добросовестность в налоговом праве

Можно ли спать спокойно? Еще раз о добросовестности налогоплательщика

История вопроса

Читайте также: 10 способов проверить контрагента: необходимые документы и полезные сервисы

Читайте также: Юридическое и фактическое место нахождения юридического лица: последствия их несовпадения

На пороге реформы?

Читайте также: Если налоговая требует документы о вашем контрагенте: новые правила ответственности с 1 января 2014 года

Понятие добросовестного поведения налогоплательщика (как надлежащее исполнение им своих обязанностей при условии, что налоговый орган не установил факта недобросовестности).

Понятие недобросовестного поведения. Акцент в нем поставлен на фактическую цель какой-либо хозяйственной операции: уклонение от уплаты налогов или неправомерное получение права на возмещение налога.

Последствия злоупотребления правом: налоговый орган вправе пересчитать сумму налога так,как если бы злоупотребления не было.

Последствия нарушения обязанностей по договору контрагентом налогоплательщика. Предполагается,что в этой ситуации налоговые органы смогут отказать в признании расходов и применении вычетов по этой сделке. При этом, налоговикам надо будет доказать,что налогоплательщик знал о невозможности исполнения контрагентом обязательств по договору.

Мы попросили экспертов в области налогообложения высказать свое мнение по поводу этой законодательной инициативы.

Дать четкий исключительный перечень документов, которые следует затребовать у контрагента для подтверждения его добросовестности.

Обязать налоговый орган выдавать по запросу налогоплательщика заключение о добросовестности/недобросовестности его контрагента на дату совершения сделки(заключения договора).

Закрепить запрет на регистрацию юридических лиц и внесение изменений в ЕГРЮЛ без личного участия физических лиц, поименованных в учредительных документах.

Закрепление же таких критериев и принципов в основном налоговом законе позволит упорядочить и во многом упростить решение спорных ситуаций — исключая их возникновение вообще либо на стадии досудебного разбирательства.

Добросовестность налогоплательщика — это своего рода « налоговая репутация», которая могла бы складываться из истории деятельности компании или предпринимателя, по результатам взаимодействия с налоговыми и другими контрольно-надзорными органами. И если из десятков тысяч контрагентов за шесть и более лет вдруг обнаруживается одна « однодневка», у которой налогоплательщик приобрел товаров или услуг на мизерную сумму — это еще не повод обвинять его в недобросовестности или злоупотреблении.

Документы по теме:

Новости по теме:

1 С законопроектом № 529775-6 «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.
2 Решение от 12 января 2006 г. по объединенным делам « Оптиджен Лтд» ( Optigen Ltd) ( дело C-354/03), «Фулкрум Электроникс Лтд» ( Fulcrum Electronics Ltd) ( дело C-355/03), «Бонд Хауз Системс Лтд» ( Bond House Systems Ltd) ( дело C-484/03) против Национального управления таможенных и акцизных сборов Великобритании.
3 Постановление Президиума ВАС РФ от 28 октября 2008 г. № 6272/08; Постановление Президиума ВАС РФ от 28 октября 2008 г. № 6273/08; Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 9024/08; Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 9821/08.
4 С текстом законопроекта № 529626-6 «О налоговом консультировании» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

Источник

Добросовестный налогоплательщик

Добросовестным налогоплательщиком считается налогоплательщик, который имеет хорошую репутацию у налоговых органов в отношении исполнения им обязанностей, которые предусмотрены НК РФ.

Критерии добросовестного налогоплательщика

Добросовестным налогоплательщиком считается тот, кто:

в целях снижения суммы уплачиваемых налогов использует только законно установленные способы;

вовремя и в полном объеме уплачивает налоговые платежи;

сдает в срок всю необходимую отчетность;

своевременно и полно отвечает на запросы налоговых органов;

беспрепятственно предоставляет доступ к информации, необходимой для налогового контроля.

Кто и как доказывает факт недобросовестности

Обязанность по сбору доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды, ложится на ИФНС (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Подход в каждом конкретном случае должен быть индивидуальным.

