как посчитать долю налоговых вычетов по ндс формула
Безопасная доля вычетов по НДС: как считать и что делать при превышении
НК РФ позволяет плательщикам НДС использовать вычет по налогу позднее, чем в квартале принятия к учету товаров, работ или услуг.
При этом все плательщики НДС должны отчитаться перед инспекцией ежеквартально путем представления налоговых деклараций по НДС за соответствующий налоговый период (квартал).
Поэтому организация или ИП, заявляя НДС к вычету, задумываются о том, какую часть вычетов по НДС надо показать в текущем налоговом периоде, а какую перенести на следующий квартал или кварталы.
Этот вопрос вызван тем, что если в декларации по НДС компания отразит значительную долю налоговых вычетов, то это может привести к тому, что в декларации по НДС будет заявлен налог к возврату из бюджета, или в декларации по НДС будет указана не большая сумма НДС к уплате при значительных оборотах компании.
В такой ситуации пристального внимания налоговиков не избежать.
При этом каждый счет-фактура и сопутствующие документы будут проверяться с особой тщательностью.
Кроме этого, данные факты могут стать основанием для проведения выездной налоговой проверки.
Именно поэтому часто возникает вопрос, как посчитать безопасную долю вычетов по НДС и сколько такая доля составляет.
Расскажем о порядке применения налогового вычета, о том, как рассчитывается его доля, а также как посчитать безопасную долю вычетов.
Как применяется налоговый вычет по НДС
Налог к уплате рассчитывается по операциям реализации и приравненным к ним.
Сумму рассчитанного налога налогоплательщик вправе уменьшить на налоговый вычет.
Он представляет собой сумму налога, предъявленного налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг) и указанного в счете-фактуре.
Чтобы применить вычитаемую сумму, необходимо соблюсти следующие условия:
Критерий «Доля вычетов по НДС» для проведения выездной налоговой проверки
Для каждого критерия существует пороговое значение.
Если показатель компании по этому критерию выходит за пороговое значение, то ее шансы стать кандидатом для выездной проверки увеличиваются.
В отношении НДС для налоговых органов главный критерий — удельный вес вычетов по НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам
Доля вычетов по НДС — это процентное соотношение, характеризующее сумму, на которую компания уменьшает сумму налога к уплате.
Другими словами, значение доли вычетов по НДС показывает, какой процент от начисленного НДС компания заявляет к вычету.
Если удельный вес вычетов НДС по данным декларации налогоплательщика больше порогового значения, то это сразу же привлекает внимание налоговых инспекторов.
Доля налоговых вычетов по НДС: как посчитать
Для вычислений необходимо обратиться к декларации по налогу на добавленную стоимость.
Для вычислений нам нужны две цифры раздела 3 отчета:
Доля вычета по НДС = Величина налогового вычета (строка 190 раздела 3) /Сумма всего исчисленного НДС (строка 118 раздела 3)
Учитывая, что доля рассчитывается за 12 месяцев, налогоплательщику стоит определять коэффициент на конец каждого квартала, а не ограничиваться только календарным годом.
К примеру, по итогам 1 квартала 2019 года в расчет нужно взять данные о начисленном НДС и налоге к вычету за 2-4 кварталы 2018 года и 1-ый квартал 2019 года.
Сказанное означает, что для расчета безопасной доли вычетов по НДС формулу можно представить в виде:
ДБ = (В1 + В2 + В3 + В4) / (Н1 + Н2 + Н3 + Н4)
В1, В2, В3, В4 — сумма вычетов по НДС за 4 последовательных квартала в последние 12 месяцев;
Н1, Н2, Н3, Н4 — сумма начисленного НДС за 4 последовательных квартала в последние 12 месяцев.
Чтобы посчитать удельный вес вычетов по НДС, нужно все вычеты за налоговый период поделить на весь начисленный налог и умножить на 100 процентов.
Обратите внимание: сама по себе низкая налоговая нагрузка не является доказательством неуплаты налогов.
Доначислить налоги и оштрафовать за их неуплату ИФНС может, только если по итогам налоговой проверки установлены нарушения НК РФ.
Пример. Расчет безопасного размера вычета по НДС
Согласно данным декларации компании, за указанный период сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм 1 500 000 рублей (раздел 3 строка 118).
Налоговый вычет за тот же период составил 1 400 000 рублей (раздел 3 строка 190).
