как налоги влияют на прибыль банка
Как налоги влияют на прибыль банка
I. Налогообложение доходов банков
1. Исключаются ли из налогооблагаемой базы банка уплаченные проценты за дебетовое сальдо, допущенное по корреспондентскому счету?
В соответствии с разъяснением, данным Банком России Государственной налоговой службе Российской Федерации в письме от 21.08.92 N 15-3-2/513, образование дебетового сальдо по корреспондентскому счету коммерческого банка в расчетно-кассовом центре является краткосрочным кредитом Банка России в форме овердрафта, предоставленным коммерческому банку на определенных условиях. В 1992 году по указанному межбанковскому кредиту взималась плата в размере удвоенной учетной ставки, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом «в» статьи 3 Закона Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. N 2025-1 «О налогообложении доходов банков» и подпунктом «в» пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. N 10 «О порядке налогообложения доходов банков» до 1993 года налогооблагаемая база уменьшалась на сумму начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам, в том числе и по овердрафту.
2. Каков порядок отражения банками в бухгалтерском учете налога на приобретение автотранспортных средств?
В соответствии с Инструкцией Минфина России и Госналогслужбы России от 30 марта 1993 г. N 36/19 «О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды» учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется банками на счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по отдельному лицевому счету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств».
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в корреспонденции со счетом 970 «Операционные расходы» по статье 218 «Прочие расходы».
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.
3. В каком порядке осуществляют расчет по налогам на доходы филиалы коммерческих банков?
В соответствии с пунктом 1 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. N 10 «О порядке налогообложения доходов банков» филиалы коммерческих банков, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет, должны рассчитываться с бюджетом по налогу на доход в децентрализованном порядке.
4. Применяется ли льготная ставка налога на доходы банка при выдаче им кредитных ресурсов предприятиям, занимающимся наряду с другими видами деятельности (торгово-закупочной, посреднической) и переработкой сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в общем объеме незначительный (от 10 до 50 процентов)?
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков» доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия и организации АПК, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее 50 процентов от общей суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по ставке 20 процентов.
При определении перечня предприятий других сельскохозяйственных предприятий и организаций агропромышленного комплекса, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, следует руководствоваться пунктом 2 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 06.09.93 N НП-4-01/137н, N 107, зарегистрированного в Минюсте России.
5. Как отразить в бухгалтерском учете сумму сокрытого (заниженного), но выявленного дохода?
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогоплательщик обязан вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.
6. Каков порядок налогообложения доходов (прибыли) по депозитному договору, по депозитному сертификату?
Доходы, полученные предприятиями и организациями в виде процентов по депозитным договорам, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налог с доходов по депозитному сертификату, полученных в виде процентов, подлежит взиманию у источника этого дохода по ставке 15 процентов для предприятий и 18 процентов для банков.
7. Какие конкретно расходы можно считать рекламой и принимать в уменьшение налогооблагаемой базы по коммерческим банкам?
Можно ли считать рекламой финансирование изготовления футболок, пакетов, блокнотов, конвертов с символикой банка?
8. Какие финансовые санкции можно применить к банку за закрытие расчетного счета по ходатайству предприятия без уведомления налоговой инспекции?
Действующим налоговым законодательством применение штрафных санкций налоговыми органами за подобное нарушение не предусмотрено.
9. Принимать ли на уменьшение налогооблагаемой базы налога на доходы коммерческого банка расходы по организации филиала, капитальному ремонту помещения филиала, монтажу, сигнализации, зарплате работников филиала в период становления филиала?
Затраты, связанные с организацией филиала коммерческим банком, производятся за счет средств, остающихся после уплаты налогов.
10. За счет каких средств осуществляется приобретение коммерческими банками вкладных и чековых книжек? Что включает в себя понятие «заготовительная стоимость»?
Затраты по приобретению вкладных и чековых книжек по заготовительной стоимости (с учетом расходов на печатание, эмиссию, транспортировку, распространение, хранение) учитываются в составе расходов банка на счете 970, статья 53 (Оплата заготовительной стоимости чековых книжек).