При этом источники данных, которые могут использоваться могут быть самыми разными, но полученные факты должны быть убедительными (письмо ФНС России от 24.05.2011 № СА-4-9/8250).

Доказательства необоснованной налоговой выгоды

Отметим, что сбор доказательств получения компаниями необоснованной налоговой выгоды проводится налоговыми органами успешно и эффективно.

В качестве доказательств получения компаниями необоснованной налоговой выгоды принимаются следующие факты:

несоответствие данных, относящихся к исполнителю, в отгрузочных документах перевозчика и путевых листах;

отсутствие отчетов по оказанным консультационным услугам;

затруднения при объяснении смысла и обстоятельств сделки;

свидетельские показания работников, подтверждающих фиктивность их оформления на работу в контролируемую фирму;

отсутствие имущества и работников по месту регистрации филиала;

отсутствие реальной деятельности контрагента (непредставление отчетности, неуплата налогов);

ликвидация или реорганизация контрагента сразу после сомнительной сделки;

наличие в цепочке контрагентов лиц, в реальности не осуществляющих деятельность (отсутствие движения денежных средств по счетам или их неперечисление на оплату обычных для функционирующего лица расходов);

исключение из ЕГРЮЛ на момент совершения сделки;

отсутствие необходимого для выполнения работ имущества, персонала и договоров с третьими лицами;

обнаружение у налогоплательщика печати и учредительных документов контрагента;

наличие в договоре условия о согласовании генподрядчиком с налогоплательщиком выбираемых для исполнения работ субподрядчиков.

Проблемный контрагент

В последнее время одним из наиболее часто употребляемых налоговыми органами терминов стал «проблемный» поставщик или его аналог «фирма-однодневка».

Объясняется это тем, что налоговики, на практике успешно доказывают так называемую недобросовестность поставщиков, и связанные с этим неправомерное получение вычетов по НДС и включение затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у организации, проводящей операции с проблемным контрагентом.

При этом, налоговые органы для доказательства «проблемности» контрагента используют определение фирмы-«однодневки» (что является составной частью недобросовестности) и ряд ее признаков.

Так «однодневкой» считается юридическое лицо, которое создается под конкретную операцию или на конкретный срок, как правило на квартал.

Эти фирмы не имеют целью вести какую-либо реальную деятельность, не представляют отчетность или представляют «нулевую» отчетность налоговым органам.

Признаками «однодневки» считается регистрация компании «массовыми» заявителями, по «массовому» адресу, с «массовым» директором и (или) учредителем.

Причем «массовым» считается такой адрес, руководитель, учредитель или заявитель, который указывается в регистрационных данных десяти и более компаний.

Исходя из сложившейся арбитражной практики можно выделить еще критерии, на которые ссылаются налоговые органы, доказывая «проблемность» контрагента:

минимальный размер уставного капитала, который формируется имуществом, вносимым учредителем;

государственная регистрация осуществляется по недействительным или утерянным паспортам;

постоянно действующий исполнительный орган отсутствует по месту нахождения (месту государственной регистрации) юридического лица;

отчетность в налоговые органы не представляется;

отсутствует штат сотрудников, способный выполнять работы (услуги), оказываемые организацией;

учредитель, руководитель и главный бухгалтер – одно и то же лицо;

отсутствует имущество, необходимое для ведения предпринимательской деятельности;

систематически на постоянной основе компания предъявляет к возмещению НДС при несоразмерно минимальных суммах декларируемой выручки.

Как снизить претензии ИФНС по добросовестности контрагента

Учитывая ситуацию, складывающуюся в отношении возможных претензий к осмотрительности и добросовестности, налогоплательщику, начинающему работать с новым контрагентом, есть смысл предпринять ряд следующих действий:

· проверить контрагента (в том числе проверить «массовость» адреса контрагента) на сайте ФНС РФ (письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@).

Результат запроса следует распечатать и подшить к подборке документов по данному контрагенту (досье на контрагента);

· запросить у контрагента пакет документов, подтверждающих легитимность его существования (копии свидетельств ЕГРЮЛ, ИНН, устава) и полномочия лиц, подписывающих документы (см. письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177);

· найти информацию о контрагенте в СМИ, интернете (реклама, сайт). ;

Первоначальным источником информации о контрагенте могут служить:

публикации в средствах массовой информации,

сайт компании и прочее.