Подставив эти цифры в приведенную выше формулу 1 400 000/1 500 000 получаем, что удельный вес вычетов НДС в сумме начисленного налога в рассматриваемом периоде составил 93,33%.
Это больше порогового значения 88,08% для Москвы (на 1 августа 2019 г.), а значит, есть вероятность включения организации в план выездных проверок.
Какова же должна быть сумма НДС в рассмотренном примере для Москвы, чтобы не вызывать повышенного внимания налоговиков?
Рассчитать ее можно по формуле от обратного:
НДС начисленный * (100 — НДС безопасный) / 100 = = 1 500 000 * (100 — 88,52) / 100 = 172 200 р.
Исходя из критериев, применяемых в ФНС, компании из нашего примера нужно заплатить как минимум 172 200 рублей НДС, чтобы не выйти из «безопасной» зоны.
Может ли доля вычетов по НДС превышать безопасную долю вычетов по НДС на законном основании
Деятельность компании рассматривается комплексно. В ее отношении проводится тщательный предпроверочный анализ.
Отметим, что иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС.
В этот момент важно четко и обоснованно объяснить, почему компанией заявлен высокий процент уменьшения налога на добавленную стоимость.
Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
Нередко возникает вопрос: может ли доля вычетов по НДС превышать безопасную долю вычетов по НДС на законном основании?
Ответ — конечно, может.
Более того, если после проведения камеральной проверки заявленная сумма налога к возврату будет признана правильной, ИФНС обязана вернуть сумму превышения налогоплательщику.
Такая ситуация может возникнуть, например, если:
Как следует поступить предприятию, если в отчетном периоде выявлено превышение безопасной доли вычета по НДС
Существует два варианта развития событий:
Итоги
Доля вычетов по НДС — инструмент, с помощью которого налоговики определяют какого налогоплательщика проверить в первую очередь.
Но компания должна знать, что, если заявить вычет по НДС больше нормы, то риск налоговой проверки значительно возрастает по следующим основаниям:
Размер уменьшения исчисленного налогового платежа является одним их основных показателей, который анализирует ФНС и является критерием для отбора фирм — кандидатов на проверку.
В случае если на протяжении 12 месяцев процент вычитаемой суммы из исчисленного НДС превысит нормативный показатель 89 %, то налоговая инспекция запросит пояснения.
И если нет возможности пояснить причины отклонений от региональных норм, то можно спровоцировать выездную налоговую проверку.
Безопасная доля вычетов по НДС — залог пониженного внимания со стороны налоговиков.
Как узнать безопасную долю вычетов НДС по компании
Безопасная доля вычетов НДС — 89%. Но это общий показатель, на который компании вправе уменьшить размер налога к уплате, а в регионах он колеблется в пределах 64—193 процентов.
Как применяется налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость уплачивают организации и предприниматели, ведущие деятельность на ОСН, и иные категории налогоплательщиков в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ.
Налог к уплате рассчитывается по операциям реализации и приравненным к ним. Сумму рассчитанного налога налогоплательщик вправе уменьшить на налоговый вычет. Он представляет собой сумму налога, предъявленного налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг) и указанного в счете-фактуре. Прежде чем произвести расчет удельного веса НДС, который допускается вычесть, необходимо соблюсти следующие условия:
Кто контролирует долю суммы к уменьшению по НДС
ФНС при проведении контрольных мероприятий руководствуется концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@). Приложением 2 к приказу является перечень критериев для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками.
В таком перечне не заявлен безопасный процент НДС от выручки, чтобы не попасть на проверку, но предусмотрен анализ суммы уменьшения исчисленного налогового платежа. В соответствии с этим критерием, если доля уменьшения НДС на протяжении 12 месяцев равна или превышает 89% — это один из поводов присмотреться к компании повнимательней. В случае если процент вычитаемой суммы из исчисленного НДС превысит нормативный показатель, инспекция запросит пояснения. А если такая ситуация продолжается длительное время, то компанию могут включить в план выездных проверок. Чтобы избежать ненужного интереса со стороны налоговиков, расскажем, как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС с использованием готовой формулы.