11. Как влияет на величину налогооблагаемого дохода изменение валютного курса?
Проведение операций с иностранной валютой осуществляется в соответствии с письмами Госбанка СССР от 06.12.91 N 368 и указаниями Центрального банка Российской Федерации от 10.08.92 N 15. Суммы курсовой разницы относятся соответственно с балансового счета 19 на счета 960 и 970 с одновременным перечислением остатков по этим счетам на счет 980.
Письмо Госбанка СССР от 06.12.1991 N 368 не применяется на территории Российской Федерации в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 27.03.1998 N 195-У.
Письмо ЦБ РФ от 10.08.1992 N 15 утратило силу в связи с изданием Приказа ЦБ РФ от 10.06.1996 N 02-198.
12. За счет каких средств происходит уплата местных налогов?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч» пункта 1 статьи 21, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Указанные налоги относятся банками на балансовый счет 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на доход. Остальные местные налоги и сборы уплачиваются за счет дохода, остающегося в распоряжении банка после уплаты налога на доход. Земельный налог относится на себестоимость банковских услуг.
13. Плательщиками каких налогов являются учреждения Банка России?
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения на местах являются плательщиками земельного налога и налогов, служащих источниками образования дорожных фондов.
Законом РСФСР «О плате за землю» не предусмотрено освобождение Центрального банка Российской Федерации от уплаты земельного налога.
Законом РСФСР от 18.10.91 N 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР» льготы по уплате налогов в дорожные фонды Центральному банку Российской Федерации и его учреждениям на местах не предусмотрены.
14. Относятся ли на затраты банков расходы, связанные с выпуском ценных бумаг?
15. Относится ли на расходы банка налог на операции с ценными бумагами? Если нет, то на каком банковском счете отражается?
Не относится. Отражается на счете 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли банков».
16. Включаются ли в расходы банков штрафы, пени, неустойки, уплаченные банком в результате осуществления финансово-кредитных операций, и уменьшают ли они налогооблагаемую базу?
Включаются и отражаются на счете 970 «Операционные и разные расходы» (субсчет 979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»). Однако согласно действующему законодательству не уменьшают доходы банка при расчете налогооблагаемой базы.
Расчет начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам следует вести по каждому отдельному кредитному договору.
18. Являются ли расчетно-кассовые центры плательщиками налога на доходы банков?
Нет, не являются, так как расчетно-кассовые центры входят на правах структурных подразделений в состав главных управлений Банка России, который освобожден от уплаты этого вида налога.
19. Можно ли учредителю банка передавать в уставный фонд банка здание, находящееся в собственности учредителя, по рыночной цене?
Можно, оценка основных фондов производится экспертным путем или по соглашению сторон.
20. Возможно ли открытие расчетного счета юридическому лицу не по месту его нахождения? На какой нормативный документ следует сослаться?
Предприятию, объединению, организации может быть открыт только один расчетный счет в банке по месту его кредитно-расчетного обслуживания (телеграмма Центрального банка России от 28.06.91). Банк для кредитно-расчетного обслуживания выбирается предприятием самостоятельно, по месту регистрации предприятия.
21. Является ли Управление инкассации структурным подразделением Банка России? Является ли оно плательщиком налога на прибыль?
Банком России на основании статьи 16 Устава Банка России создаются на правах юридических лиц или структурных подразделений Управления инкассации денежной выручки, которые являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Считаются ли межбанковскими кредитами кредиты, получаемые филиалами от головного банка?
К межбанковскому кредиту относятся кредиты, выданные одним банком другому, при этом оба банка являются юридическими лицами. Полученные (выданные) суммы отражаются на счетах 823 «Кредиты (ресурсы), полученные из других банков» и 822 «Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам».
Кредитные ресурсы, перераспределяемые между головным банком и его филиалами или филиалами одного юридического лица (банка), не являются межбанковским кредитом. Такие суммы отражаются на счетах 893 «Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению ресурсов» и 890 «Расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку».
