как перенести расходы на усн чтобы не показывать убыток в декларации

Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?

Упрощенная система налогообложения (УСН) при всей ее кажущейся простоте продолжает вызывать вопросы, связанные с ее применением. Рассмотрим, как переносится убыток, полученный в период применения УСН, на будущие периоды при переходе с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) и обратно.

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».

Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, можно уменьшить налогооблагаемую базу по УСН только по итогам текущего налогового периода (года), но не по итогам текущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

При переносе убытков на будущее необходимо вести налоговый учет полученных убытков и хранить документы, подтверждающие сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Для ведения налогового учета убытков, которые можно перенести на будущее, предназначен раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» Книги учета доходов и расходов. В начале текущего года в нем отражается сумма убытка, которую можно перенести на будущее, в разрезе каждого года, за который он получен. В конце года в разделе III Книги учета доходов и расходов показывается конкретная сумма убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

О ведении Книги доходов и расходов читайте в статье «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

Если вы продолжаете применять УСН с объектом «доходы минус расходы», то сложностей с переносом убытка быть не должно. Но как быть, если по итогам года получен убыток, а организация или ИП переходит с УСН на ОСНО? Можно ли в этом случае включить его в расходы, уменьшающие налог на прибыль / доходы физических лиц? Можно ли учесть убыток, полученный при УСН, если после ОСНО, вы снова переходите обратно на УСН? Рассмотрим ответы на эти вопросы.

Как переносится убыток, полученный на УСН, при переходе на ОСНО и обратно на УСН

Организация ООО «Экспресс» в 2016 году применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», получив по итогам года убыток. С 2017 года она перешла на общую систему налогообложения, а с 2018 года снова возвращается на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убыток, полученный ООО «Экспресс» в 2016 году при применении УСН, нельзя учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 год. А вот для уменьшения налоговой базы по УСН по итогам 2018 года на убыток, полученный в 2016 году, препятствий нет.

Объясняется это тем, что при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на общий режим налогообложения, убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН), не учитываются (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток, полученный организацией или индивидуальным предпринимателем в период применения УСН, на основании абз. 1, 2, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу при единовременном выполнении следующих условий:

Можно ли перенести убыток, полученный при УСН, если меняется объект налогообложения УСН

Если организация или ИП в период применения УСН «доходы минус расходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы», перенести убыток на будущее не получится. Не получится перенести убыток на будущее и в случае, если организация или ИП в период применения УСН «доходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Объясняется это тем, что согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ уменьшить налоговую базу по единому налогу можно только в случае, если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения использует «доходы минус расходы» и убыток получен в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

О том, как поменять объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы», читайте в материале «Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15%».

Итоги

Убыток, полученный в период применения УСН «доходы минус расходы», нельзя учесть при переходе на ОСНО или УСН «доходы». Но в случае если налогоплательщик возвращается с ОСНО или УСН с объектом «доходы» на УСН с объектом «доходы минус расходы», этот убыток можно перенести на будущее при условии, что с года, следующего за его получением, не прошло 10 лет, и у вас сохранились документы, подтверждающие его получение.

Источник

УСН: как перенести убыток прошлых лет на будущее

Если по итогам года ваши расходы оказались больше доходов, то полученный убыток вы сможете учесть, когда будете считать налог в следующем году. Этим правом могут воспользоваться упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Расскажем, как учесть убытки, отразить их в КУДиР и декларации.

Условия для переноса убытка на будущее

На упрощёнке убытком считается ситуация, при которой расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье перечислено три обязательных условия:

Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.

Убытка можно вовсе избежать, если грамотно перенести расходы на следующий год. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации».

Правила переноса

Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.

Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.

Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.

Минимальный налог тоже увеличивает расходы

Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.

Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.

Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.

Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.

Как учесть убыток и отразить его в отчётности

Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.

Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.

Учитываем убыток прошлых лет

2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.

Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).

2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).

2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.

Отражаем убыток в КУДиР

Для этого используем раздел III книги учёта. В нём вы сможете рассчитать убыток, на который имеете право снизить налоговую базу отчётного года. Правила заполнения даны в разделе IV Приложения № 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н:

ООО «Марципан» заполнит раздел III кудир за 2020 год следующим образом:

Показываем убыток в декларации

В разделе 2.2 декларации по УСН покажите сумму доходов (строка 213) и сумму расходов (строка 223). В сумму расходов включите разницу между уплаченным минимальным налогом и стандартным налогом за прошлый год — она будет совпадать с минимальным налогом, если получен убыток и сумма налога к уплате равна нулю.

Дальше есть два варианта. Выбор зависит от того, превысили ли доходы отчётного года расходы.

Вариант 1 — доходы больше расходов. Покажите сумму убытков прошлых лет в строке 230 (эту цифру мы указывали в строке 130 раздела III КУДиР). Обратите внимание на обязательное контрольное соотношение: налоговая база за налоговый период (строка 243) = строка 213 — строка 223 — строка 230, и при этом строго больше нуля.

Вариант 2 — расходы больше доходов. В этом случае у вас нет ресурсов для покрытия убытка прошлых лет, поэтому показывать их в декларации не надо. Просто отразите убыток текущего периода в строке 253.