Правила расчета
Возникает вопрос: как посчитать долю вычетов по НДС, безопасную для конкретной компании? Для вычислений необходимо обратиться к декларации по налогу на добавленную стоимость. Напомним, сдается она ежеквартально. Для вычислений нам нужны две цифры раздела 3 отчета:
Существует специальная формула расчета безопасной доли вычетов по НДС, которая выглядит так:
Полученную величину необходимо сравнивать с нормативным показателем и со средней величиной по региону. Как его узнать, расскажем далее. Напомним, что налоговики анализируют значение показателя не за один квартал, а минимум на 12 месяцев.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили готовое решение по безопасной доле вычета. Используйте его бесплатно, чтобы не нарушить закон.
Процент безопасной доли вычетов по НДС
Ни в налоговом законодательстве, ни в перечне критериев, анализируемых при включении организаций в план выездных проверок, не содержится ответа на вопрос, что такое безопасная доля вычетов по НДС, а ФНС не публикует сведений о ее размере. Но в своей деятельности инспекции ориентируются на установленный в приказе ММ-3-06/333@ предел 89%. А помимо общефедерального уровня анализируется доля вычетов по НДС в регионах (см. таблицу в конце статьи).
Есть легкий способ, как рассчитать удельный вес вычетов по НДС в субъекте, используя открытые данные. Например, на официальном сайте ФНС публикуется статотчет 1-НДС.
На его основе можно рассчитать средний показатель по каждому субъекту Федерации. Для этого необходимо скачать последний отчет с данными по регионам.
Находим данные по нужному нам региону. Необходимые для расчета суммы представлены в столбцах 1100.1 и 2100.1.
На примере Белгородской области сделаем расчет безопасной доли вычетов по НДС, используя формулу:
Получаем безопасную долю в размере 92,3%:
239 457 353 /259 347 264 х 100 % = 92,3 %
Если заявленный компанией, работающей в Белгородской области, процент уменьшения НДС к уплате окажется выше, то ИФНС запросит пояснения. Другой пример: безопасная доля вычетов по НДС в 2020 году в Москве 89,1%, и если у столичной организации заявлен более высокий процент, налоговики обратят на это внимание. Потому чтобы избежать вопросов со стороны контролирующих органов, рассчитывайте безопасную долю вычетов и отслеживайте ее величину непосредственно в регионе деятельности организации.
Периодически ФНС на своем сайте обновляет статистические данные. Для получения верной картины необходимо периодически сведения проверять.
Что делать, если показатель превышает безопасное значение
Само по себе заявление высокого процента уменьшения налога на добавленную стоимость, который превышает безопасный вычет по НДС, не является безусловным поводом для включения организации в план выездных проверок. Деятельность компании рассматривается комплексно. В ее отношении проводится тщательный предпроверочный анализ.
Вначале инспектор запросит у компании пояснения. В этот момент важно четко и обоснованно объяснить, почему компанией заявлен высокий процент уменьшения налога на добавленную стоимость.
Нередко возникает вопрос: допустимо ли превышение доли вычетов 100%? Конечно, да. Запрета на это нет. Более того, если после проведения камеральной проверки заявленную сумму налога к возврату контролирующий орган признает правильной, ИФНС обязана вернуть сумму превышения налогоплательщику. Такая ситуация возникает, если:
При поступлении запроса от ИФНС все обстоятельства необходимо изложить и по возможности подтвердить документально. Тогда инспектор примет во внимание доводы компании, и решения будут приниматься только с их учетом.
Безопасная доля вычетов по НДС в 3 квартале 2020 года по регионам
Как считать НДС: правильно вычисляем 20% от суммы (пример, алгоритм)
Как определить сумму НДС (вычисление)
При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав НДС предъявляется покупателю дополнительно к цене реализации (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На практике при расчете НДС возможны 2 вопроса:
Поясним, как правильно посчитать НДС в каждом из случаев.
Как посчитать НДС от суммы
Как вычислить НДС от суммы? Это несложно: нужно просто математически рассчитать процент. Расчет производится по формуле:
Где: НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС), Нст — ставка НДС: 20 процентов (до 01.01.2019 — 18) или 10 процентов.
Примеры расчета НДС для продавца привели эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к расчетам.
Как посчитать НДС в том числе
Посчитать НДС в том числе — это значит выделить налог, который заложен в итоговую сумму. Здесь для вычисления используют формулы:
НДС = С / 120 × 20 — если нужно посчитать НДС 20% (с 01.01.2019),
НДС = С / 118 × 18 — если нужно посчитать НДС 18% (до 01.01.2019),
НДС = С / 110 × 10 — если ставка налога 10%,
Где: С — сумма, включающая НДС.