23. Если банк приобретает в собственность квартиры в новом доме для своих работников, правомерно ли применение им льготы, предусмотренной подпунктом «б» пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков»?
В соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налогообложении доходов банков» налогооблагаемая база уменьшается на сумму затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящегося на балансе банков жилищного фонда. Расходы на приобретение квартир не исключаются из состава налогооблагаемой базы.
24. Относятся ли к отсроченным ссудам ссуды, сроки возврата которых пересмотрены (перенесены) по соглашению сторон?
Да, относятся, причем оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
25. Какова периодичность начисления доходов, получаемых от акций, принадлежащих организациям (банкам)?
26. Куда в 1993 году зачисляется налог на доходы банков?
Законом Российской Федерации от 14.05.93 N 4966-1 «О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год» предусмотрено в 1993 году 50 процентов сумм налога на доходы банков отчислять в федеральный бюджет и 50 процентов в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.
27. Является ли кредит, полученный на выплату заработной платы, кредитом на пополнение собственных оборотных средств?
Не является, так как заработная плата не входит в состав оборотных средств.
28. Должна ли соответствовать кредитная ставка Сбербанка России учетной ставке Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта?
В соответствии с телеграммой Банка России от 02.12.91 N 216-91 с 1 января 1992 г. отменяются все ограничения на установление коммерческими банками процентных ставок по активным и пассивным операциям.
Размер кредитной ставки носит договорный характер и определяется кредитным договором.
29. Включаются ли в состав облагаемого дохода банков суммы, направляемые или получаемые коммерческими банками для осуществления совместной деятельности?
Взносы, паи и иные целевые финансовые средства, объединяемые предприятиями, организациями, в том числе и банками, для осуществления совместной деятельности, не являются объектом налога на прибыль (доходы), так как их объединение происходит за счет средств, остающихся в распоряжении участников совместной деятельности после уплаты налога на прибыль (доход). Эти средства учитываются на активном счете 825 «Средства, перечисленные предприятиями, организациями, учреждениями для участия в их хозяйственной деятельности».
30. Применяются ли к налогоплательщику штрафные санкции за нарушение законодательства, если это произошло по неопытности или небрежности работников банка?
По разъяснению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (письмо от 23.11.92 N С-13/ОП-3829) налогоплательщик не освобождается от ответственности за нарушение налогового законодательства и в том случае, если это произошло по причине неопытности, небрежности или счетной ошибки соответствующих работников.
31. Покрывается ли прибылью коммерческого банка разница, образуемая при предоставлении кредитных ресурсов ниже стоимости их покупки?
Нет, не покрывается. Действующим законодательством налоговым инспекциям не предоставлено право определять как заниженный доход, полученный при предоставлении средств по ставкам ниже средних процентов, применяемых при выдаче кредитов в этот период другим предприятиям, и на эту сумму «потерянных доходов» увеличивать налогооблагаемый доход.
32. Уменьшает ли налогооблагаемый доход банка оплата проезда к месту отдыха работников банка, расположенного в районах Крайнего Севера?
Оплата проезда к месту отдыха работников банков, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, включается в состав затрат банка на оплату труда, которые в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2025-1 «О налогообложении доходов банков» не уменьшают налогооблагаемую базу.
33. Затраты на капитальный (текущий) ремонт здания банка, выполненный подрядным способом, относятся на расходы банка в полной сумме согласно акту выполненных работ или за минусом расходов на оплату труда?
Указанные затраты банка относятся на расходы в полной сумме согласно акту выполненных работ, включая расходы на оплату труда.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС
Представление о налоговой нагрузке
Налоговая нагрузка (или налоговое бремя) — достаточно широкое понятие и рассматривается в двух аспектах:
Базой расчета относительной величины может быть любой из экономических показателей, с которым хотят сравнить суммы налоговых платежей, оценивая степень влияния их на доходность и рентабельность рассматриваемого объекта за определенный период. Например, с:
Показатель налоговой нагрузки, рассчитываемый в процентах, служит одним из критериев как для анализа сформировавшихся за период фактических показателей, так и для составления прогнозов на самых различных уровнях: от конкретного налогоплательщика до страны в целом.