Если первоначальным источником информации об организации являлись элементы внешней атрибутики потенциальных фирм-партнеров: визитные карточки, буклеты, проспекты, адреса сайтов, то такие источники целесообразно подшить в досье с целью поверки и подтверждения реальности указанных контактов и деятельности организации;

· собрать подтверждения реальности деятельности контрагента в виде копий сдаваемой отчетности и выписок по счетам (постановление ФАС Московского округа от 11.04.2013 № А40-69230/12-90-374).

Кроме этого следует получить информацию о статусе организации-контрагента, ее регистрации в налоговом органе, выявления информации о нахождении в процессе ликвидации или факте исключения из ЕГРЮЛ.

Результат проверки необходимо распечатать и подшить к подборке документов по данному контрагенту.

Отметим, что подобная информация принимается судами как подтверждение должной осторожности и осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагента.

Кроме этого, подобную информацию по контрагенту с такой же целью может запросить у Организации ИФНС в ходе проведения выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 09.10.2015 № ЕД-4-2/17621).

Сбор документов контрагента

Надо получить от каждого нового контрагента пакет учредительных и регистрационных документов (например):

свидетельство о государственной регистрации (свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ),

свидетельство о постановке на налоговый учет (ИНН),

устав (обязательны обложка, листы, содержащие сведения о наименовании организации, учредителях, уставном капитале и распределении долей, порядке избрания, сроке и перечне полномочий руководителя организации);

протокол (решения) об избрании (назначении) руководителя организации или выписки из него;

Указанные документы целесообразно получить в виде заверенных контрагентом копий, за исключением выписки из ЕГРЮЛ, которую необходимо получить в виде оригинала.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник

Как закреплена презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ?

В налоговом законодательстве отсутствует расшифровка понятия «презумпция добросовестности», и сам термин в НПА не применяется. При этом из ст. 108 НК РФ следует, что:

Положения этой статьи закрепляют на законодательном уровне принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

Чтобы узнать, помогает ли принцип презумпции добросовестности плательщика налога отстоять в суде вычет по НДС, перейдите по ссылке.

На практике налогоплательщику в большинстве случаев приходится самому доказывать свою невиновность.

Как правило, налоговые органы стараются в первую очередь построить всю схему взаимодействий налогоплательщика с его контрагентами и установить роль каждого лица в ней. Оспаривая решение налогового органа, компании придется не только представить аргументы по конкретным обстоятельствам, но и доказать, что построенная инспекцией схема ошибочна и (или) не свидетельствует о стремлении уменьшить налог в качестве главной цели по сделке. Чтобы доказать, что взаимоотношения с контрагентом обоснованы и все сделки с ним законны, необходимо проявить должную осмотрительность путем проверки контрагента. Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.

Как проявить должную осмотрительность в отношении контрагента, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С появлением в Налоговом кодексе ст. 54.1 о запрете налоговых злоупотреблений налогоплательщику необходимо учесть ее нормы при доказывании своей невиновности. Остановимся на содержании этой статьи подробнее.

О появлении в НК РФ статьи 54.1 мы рассказывали здесь.

Запреты и права налогоплательщика по статье 54.1 НК РФ

Ст. 54.1 определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей.

В п. 1 ст. установлен запрет на уменьшение налоговой базы или суммы налога, если при их расчете налогоплательщик использовал недостоверные данные:

Если хозяйствующий субъект при определении налоговых обязательств использует достоверные фактические данные, ему позволено уменьшить налоговую базу (п. 2 рассматриваемой статьи). При этом требуется одновременное соблюдение 2 условий:

В последнем пункте статьи законодателем предусмотрена своего рода поблажка для налогоплательщика (о ней мы расскажем далее).

Данная статья, хотя и посвящена вопросам налоговой выгоды, не содержит расшифровку непосредственно понятия необоснованной налоговой выгоды, в которой контролеры пытаются уличить хозяйствующих субъектов. Из следующего раздела вы узнаете, как трактуют это понятие судьи.

