к уплате на территории.
соответствующих субъектов РФ
единого экономического пространства
+соответствующих муниципальных образований
включенной в состав Российской Федерации
Специальный налоговый режим — это система налогообложения:
+в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
при выполнении договоров, не урегулированных Гражданским кодексом РФ
установленная законами субъектов РФ
Методу налогового права характерно:
преобладание диспозитивных норм
диспозитивный характер налогового регулирования
+преобладание запрещающих норм
+сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования
+императивный характер налогово-правового регулирования
Разграничивая сферы применения налогового и таможенного законодательства, Налоговый кодекс РФ устанавливает особые правила в отношении.
госпошлины при ввозе и вывозе товаров
+налога на добавленную стоимость и акцизов при экспорте и импорте товаров
акцизов при экспорте товаров
налога на добавленную стоимость при импорте товаров
Налоговая система — это
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей
совокупность установленных государством условий налогообложения
+совокупность налогов и сборов, взимаемых государством. совокупность принципов, форм и методов организации налогообложения, осуществления налогового контроля, а также система ответственности за нарушение налогового законодательства
Налог — это
обязательный, индивидуальный безвозмездный взнос, взимаемый с организаций или физических лиц. уплата
которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений
обязательный индивидуальный возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в качестве
компенсации за услуги государства
обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц
+обязательный индивидуальный безвозмездный взнос, взимаемый с организаций или физических лиц в целях
финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований
Для установления налога или сбора достаточно:
перечислить налоги и сборы в федеральных законах
направить налоговое уведомление налогоплательщику
+придать ему соответствующее название
+определить в законе существенные элементы налоговых обязательств
Для налога характерны признаки:
дифференцированной ставки в зависимости от социального положения
Налоговые правоотношения.
существуют в любой форме по усмотрению государства
+могут существовать лишь в правовой форме
устанавливаются соглашением сторон
являются элементом ограниченной дееспособности
Основными группами субъектов являются..
налогоплательщик, плательщик сборов и субъекты РФ
+налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы
физическое лицо, плательщик сборов и налоговые органы
налогоплательщик, государство и налоговые органы
Налоговые агенты могут:
+исчислять у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет
только перечислять налоги в соответствующий бюджет
делать перерасчет ранее уплаченных сумы налогов
+удерживать у налогоплательщика налоги в бюджет
Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются.
+Налоговым и Таможенным кодексами РФ
Налоговым, Таможенным и Административным кодексами РФ
Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ
Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах
Налоговые агенты обязаны:
+сообщать в течение одного месяца в налоговый орган о невозможности удержать налог
поручить налогоплательщику заплатить налог самостоятельно
вести учет неполученных налогоплательщиками доходов
+вести учет по каждому налогоплательщику в отдельности
Срок налоговой отчетности не считается пропущенным при условии сдачи документов на почту.
до 18 часов дня срока сдачи отчетности
до 24 часов последнего дня срока отчетности, падающего на нерабочий день
+до 24 часов последнего дня срока отчетности
до 9 часов утра понедельника
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) для целей налогообложения принимаются.
рыночные цены, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ
+цены или тарифы, регулируемые государством
Налоговые органы НЕ вправе проверять правильность применения цен по сделкам.
при использовании в расчетах условных единиц
между взаимозависимыми лицами
+по товарообменным операциям
при отклонении менее чем на 20% от уровня цен. применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам
Налогами облагается объект, имеющий стоимостную характеристику.
+количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога
относящийся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, за исключением имущественных прав
относящийся к имуществу налогоплательщика, за исключением имущественных прав
относящийся к имуществу, за исключением имущественных прав
Налог может быть исчислен:
только налоговым органом
Участники налогово-правовых отношений.
при достижении соглашения вправе дополнять предписания налогово-правовых норм
могут по своему усмотрению толковать предписания налогово-правовых норм
вправе не соблюдать предписания налогово-правовых норм
+не могут самостоятельно изменять предписания налогово-правовых норм
Деятельность налогоплательщика для целей налогообложения считается сезонной, если.
организация не осуществляет деятельность в силу временного запрета органами власти данного вида деятельности
индивидуальный предприниматель или организация систематически не осуществляют деятельность в конкретном квартале или полугодии на протяжении нескольких лет подряд
индивидуальный предприниматель не осуществляет деятельность в силу временного отсутствия спроса на
производимые товары (услуги)
+производство непосредственно связано с природными климатическими условиями
Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме:
Акты, вносящие изменение в законодательство о налогах и сборах, начинают свое действие по срокам не ранее:
+чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования
не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования
не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия
Санкции налогово-правовых норм
Понятие налога и сбора
Государство на законодательном уровне вменяет предпринимателям в обязанность отчислять часть доходов от их деятельности в бюджет того или иного уровня на обеспечение различных государственных нужд. Налоги и сборы касаются каждого бизнесмена, заставляя корпеть над отчетностью и расставаться с частью прибыли. И тот, и другой фискальный платеж закреплен в законодательстве.