ВНИМАНИЕ! Данный расчет не означает применение расчетных ставок 20/120 (18/118) или 10/110 — это просто способ выделить налог из итоговой суммы.
Подробно о расчетных ставках читайте в этой статье.
Как посчитать сумму с НДС
Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог. Для этого используйте формулы:
С = НБ × 1,20 — если считать НДС по ставке 20% (с 01.01.2019),
С = НБ × 1,18 — если считать НДС по ставке 18% (до 01.01.2019),
С = НБ × 1,10 — по ставке 10%,
где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога.
Предлагаем вам проверить себя и воспользоваться нашим калькулятором по расчету НДС.
Пример расчета НДС
Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.
ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС — 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ), налог в цену не включен. Как посчитать НДС 20% и итоговую стоимость партии с учетом налога?
55 руб. × 100 000 шт. = 5 500 000 руб.
5 500 000 × 20/100 = 1 100 000 руб.
5 500 000 + 1 100 000 = 6 600 000 руб.
5 500 000 × 1,20 = 6 600 000 руб.
Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:
По прайс-листу ООО «Икс» цена бордюрного камня с учетом НДС составляет 240 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитаем НДС 20%.
240 руб. × 10 000 шт. = 2 400 000 руб.
2 400 000 / 120 × 20 = 400 000 руб.
2 400 000 – 400 000 = 2 000 000 руб.
Ее также можно найти без предварительного выделения налога:
2 400 000 / 1,20 = 2 000 000 руб.
Проверить правильность расчета можно, начислив НДС на полученную стоимость без налога:
2 000 000 × 20/100 = 400 000 руб.
Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:
О том, как отразить в декларации по НДС и в бухучете рассчитанную сумму НДС, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.
Как видим, посчитать НДС сверху или НДС в том числе не сложно. Главное помнить формулы расчета и использовать верную ставку налога.
Распространенные вопросы
Как рассчитать НДС к уплате?
НДС к уплате рассчитывается по формуле:
В сумму НДС, принимаемого к вычету, входит:
Также в сумму НДС к вычету включается НДС, подлежащий вычету по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
Подробнее о порядке учета и вычета НДС при строительстве основных средств читайте здесь.
Что такое восстановленный НДС?
Случаи восстановления НДС регламентированы п.3 ст. 170 НК РФ:
О порядке восстановления НДС читайте в этой статье.
Как определить безопасную сумму вычета по НДС?
Чтобы не вызвать вопросов у камеральщиков, рекомендуем рассчитывать безопасную долю вычетов при составлении декларации. Для этого нужно сумму входного НДС разделить на величину начисленного НДС и умножить на 100%.
Если доля вычетов превысит 89%, фирмой могут заинтересоваться фискалы и нагрянуть с выездной проверкой.
Подробнее о безопасной доле вычета по НДС, наши эксперты рассказывали здесь.
Безопасная доля вычетов по НДС в 2021 году
Безопасная доля вычетов
Безопасная доля — это разница между суммой налога к уплате и вычетом по НДС. Основная проблема для налогоплательщика в том, что безопасная доля законом не установлена.
Заявить к вычету можно сумму даже больше НДС, но в таком случае налоговая может:
Бояться этого не стоит. Но готовьтесь отстаивать свои права.
Важно! Внимание налоговой не сосредоточенно только на НДС. Инспекторы также смотрят на налоговую нагрузку, уровень заработной платы, рентабельность и так далее. Затем сравнивают со средними показателями в отрасли или регионе. Любое отклонение вызовет их интерес.
Способы для подсчета безопасной доли вычетов по НДС
Безопасную долю вычетов рассчитывают двумя способами. Выбрать нужно тот способ, которым пользуется ваша налоговая. Узнать его можно при личном обращении ФНС.
Пороговое значение доли 89%
При построении плана выездных налоговых проверок инспекторы пользуются Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@. В пункте 3 Приложения № 2 указано, что один из критериев для проверки — доля вычетов по НДС, которая равна либо превышает 89 % начисленного налога за 12 месяцев.
Рассчитайте свою долю по формуле:
Доля вычетов = Вычеты за год / Начисленный за год НДС * 100,
где вычеты за год — это сумма из строки 190 Раздела 3 Декларации по НДС;
начисленный НДС — это значение в строке 118 Раздела 3 Декларации по НДС.
Плательщики НДС со ставкой 0% берут суммы из разделов 4 — 6 декларации.