Понятие необоснованной налоговой выгоды

Этот термин в НК РФ не расшифрован, хотя доказывание необоснованной налоговой выгоды (ННВ) вовсю используется налоговиками в суде.

Обвинение в получении ННВ может последовать от контролеров, если:

Понятие «налоговая выгода» расшифровано в постановлении Пленума ВАС «Об оценке судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 как уменьшение налоговых обязательств за счет получения:

Налоговая выгода может быть признана ННВ, если ее получение не связано с реальной деятельностью налогоплательщика.

С появлением ст. 54.1 теперь и в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью снижения налоговых обязательств.

Получить полное представление о том, как инспекции теперь будут обосновывать свою позицию в спорах с налогоплательщиками с учетом ст. 54.1 НК РФ, и подготовиться к таким спорам вам поможет аналитический обзор, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Как удавалось доказать необоснованную налоговую выгоду до введения статьи 54.1 НК РФ и чего ожидать после ее появления

До появления ст. 54.1 контролерам удавалось раздобыть доказательства получения необоснованной налоговой выгоды путем сбора информации о том, что деятельность налогоплательщика нереальна.

Фиктивную (нереальную) деятельность они подтверждали:

С появлением ст. 54.1 налогоплательщику необходимо подтвердить:

Это означает, к примеру, что отсутствие у заказчика документов, подтверждающих надлежащее исполнение договоров, может послужить поводом для отказа в вычете расходов и НДС.

Переходите к системе К+ и узнайте какие налоговые риски несет налогоплательщик, например, при работе с фирмами «транзитерами» или «однодневками». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Как влияет собственная осторожность и осмотрительность налогоплательщика на оценку судами ННВ, узнайте здесь.

Ограничение формальных обвинений по нормам новой статьи НК РФ

До появления в Налоговом кодексе ст. 54.1 налоговики пытались доказать получение ННВ налогоплательщиком, если обнаружат:

Однако, по мнению судей, сами по себе эти обстоятельства не могли являться основанием для признания получения ННВ и рассматривались в качестве доказательства только во взаимосвязи с иными факторами.

Новая статья НК РФ перечень таких обстоятельств ограничила. В п. 3 этой статьи сформулировано важное правило, позволяющее избежать обвинений в получении ННВ по формальным основаниям.

Так, не являются самостоятельными основаниями для отказа в уменьшении налоговой базы:

В настоящее время по-прежнему судами рассматриваются все доказательства и обстоятельства в совокупности, и ст. 54.1 НК РФ кардинальных изменений в этот процесс не внесла. В связи с чем вероятность применения наказания за прошлые периоды при изменении судебного решения не в пользу недобросовестного налогоплательщика очень велика. Такое решение вынес КС РФ в постановлении от 28.11.2017 № 34-П. А поскольку постановление № 53 более детально рассматривает и понятие налоговой выгоды, и обстоятельства, при которых она может быть признана необоснованной, следует ожидать, что им и в дальнейшем будут руководствоваться суды при рассмотрении дел о ННВ.

Итоги

Под презумпцией добросовестности налогоплательщика понимается невиновность лица в совершении налогового правонарушения при отсутствии доказательств его вины.

Налоговики смогут доказать его вину, если во время налоговой проверки найдут подтверждение нереальности его деятельности даже при отсутствии недочетов в документах.

Новая статья Налогового кодекса определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей. С появлением этой статьи в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью законного снижения налоговых обязательств.

Источник

Налоговая добросовестность — загадочная и опасная

Ушли в далекое прошлое те времена, когда слово «добросовестность» означало исполнение обязанностей на совесть и по доброй воле. Сейчас это слово фигурирует в судебных актах и активно используется налоговиками. Причем они вкладывают в понятие «добросовестный налогоплательщик» особый смысл.

Что такое налоговая добросовестность с позиции ФНС и судей? Почему все о ней говорят, но никто до конца не знает, как она «выглядит»? Чем опасны пробелы в этих знаниях и как их устранить? Сейчас обо всем расскажем.