В чем же разница между этими видами отчислений? Где она зафиксирована? В чем проявляется для предпринимателя? Рассматриваем все тонкости, касающиеся налогов и сборов в российском законодательстве.
Регламентирующие правовые акты
Все требования и условия, которые касаются предпринимательских отчислений в бюджеты, зафиксированы в главном правовом акте фискальной службы – Налоговом Кодексе Российской федерации.
В частности, он содержит положение о том, что отдельные вопросы, касающиеся налогообложения, могут быть решены на уровнях региональных или местных властей. Это значит, что на той или иной территории могут быть приняты собственные правила и нормы для особенностей уплаты некоторых отчислений. При этом в самом Налоговом Кодексе выписываются основные нормы, а местные законы их конкретизируют.
Таким образом, любой вид отчислений может быть отнесен к одной из трех категорий:
ВАЖНО! Если законодательство вводит новый вид налога или сбора, он будет отнесен к одному из этих трех типов, отсюда станет ясно, кто сможет вносить изменения в налоговые ставки, отчетные периоды, сроки уплаты и другие конкретные моменты, касающиеся формирования платежа.
Внесем ясность в определения
Налог государство определяет как платеж, который вносится в бюджет в виде определенной денежной суммы как физическими, так и юридическими лицами. Особенности этого вида платежа:
Элементами налога являются:
Сбор – это взнос, который производится в качестве оплаты за произведенные действия государственным органом, то есть оказание той или иной государственной услуги, значимой с юридической точки зрения. Теоретически, сбор является добровольным взносом, но так как оплачиваемые услуги в подавляющем большинстве случаев являются необходимыми для дальнейшей предпринимательской деятельности, причем это закреплено в законодательстве, платить за них так или иначе приходится. Сумма сбора устанавливается фиксированно. Плательщик сбора собирается вступить в правовые отношения с государством, желая получить:
Элементами сбора считаются только плательщики и элементы обложения (в каждом конкретном случае свои).
Виды и примеры налогов и сборов
Налог и сбор: между ними много общего
10 главных отличий налогов и сборов
Рассмотрим, чем отличаются эти виды платежей. Для этого сравним их по различным основаниям, приведенным в таблице.
Основные элементы налогообложения и их характеристика
Основные элементы налогообложения
Ст. 17 НК РФ в рамках рассматриваемого в данной статье вопроса содержит такие понятия:
Это элементы налогообложения, которые присущи каждому налогу. В зависимости от типа налога значения того или иного элемента налогообложения различны. В случае отсутствия хотя бы одного из элементов невозможно произвести расчет и оплату налога.
Обязательные элементы налогообложения и их характеристика
ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения, т.к. при его отсутствии нельзя говорить об обязанности исчисления налога.
ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение. Например, по налогу на прибыль ОН – прибыль, сформированная в результате хозяйственной деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу – водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того, для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН – «доходы» или «доходы минус расходы»).
Пример 1.
ООО произвело 730 л спирта этилового (крепость 96%). Произведенное сырье было распределено следующим образом:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ 200 л этилового спирта, реализованного парфюмерной фабрике для производства духов, является ОН. С учетом подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ 150 л этилового спирта, переданного в уставный капитал другого российского спиртзавода, является ОН. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ 480 л этилового спирта, переданного цеху по производству водки, не облагаются акцизом, т.е. в данном случае ОН нет.
Пример 2.
Компания, производящая спортивное оборудование, в течение года реализовала свою продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Расходы организации на производство товаров в этом году составили 1 500 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании – 100 000 руб.
Доход от продажи продукции 2 000 000 руб. является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ приобретение призов в рамках рекламной кампании не подлежит налогообложению налогом на прибыль, т.е. расходы в сумме 100 тыс. руб. не включаются в ОН.
Таким образом, ОН в целях исчисления налога на прибыль будут признаваться:
Об объекте налогообложения по НДС см. материал по НДС «Ст. 146 НК РФ: вопросы и ответы».
Рассмотрим на примере, как необходимо формировать НБ по налогам:
Пример.
ООО применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2020 года учитываемые доходы составили 1 550 000 руб., расходы – 1 050 000 руб. Кроме того, в этом же периоде было получено транспортное средство рыночной стоимостью 400 000 руб. (на безвозмездной основе). Убыток по итогам деятельности в 2019 году составил 100 000 руб.
В соответствии со ст. 249 НК РФ сумма 1 550 000 руб. является доходом от реализации, 1 050 000 руб. – расход, связанный с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).
П. 8 ст. 250 НК РФ определено, что транспортное средство, полученное на безвозмездной основе, является внереализационным доходом, который равен 400 000 руб. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка за 2019 г. – 100 000 руб.
Определяем налоговую базу:
НБ = (1 550 000+ 400 000) – (1 050 000 + 100 000) = 800 000 руб.
Также существуют расчетные НС – 10/110, 20/120 по НДС.
Важно! По акцизам существуют смешанные НС (по сигаретам и папиросам). Смешанные НС предусматривают одновременное применение ставки с абсолютным значением и процентным.