Полученное значение сравните с пороговыми 89 %. Если процент меньше, вычеты не привлекут серьёзного внимания. Если значение равно 80% или выше, будьте готовы к проверкам или запросам документов.
Средняя доля вычетов по региону
ИФНС смотрит на среднюю долю вычетов по региону, которая часто составляет меньше или больше 89%. Способ установлен Письмом ФНС от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@. По факту оно отменено, но на практике налоговики продолжают его придерживаться.
Для расчета используем формулу из первого способа:
Доля вычетов = Вычеты за год / Начисленный за год НДС * 100,
где вычеты за год — это сумма из строки 190 Раздела 3 Декларации по НДС;
начисленный НДС — это значение в строке 118 Раздела 3 Декларации по НДС.
Плательщики НДС со ставкой 0 % берут суммы из разделов 4 — 6 Декларации.
Сравните полученное значение с региональным на сайте ФНС. После используйте статистический отчет 1-НДС. В нём есть данные из отправленных деклараций по НДС от налогоплательщиков. Налоговая формирует его отдельно для каждого региона по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября. Для расчета средней доли вычетов по региону используют формулу:
Доля вычетов = Вычеты за год / Начисленный за год НДС * 100,
где вычеты за год — значение возьмите из графы 2 строки 2100 отчета 1-НДС;
начисленный НДС — значение возьмите из графы 2 строки 1100 отчета 1-НДС.
Если сомневаетесь, уточните порядок расчета налоговой.
Далее соотнесите свою долю со средней по региону. Если ваше значение меньше, проблем возникнуть не должно. Если больше, готовьтесь к запросу документов и началу проверок.
Сейчас данные отчетов 1-НДС из-за переносов сроков сдачи отчетности немного съехали. Для расчета средней доли по региону во втором квартале используйте 1-НДС на 1 июня, так как отчета на 1 мая в 2020 году нет.
Если к моменту сдачи декларации не вышел 1-НДС, вы можете:
Действия при превышении безопасной доли
Если после сдачи декларации вы посчитали, что доля вычетов превышает среднюю региональную или 89 %, тогда есть два варианта действии:
1. Подаем уточненную декларацию
У налогоплательщика всегда есть право подать уточненную декларацию. В ней заявите к вычету сумму меньше, чем в первичном отчете. Большую часть вычетов можно без проблем заявить в течение 3-х лет.
Важно! Убедитесь, что ваши вычеты можно перенести.
2. Готовим доказательную базу
Если снизить долю вычетов нельзя или вы уверены в своей позиции, можно не подавать уточненную декларацию. Дождитесь требования из налоговой о предоставлении пояснений или вызова на комиссию.
К пояснению приложите счета-фактуры, первичные документы, договоры с новыми поставщиками и подрядчиками и так далее. Понадобятся все документы, обосновывающие причины роста доли вычета по НДС. А они могут быть разные: покупка дорогостоящих основных средств, удорожание сырья, приостановление деятельности из-за коронавируса, закупка товаров, реализация которых пройдет только в следующем квартале и так далее.
Пример расчета средней доли вычетов двумя способами
ООО «Победа» работает в Москве. В третьем квартале 2020 года сумма начисленного НДС (строка 118 Раздела 3 Декларации) составила 1 500 000 рублей. Сумма вычетов за аналогичный период составила 1 100 000 рублей.
Рассчитаем долю вычетов:
1 100 000 / 1 500 000 * 100 = 73,3 %
Доля ООО «Победа» ниже 89 %. Следовательно, по способу № 1 доля вычетов компании безопасна.
Для способа № 2 нам нужен отчет 1-НДС по состоянию на 1 августа 2020 года. Делаем расчет средней доли вычетов в Москве по формуле:
5 037 958 052 / 5 869 497 847 * 100 % = 85,8 %
Доля ООО «Победа» меньше средней по региону. Значит заявленная к вычету сумма не вызовет внимания со стороны ФНС. Шанс попасть в реестр выездных проверок снижается.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС и принимать его к вычету. Программа автоматически заполняет декларацию и проверяет ее на ошибки. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Безопасная доля вычетов по НДС: как рассчитать
bezopasnaya_dolya_vychetov_po_nds_kak_rasschitat.jpg
Похожие публикации
Налоговым законодательством закреплено право применения вычета сумм НДС по приобретенным активам, т.е. уменьшать сумму начисленного налога на налоговый вычет. Формируется вычитаемая величина налога при условиях, когда товары или услуги приняты к учету, используются в облагаемых НДС операциях, а проведение сделки подтверждено счетом-фактурой. Причем реализовать право применения вычета можно и в более поздние периоды, нежели в квартале принятия товаров или услуг к учету, заявив вычет в декларации на протяжении 3-х лет с момента приема активов к учету.