ООО «Марципан» заполнит раздел 2.2 декларации так:

Читайте также

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Источник

Как не допустить убытка в декларации и перенести расходы на будущее

Федеральная налоговая служба очень не любит декларации по УСН с убытками — они вызывают её пристальное внимание. Поэтому лучше вообще не допускать убытков в декларации — для этого достаточно перенести расходы на следующий налоговый период так, чтобы сейчас их нельзя было посчитать.

В этом материале рассмотрим, как можно перенести расходы по некоторым наиболее распространённым группам товаров.

Для того, чтобы расходы на покупку таких товаров засчитали в декларации, нужно, чтобы выполнялись два следующих условия:

Как перенести расходы

Очевидно, что для переноса расходов, надо не допустить выполнения одного из этих двух условий. Можно отсрочить платёж поставщику до следующего налогового периода. Еще можно зарезервировать товар за счёт аванса и отгрузить его позже, когда будет удобно. Авансовые платежи в расходы не идут.

Для того, чтобы затраты на покупку материалов и сырья засчитали в расходы, должны выполняться следующие условия:

Как перенести расходы

Опять-таки, чтобы перенести расходы, нужно добиться невыполнения одного из двух условий, указанных выше. Можно перенести поставку или оплату на следующий год — тут нужно договариваться с поставщиком.

Услуги и работы от других поставщиков учитываются в качестве расхода тогда, когда:

Как перенести расходы

Нужно договориться с поставщиком услуги о переносе оплаты на следующий год. Еще можно сдвинуть дату составления акта о выполнении работ.

Основные средства производства — это имущество в собственности вашей компании, стоимость которого превышает 100 000 ₽. Оно находится в собственности бизнеса более года и с его помощью предприятия зарабатывает деньги.

Расходы на создание или закупку основных средств можно только после того, как они введены в эксплуатацию. Оплата производится равными частями в течение года.

Как перенести расходы

Не вводите основные средства в эксплуатацию до следующего налогового периода. Налоговая может спорить с этим, поэтому вам нужно найти причины для отложенного введения в эксплуатацию. Например, ремонт или наладка.

Малоценное имущество — это. по сути, всё имущество бизнеса кроме основных средств производства. Малоценное имущество стоит меньше 100 тысяч и почти не амортизируется. Например, к малоценному имуществу можно причислить: спецодежду, недорогое оборудование, инвентарь и. т. д.

Как его учитывать — должны решить вы, составляя учетную политику: там можно решить, будете ли вы амортизировать его стоимость. или включите всё в расходы сразу. В любом случае вы обязаны оплатить всю стоимость малоценного имущества прежде, чем включить его в расходы

Как перенести расходы

Договоритесь о переносе оплаты на следующий налоговый период.

Источник

Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации

Упрощённая система налогообложения облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Читайте, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН за 2020 год.

Чем грозит убыток в декларации по УСН

Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС запросят у компании или ИП пояснения о причинах (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если опоздать или представить недостоверные данные, руководителя компании вызовут лично ответить на вопросы.

Убыточные декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной отчётностью есть трудности при кредитовании или участии в тендерах. Банки и частные инвесторы отказываются давать деньги компаниям с такими финансовыми показателями. При проведении тендеров предоставление финотчётности и прибыльные декларации — ключевые требования, которые демонстрируют налоговую репутацию добросовестной компании.

Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению

Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.

Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.

«Хитрость» не сработает, когда по итогам года уплачен минимальный налог, рассчитанный исходя из полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив расходы, понесённые в прошлом году, но учтённые при расчете налога УСН в текущем году, налоговая исключит такие расходы из налогооблагаемой базы и доначислит налог.

Условия учёта расходов по УСН

Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:

При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.

Приобретение товаров для перепродажи

Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:

Как перенести расходы на будущий период

Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ

Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).

В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

Как перенести расходы на будущий период

Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.

Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков

Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).

Как перенести расходы на будущий период

Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).

Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.

Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей

Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.

Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите оплату или использование малоценного имущества на начало следующего года.

Источник

Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Правильно классифицировать убытки – первый шаг. Запомните: «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции» – это разные понятия. Разложим по полочкам правила переноса убытков.

Что означает перенос убытков на будущее?

Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.

Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.

Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.

В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.

Классификация убытков

Убытки на общей системе налогообложения:

Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам. К ним относят, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за поставленный бракованный товар (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Такие расходы отражают как убытки по строкам 300-301 Приложения № 2 к Листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 Листа 02. То есть их можно списать единовременно.

При УСН принимают только убытки по результатам за налоговый период в целом по всей организации, т.е. принимают убыток как финансовый результат за год.

Разберем оба случая подробно.

Порядок переноса убытков при ОСНО

1. Перенос убытка за налоговый период (финансовый результат за налоговый период — убыток)

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение).

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

Если сделали неправильно:

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно надо выполнить условия:

2. Убыток от реализации ОС

Пример 2. Расчет суммы убытка от продажи ОС

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации.

Пример 3 (продолжение примера 2). В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль. Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле:

ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль

Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП). Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле:
Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой.

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

Раздел III Книги заполняют так:

В налоговой декларации отражают сумму убытка прошлых периодов, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода (строка 230 раздел 2.2).

Источник