Пример. ООО «Табак» 15.03.2015 г. реализовал 5 000 шт. папирос. Максимальная розничная цена за 1 000 шт. – 1 500 руб. Ст. 193 НК РФ предусмотрена НС в сумме 960 руб. за 1000 штук +11% от максимальной розничной цены.
Сумма акциза = 960 × 5 + 11% × 1 500 = 4 965 руб.
Об особенностях определения налогового периода по УСН см. материал «Отчетный и налоговый период по УСН».
Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК РФ). Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того, что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Об особенностях расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений см. материал «ФНС рассказала, как платить налог на прибыль при открытии ОП в течение года».
Рассмотрим примеры по исчислению некоторых налогов:
Пример 1.
У организации 6 игровых столов, из них 2 стола – с одним игровым полем, 3 – с 2 полями, 1 – с 3 полями. В соответствии со ст. 369 НК РФ ставка налога на игорный бизнес составит 25 000 руб.
Кол-во столов
Кол-во полей
Ставка налога
Сумма налога на игорный бизнес = 2 × 25 000 + 3 × 50 000 + 1 × 75 000 = 275 000 руб.
Пример 2.
Компания осуществляет забор поверхностных вод из реки Волги Волго-Вятского экономического района. Фактический объем воды, забранной во II квартале, составил 1 000 000 куб. м, при этом он использовался для производства. Для организации установлен годовой лимит водопользования – 3 200 000 куб. м.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога – 282 руб./тыс. куб. м.
П. 2 ст. 333.12 определяет квартальный лимит как 3 200 000/4 = 800 000 куб. м, что меньше забранного объема. Сумма облагаемого превышения составляет 1 000 000 – 800 000 = 200 000 куб. м, в отношении которой применяется повышенная ставка 282 × 5 = 1 410 руб./тыс. куб. м.
Сумма водного налога = 800 × 282 + 200 × 1 410 = 225 600 + 282 000 = 507 600 руб. (ст. 333.12 НК РФ).
Вышерассмотренные элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге, поэтому в случае, если один из элементов не будет учтен или будет интерпретирован неверно, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.
Нарушения, связанные с неверным определением элементов налогообложения
В гл. 15 ч. 1 НК РФ приведена ответственность за совершение налоговых правонарушений, при этом некоторые нормы предусматривают наказание в связи с неверным применением элементов налогообложения. Следует обратить внимание на следующие нормы: ст. 120, 122, 123, 129.2, 129.3, 129.5 НК РФ.
Действие ст. 120, 123 и 129.2 НК РФ связано с неверным учетом объектов налогообложения, в частности по объектам игорного бизнеса, а также по операциям, связанным с выполнением обязанности налогового агента. Ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ указывают на занижение налоговой базы, в т.ч. по контролируемым сделкам.
Необязательные элементы налогообложения
Перечисленные выше элементы налогообложения обязательны для определения налога. Но НК РФ также содержит небольшое количество элементов налогообложения, неприменение или неверное применение которых не приведет к нарушению порядка налогообложения.
К таким элементам относятся:
Понятие «налоговая льгота» содержится в ст. 56 НК РФ и отражает право налогоплательщика получить полное или частичное освобождение от уплаты налога. Так как для налогоплательщика льгота – это право, то он самостоятельно должен определить для себя, хочет он воспользоваться ею или нет. В случае если компания, ИП или физлицо решат применить льготу, то необходимо будет собрать пакет документов, обосновывающих ее, и подать их вместе с заявлением на применение льготы в ИФНС. Также в процессе применения льготы от нее можно отказаться. В каждом субъекте РФ может быть установлен свой перечень налоговых льгот.
Пример. В собственности у Иванова С. К. квартира площадью 40 кв. м в Москве (СЗАО). В августе 2020 года ему назначена пенсия по старости. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ, начиная с августа, Иванов С. К. применяет освобождение от уплаты налога, следовательно, за 2020 г. он уплатит налог за 7 месяцев (с января по июль).
Об особенностях определения элементов налогообложения субъектами РФ см. материал «Федеральные, региональные и местные налоги в 2021 году».
Важно! Потенциальный льготник может воспользоваться льготой за предыдущие периоды путем подачи уточненной декларации или заявления (для физлиц) (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57).
Отчетный период (далее ОП) – временной промежуток, после завершения которого производится оплата налогов и/или их начисление, дробящий на части НП или соответствующий ему. Например, по налогу на прибыль для компаний или ИП, применяющих авансовую систему оплаты, ОП признается каждый из месяцев года (ст. 285 НК), а НП – год. А вот по налогу на добавленную стоимость ОП и НП идентичны и составляют квартал.
Налоговые вычеты по аналогии с налоговой льготой позволяют уменьшить величину налога, но основным ее отличием является то, что льгота носит постоянный характер, связанный со спецификой деятельности компании или со статусом физлица, тогда как право на вычет возникает в результате совершения определенных операций. Данный элемент присущ только четырем налогам:
Итоги
Приведенные в статье виды элементов налогообложения позволяют сформировать полноценную картину о том или ином налоге. При этом компаниям, ИП и физлицам необходимо правильно определять тот или иной элемент налогообложения, что поможет избежать вопросов со стороны ИФНС.