Налоговым периодом при расчетах по НДС является квартал, и по завершении каждого предприятию или предпринимателю необходимо представить соответствующую декларацию в ИФНС. Если в квартале осуществлялось много приобретений активов на солидные суммы, то и вычеты по ним будут весьма значительными, а их одномоментное представление может существенно снизить сумму налога к уплате, либо вовсе свести ее на нет, отразив лишь возврат НДС из бюджета.
Подобная ситуация нежелательна для предприятия, поскольку ИФНС не оставит ее без внимания, инициировав камеральную, а зачастую и выездную проверку компании. Поэтому перед представлением декларации по НДС компании стоит поинтересоваться, какую часть налога можно принять к вычету, избежав при этом проверки ИФНС.
Безопасная доля вычета НДС: что это?
Подобным термином обозначают процентный показатель вычетов по НДС к величине начисленного налога, отражающий сумму, на которую предприятие снижает размер НДС к уплате и, что особенно важно, к которой ИФНС отнесется лояльно.
Большой удельный вес вычетов по НДС в декларации является одним из основных критериев осуществления выездной налоговой проверки. Этот критерий разработан налоговиками для того, чтобы плательщики налога могли самостоятельно рассчитывать величину вычетов и оценивать риски инициации ИФНС проверки. Он закреплен в п. 3 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007. Высокой считается доля в 89% и выше от начисленного за 4 предшествующих квартала НДС. Этот показатель означен в приказе ФНС № ММ-3-2/467 от 14.10.2008 и пока его размер не изменился.
Региональными властями могут устанавливаться иные размеры доли вычетов по НДС, поскольку в данном усредненном значении не учтены многие факторы, к примеру, специфика производства, отраслевые особенности, сезонность бизнеса и даже удаленность от центра. Безопасные доли вычетов НДС по регионам существенно разнятся, поэтому важно обращаться к актуальной статистике, периодически публикуемой на сайтах ФНС. В последний раз эта статистика была обновлена по состоянию на 01.06.2020, перед этим – 01.02.2020. По Москве безопасная доля вычетов НДС за 1 квартал 2020 составила 89%, за 2-й – 89,8%. Данные по этому показателю за 3 квартал 2020 пока не опубликованы.
Безопасная доля вычета НДС: формула
В этой связи резонным становится вопрос, как посчитать безопасную долю вычетов по НДС, и какую величину она должна составлять.
Для расчета обратимся к данным 3-го раздела декларации по НДС – величине начисленного за отчетный квартал налога (строка 118), сумме вычета (строка 190). Формула для вычислений выглядит так:
ДВ = стр. 190 / стр. 118 х 100%.
Полученный результат представляет долю НДС, принятую к вычету за отчетный квартал. Но, поскольку ИФНС принимает во внимание цифры не за один квартал, а за четыре, то компании следует определять этот индекс исходя из данных деклараций за четыре предшествующих периода. Например, определяя безопасную долю вычетов НДС за 2 квартал 2020 в расчете нужно учесть информацию о начисленном НДС и налоге к вычету за 2-4 кварталы 2019 и 1 квартал 2020 года.
Т.е. формулу расчета можно представить так:
ДБ = (В 1 + В 2 + В 3 + В 4 ) / (Н 1 + Н 2 + Н 3 + Н 4 ) х 100%
В 1,2,3,4 – сумма вычетов по НДС за 4 предшествующих квартала,
Н 1,2,3,4 – сумма исчисленного налога за тот же период.
Результатом расчета становится показатель удельного веса вычетов в процентах в общей величине исчисленного НДС. Это значение будет сравнивать ИФНС с предельным показателем для определения степени налоговых рисков компании.
Расчет безопасной доли вычетов по НДС: пример
Начислен НДС (стр. 118 декларации) (тыс. руб.)
Сумма вычета (стр. 190 декларации) (тыс. руб.)
Удельный вес вычета (%) (гр.3/ гр.2*100%)
Удельный вес вычета в динамике на 4 кв. (%) (Ʃ гр.3/Ʃ гр. 2 * 100%)
Пороговое значение по публикуемой статистике (%)