Доля налогов может определяться не только по отношению к их общей сумме, но и применительно к отдельным налогам, и рассчитываться как за один налоговый (или отчетный) период, так и за несколько периодов. В случае расчета за несколько периодов данные, участвующие в расчете, суммируются.
Если налоги к уплате отсутствуют, то общая (совокупная) налоговая нагрузка будет равна нулю. Это же справедливо и при расчете нагрузки по отдельным налогам.
О том, как рассчитывают совокупную налоговую нагрузку, читайте в статье «Расчет налоговой нагрузки в 2020-2021 годах (формула)».
Если вам нужно посчитать налоговую нарузку по УСН, поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Роль налоговой нагрузки в оценке налогоплательщика
Определение налоговой нагрузки в отношении работы с налогоплательщиками введено ФНС РФ и содержится в двух основных ее документах:
Обратите внимание! В настоящее время письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 не действует. Оно было отменено письмом ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@. В то же время приводимый в нем принцип расчета налоговой нагрузки контролеры могут использовать и сейчас. Поэтому мы все же расскажем о нем детально далее.
Оба документа ФНС посвящены вопросам проверки и анализа отчетности, представляемой налогоплательщиками, с целью выявления в ней ошибок или преднамеренных искажений, в результате которых происходит отбор кандидатов на дополнительные проверочные мероприятия. При этом в первый из них регулярно вносятся результаты обработки фактических данных этой отчетности, позволяющие судить об усредненных значениях уровня налоговой нагрузки и показателях рентабельности отраслей.
Несмотря на явную ориентированность на налоговые органы, в обоих этих документах содержится информация, представляющая собой вполне определенную ценность и для налогоплательщика, поскольку позволяет ему при применении этой информации самостоятельно делать следующее:
Главные критерии при ОСНО
Основную долю поступлений в бюджет приносят два налога, уплачиваемых при применении ОСНО: налог на прибыль и НДС. Поэтому именно им была посвящена основная часть текста письма № АС-4-2/12722@.
При рассмотрении налога на прибыль внимание ИФНС привлекают:
По НДС рассматривают в совокупности два показателя:
По процентному соотношению суммы этих двух налогов (при необходимости к ним прибавляют иные уплачиваемые налоги) и величины выручки, показанной в отчете о прибылях и убытках, судят о величине общей налоговой нагрузки налогоплательщика, использующего систему ОСНО.
Формула налоговой нагрузки по налогу на прибыль
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, согласно формулировке, содержавшейся в письме № АС-4-2/12722 в разделе, посвященном критериям отбора налогоплательщиков для рассмотрения на комиссиях, представляет собой выраженное в процентах частное от деления величины начисленного по декларации к уплате налога на общую сумму доходов, отраженных в той же декларации (от реализации и внереализационных). В виде формулы это отобразится так:
ННприб = 100 × Нприб / (Дреал + Двнер),
ННприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нприб – налог на прибыль, отраженный к уплате по строке 180 листа 02 декларации;
Дреал – доход от реализации, указанный в строке 010 листа 02 декларации по прибыли;
Двнер – внереализационный доход, указанный в строке 020 листа 02 декларации по прибыли.
Именно в отношении этого расчета в том же разделе текста письма ФНС были приведены те значения налоговой нагрузки по прибыли, которые служат критериями отнесения ее к низкой.
Аналогичную формулу расчета этого показателя содержит также приложение № 3 к указанному письму ФНС. Другие варианты его определения ФНС не рассматривает. А налогоплательщику ничто не мешает для собственных целей сделать аналогичный расчет применительно, например, к базе, состоящей из аналогичных доходов, взятых из данных бухгалтерского, а не налогового учета. Для этого в знаменателе нужно поставить сумму выручки от реализации и прочих доходов, включая проценты, получив их из отчета о прибылях и убытках или из бухгалтерских регистров.
