как перенести убыток прошлого года в декларации по налогу на прибыль

Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Правило 1. На перенос убытков на будущее – 10 лет

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы. Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник

Порядок списания убытков прошлых лет (нюансы)

Шаг 1: определяем сумму для переноса убытков

Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года. Убыток — минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.

ВАЖНО! Убыток в бухгалтерском учете и налогообложении формируется по разным правилам, поэтому, вероятнее всего, сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

В бухгалтерском учете такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками (акционерами) прибыли или резервных и добавочных фондов.

В налоговом учете если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Но для 2017–2021 годов действует ограничение: налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, которые получены в предыдущих периодах, более чем на 50% (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Шаг 2: учитываем особенности погашения прошлогодних потерь

ВАЖНО! Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).

Шаг 3: фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете

В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).

ООО «Альфа» по итогам 2020 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 06.04.2021 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2021 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 – 140 330 – 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

В декларации по налогу на прибыль для отражения убытков прошлых лет есть специальное Приложение № 4 к Листу 02. Заполняют его только за 1 квартал и за год.

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль с убытком см. здесь.

Как заполнить УСН декларацию, если получен убыток, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Итоги

Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. При ОСНО в налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.

Источник

Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет

Один из способов уменьшить налог на прибыль — списать убытки прошлых лет. Всё было бы замечательно, но есть много подводных камней: списать можно не любой убыток, а сумма, которую можно учесть, ограничена. Разбираем все нюансы на конкретных примерах.

Как переносить убытки: базовые правила

Если компания по итогам прошлых периодов получила убыток, в будущем она может уменьшить на эти суммы налоговую базу отчетных периодов (ст. 283 НК РФ).

Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.

Чтобы покрыть потери, в бухучете используют резервные и добавочные фонды или нераспределенную прибыль прошлых лет. В налоговом учете убыток от деятельности переносят на будущее, уменьшая за счет него налогооблагаемую базу следующих периодов.

Списать убыток можно будет в налоговом (отчетном) периоде, когда компания получила прибыль.

Переносить убыток прошлых лет на будущие периоды — право, а не обязанность. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно на общем собрании учредителей или акционеров решить, включаете ли вы ранее полученные убытки в расчет налога текущего года. Это решение учредителей будет основанием для проводок в бухгалтерском учете. Если учредитель один, он выносит решение единолично.

Но есть и еще ряд правил.

Какую сумму убытка можно списать

Если расходы компании превышают доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В периоде, когда компания получила прибыль, убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы. Но есть несколько ограничений:

Пример расчета суммы убытка, который можно списать

В отчетности по итогам 2012 года компания отразила убыток 78 000 рублей, по итогам 2014 года — 8 000 рублей. При расчете налога за 2012-2020 годы компания полученные убытки не учитывала. В 2021 году компания получила прибыль 165 000 рублей.

Рассчитаем максимальную сумму убытка, которую может списать организация по итогам 2021 года (с учетом ограничения 50 %).

165 000 × 50 % = 82 500 рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль в 2021 году с учетом перенесенного убытка составит 82 500 рублей.

Таким образом, в 2021 году организация учла убытки прошлых периодов в следующем размере:

Остаток убытка за 2014 года в сумме 3 500 рублей (8 000 — 4 500 = 3 500 рублей) организация может перенести на 2022 год, если получит прибыль.

Когда убытки учесть нельзя

Нельзя учесть убытки, которые были получены при использовании других налоговых режимов. Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли могут только убытки, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Если компания на УСН в 2020 году получила убыток, а в 2021 году перешла на ОСНО и по итогам года зафиксирована прибыль, она не может списать убытки 2020 года (письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании (п. 1 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Нельзя учесть убыток от участия в инвестиционном товариществе, если он был получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам инвестиционного договора (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).

Как подтвердить свое право на перенос убытков

Списать убытки прошлых лет за счет текущей прибыли можно только в том случае, если сохранились все первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают факт и размер полученного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206).

Пока убыток не перенесен полностью, необходимо хранить всю «первичку». Если нет первичных документов, учитывать расходы прошлых лет в налогооблагаемой базе нельзя, даже если они отражены в актах выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации

Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.

Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.

Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.

В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:

Вот как это выглядит в самой декларации:

Отражаем убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Как учесть убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде

Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.

Например, в III квартале 2021 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2020 года. Если в 2021 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Источник

Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Правильно классифицировать убытки – первый шаг. Запомните: «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции» – это разные понятия. Разложим по полочкам правила переноса убытков.

Что означает перенос убытков на будущее?

Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.

Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.

Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.

В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.

Классификация убытков

Убытки на общей системе налогообложения:

Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам. К ним относят, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за поставленный бракованный товар (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Такие расходы отражают как убытки по строкам 300-301 Приложения № 2 к Листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 Листа 02. То есть их можно списать единовременно.

При УСН принимают только убытки по результатам за налоговый период в целом по всей организации, т.е. принимают убыток как финансовый результат за год.

Разберем оба случая подробно.

Порядок переноса убытков при ОСНО

1. Перенос убытка за налоговый период (финансовый результат за налоговый период — убыток)

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение).

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

Если сделали неправильно:

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно надо выполнить условия:

2. Убыток от реализации ОС

Пример 2. Расчет суммы убытка от продажи ОС

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации.

Пример 3 (продолжение примера 2). В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль. Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле:

ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль

Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП). Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле:
Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой.

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

Раздел III Книги заполняют так:

В налоговой декларации отражают сумму убытка прошлых периодов, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода (строка 230 раздел 2.2).

Источник