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Добросовестность налогоплательщика — как трактовать?

Термин «добросовестный налогоплательщик» напрямую в НК РФ не расшифрован, хотя в судебных актах он часто встречается и трактуется как «налогоплательщик, не злоупотребляющий своими правами, не совершающий действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды».

Компания, ИП или гражданин могут считаться добросовестными налогоплательщиками, пока их вина в налоговом проступке не доказана (п. 6 ст. 108 НК РФ). Причем по закону доказать недобросовестность должны налоговики, а все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу (п. 7 ст. 3, п. 5 ст. 82 НК РФ, п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53, Письмо ФНС от 24.07.2019 N ЕД-19-2/201).

На практике все происходит с точностью до наоборот: для налоговиков все налогоплательщики — потенциальные нарушители. И если вам предъявили претензии, доказывать невиновность придется, в первую очередь, самим.

А что касается трактовки неясностей в пользу налогоплательщика, то у любого опытного практикующего юриста это утверждение вызовет только горькую усмешку: похоже, для налоговиков такого правила вообще не существует. Да и в суде оно не имеет решающего значения.

Вот и получается, что у инспекторов своя специфическая трактовка понятия «добросовестный налогоплательщик», известная только им. И в каждом конкретном случае набор критериев добросовестности может меняться на их усмотрение, так как на законодательном уровне это понятие не закреплено.

Опасная добросовестность

К примеру, человек может быть во всех отношениях добросовестным налогоплательщиком: уплачивать налоги и вовремя сдавать декларации, но в итоге получить обвинение в мошенничестве и уголовное наказание.

Гражданин Х, имея белый заработок и отчисления в бюджет по НДФЛ, решил использовать свое право на получение имущественного вычета при покупке жилья. Для этого он сделал все по закону — сдал в ИФНС декларации 3-НДФЛ и приложил подтверждающие документы. Налоговики предоставили ему вычет и перечислили деньги, но потом передумали и обвинили в мошенничестве. Оказалось, что гражданин X права на вычет не имел, так как оплата жилья производилась в рамках военной ипотеки деньгами из федерального бюджета. Приговором Волгоградского гарнизонного военного суда он был осужден, а апелляционным постановлением судебной коллегии по уголовным делам Северо-Кавказского окружного военного суда приговор оставлен без изменения. И только Конституционный суд расставил все по своим местам (Постановление Конституционного Суда от 04.03.2021 N 5-П).

КС применил термин «добросовестное заблуждение налогоплательщика» и указал — нельзя привлекать действовавшего добросовестно налогоплательщика к уголовной ответственности, возлагая на него одного, не имеющего специального образования, ответственность за ошибочные решения налоговиков о предоставлении ему вычета.

Как научиться доказывать свою добросовестность

Наверняка, вы избрали в своей деятельности стратегию добросовестного поведения: у вас достоверная бухгалтерская и налоговая отчетность, все сделки реальные, инструменты налоговой оптимизации законные, участие в серых схемах вы не допускаете, с ценообразованием, на ваш взгляд, все в порядке.

Но считают ли вас сами контролеры добросовестным налогоплательщиком? А вот это — сплошные вопросы:

Получить грамотные ответы на эти вопросы очень важно, причем не в момент предъявления обвинений от налоговиков, а как можно раньше.

Приглашаем вас на семинар, где нужные ответы,
пояснения, подсказки вы получите
от опытного эксперта Климовой М. А.

Программа семинара

Помните, что ваша собственная трактовка налоговой добросовестности
вряд ли совпадет с позицией налоговиков и судей ─
узнайте про их подходы и методы заранее!

Подсказки, полученные на семинаре,
уберегут вас от многих проблем!

По всем вопросам пишите нашим онлайн-консультантам на сайте

Прямой эфир пройдет 29 сентября начало в 11:00 мск.
Запись будет доступна через 36 часов после окончания эфира!
Ждем вас и вашу компанию!

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Спасибо, всегда все «тайны» разработчиков 1С нам доверяете

Источник