Что определяет величину нагрузки по прибыли
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль напрямую связана с величиной показателей, образующих формулу ее вычисления:
Кроме того, на нагрузку оказывают влияние такие факторы:
В случае определения нагрузки от иной базы (например, от бухгалтерских доходов) ее влияние на величину нагрузки будет таким же, как и у показателей, составляющих знаменатель формулы расчета, приведенной в письме ФНС.
Формула налоговой нагрузки по НДС
Алгоритм определения налоговой нагрузки по НДС, рекомендовавшийся ФНС, по своей сущности аналогичен формуле расчета этого показателя для налога на прибыль: это выраженное в процентах частное от деления суммы начисленного к уплате по декларации налога на объем налоговой базы по нему, установленной по данным той же декларации. Однако для НДС налоговая база может рассчитываться двумя способами, и, соответственно, будут иметь место две формулы для расчета величины нагрузки.
Первый способ, когда расчет делают применительно к налоговой базе по внутреннему рынку:
ННндс = 100 × Нндс / НБрф,
ННндс – налоговая нагрузка по НДС;
Нндс – НДС, причитающийся к уплате по строке 040 раздела 1 декларации;
НБрф – налоговая база, рассчитанная по цифрам раздела 3 декларации (рынок РФ).
Второй способ, при котором налоговую базу определяют как сумму налоговых баз по внутреннему рынку и по реализации за пределы РФ:
ННндс = 100 × Нндс / (НБрф + НБэксп),
ННндс – налоговая нагрузка по НДС;
Нндс – НДС, причитающийся к уплате по строке 040 раздела 1 декларации;
НБрф – налоговая база, рассчитанная по цифрам раздела 3 декларации (рынок РФ);
НБэксп – налоговая база, рассчитанная как сумма всех строк 020 раздела 4 декларации (экспорт).
Налоговую базу по разделу 3 (рынок РФ) декларации по НДС, исходя из содержания действующей ее формы, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, нужно определять как результат сложения строк 010–070 графы 3, т.е. как сумму баз по:
Налогоплательщик, исходя из собственных целей, может выбрать для расчета аналогичного показателя по этому налогу иную базу. Например, взятую из бухгалтерских учетных данных выручку от реализации с включением в нее НДС.
Что определяет величину нагрузки по НДС
Непосредственное влияние на величину налоговой нагрузки по НДС имеют показатели, входящие в формулу ее расчета:
Сумма налога, начисляемого к уплате по декларации, представляет собой результат суммирования итогов разделов 3–6 декларации. Итоги эти учитывают с разными знаками. В разделе 3, состоящем из операций, облагаемых по ставкам, отличным от ставки 0%, результат чаще всего получается в пользу бюджета (к уплате), а в разделах 4–6, отражающих операции, облагаемые по ставке 0%, он складывается в пользу налогоплательщика (к возмещению из бюджета). За счет этого у налогоплательщиков с большой долей операций по ставке 0% (экспорт) часты ситуации отсутствия НДС к уплате, вследствие чего налоговая нагрузка по нему будет равна нулю. Это обстоятельство, безусловно, вызывает интерес налоговых органов, но в то же время для налогоплательщика имеет под собой вполне реальную почву для пояснений, подаваемых в ИФНС.
На величину налога, определяемую по результатам раздела 3 декларации (рынок РФ), окажут влияние такие показатели:
На налог, рассчитываемый с включением операций по ставке 0%, дополнительно оказывают влияние:
О существующих методиках распределения вычетов читайте в материале «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».
Значение налоговой базы, образующей знаменатель формулы расчета, определяется:
Если в знаменателе формулы будет присутствовать какой-либо иной показатель, то влияние его на значение налоговой нагрузки будет аналогичным: при его увеличении величина нагрузки снизится.
Рассчитать налоговую нагрузку можно с помощью калькулятора на сайте ФНС, о котором мы рассказывали здесь.