как проверить 09 и 77 счет на конец года

Жертвам ПБУ 18 посвящается

О том, что положения ПБУ 18/02 трудно, а зачастую и вовсе невозможно выполнить, знают все бухгалтеры, которые пытались это сделать. Однако можно, не нарушая формальных требований к отчетности, применять это ПБУ без значительных трудозатрат.

Хотя ПБУ 18/02 действует уже почти два года, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все проблемы своими силами.

И если учет постоянных разниц еще можно наладить, то с временными разницами все намного сложнее. Чтобы их правильно посчитать, нужно «вести» каждый объект, сформировавший разницу (основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов и т. д.). То есть к бухгалтерскому и налоговому добавляется еще один учет – по ПБУ 18/02. Вопрос «кто виноват?» не стоит. Ответим на вопрос «что делать?».

Задача с одним неизвестным

Итак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:

Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета.

Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства. Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно. Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство.

Отсюда следует, что:

Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство.

В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем.

Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77.

Немногим сложнее ситуация, когда на начало года есть остаток по счетам учета налоговых активов и обязательств. Такое вполне возможно, ведь организации в прошлом году уже обязаны были применять ПБУ 18/02. Предположим, например, что у фирмы на конец 2003 года сформировано сальдо по счету 77 в сумме 20 000 рублей, а остаток по счету 09 – нулевой. При этом за 9 месяцев 2004 года разница между ОНА и ОНО, рассчитанная по приведенной формуле, составила 35 000 рублей. Тогда придется сделать две проводки:

– 20 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

– 15 000 руб. (35 000 – 20 000) – сформирован отложенный налоговый актив.

В балансе в строке «Отложенные налоговые активы» будет стоять сумма 15 000 рублей, а в строке «Отложенные налоговые обязательства» – прочерк. Обратите внимание, что в Отчете о прибылях и убытках указывают изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а не их сальдо. Сальдо – в балансе, а в форме № 2 нужно указать:

Развернутое значение отложенных налоговых активов и обязательств теряется. Однако это никак не искажает данные бухгалтерского баланса. В самом деле, пункт 19 ПБУ 18/02 дает нам право отражать в отчетности сальдированное значение отложенных налоговых активов и обязательств.

Форма № 2 искажается, но несущественно. Искажение состоит в том, что значения в строках «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» верны не по отдельности, а сальдировано. Таким образом, формально ПБУ 18/02 соблюдено, причем гораздо менее трудоемким способом, чем пообъектный учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Фирма приобрела основное средство стоимостью 180 000 рублей. В бухгалтерском учете ему установлен срок полезного использования – 3 года, а в налоговом учете – 5 лет. Таким образом, ежемесячная амортизация по этому основному средству в бухучете составит 5000 руб. (180 000 руб. / (3 года x 12 мес.)), а в налоговом учете 3000 руб. (180 000 руб. / (5 лет x12 мес.)). Это значит, что первые три года после введения его в эксплуатацию нужно ежемесячно делать такие проводки:

– 5000 руб. – начислена амортизация;

– 480 руб. ((5000 руб. – 3000 руб.) x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Затем, когда пройдет три года и в бухучете оборудование будет полностью самортизировано, придется ежемесячно списывать отложенный налоговый актив:

– 720 руб. (3000 руб. x24%) – списано отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, формировать проводки по ПБУ 18/02 нужно в течение всего срока эксплуатации оборудования.

Виталий Авдеев, аудитор:

«Основываясь на собственном опыте аудиторских проверок по итогам прошедшего 2003 года, могу сказать, что в большинстве организаций, применяющих ПБУ 18/02, налоговые активы и обязательства посчитаны по «среднепотолочному» варианту. Это когда начинают выводить постоянные и временные разницы по отдельным позициям, а заканчивают подгонкой отложенных активов и обязательств до величин, не искажающих сальдо расчетов с бюджетом. Но встречалось и хуже – старания бухгалтера максимально точно вывести отложенные активы и обязательства п

риводили к искажению 68 счета».

– 16 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Источник

Затратный метод учета разниц по ПБУ 18/02. Проверка ОНА, ОНО

Затратный метод — проверка

После Закрытия периода до Реформации баланса сформировать:

Каждый вид актива (обязательства) формируется на одном или нескольких балансовых счетах – таким образом, можно проверить сальдо по счетам 09 и 77 по аналитике и понять, какой счет «сформировал» ту или иную разницу.

Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Настройки общей ОСВ:

Остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Настройки ОСВ по счету:

Остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Настройки ОСВ по счету:

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (7)

При анализе остатков по счетам по видам активов, например, по ОС. Нужно анализировать отдельно по каждому ОС? И нужно анализировать отдельно остатки по счету 01 — и рассчитывать сумму сальдо для 09 или 77? И затем отдельно анализировать отдельно остатки по счету 02 — и рассчитывать сумму сальдо для 09 или 77? Или можно сложить сальдо по 01 + сальдо 02 и, уже анализируя результат 01 и 02 вместе — рассчитывать сумму сальдо для 09 или 77?

Анализируется 01 — 02 по ОС т.к. в зависимости от ситуации, разницы по ОС могут формироваться (погашаться) и по 09, и по 77 счетам.
По каждому объекту в Организации есть информация, по какой причине отличается сумма первоначальной стоимости или амортизации в БУ и НУ. С учетом этих данных также оцениваются разницы. Например, применена амортизационная премия, учтено ОС стоимостью до 100 тыс. руб. или лизинговое имущество, разный СПИ, произведена модернизация и т.д.

я правильно поняла, что нужно из остатков по Дт 01 (ВР) вычесть остаток по Кт 02 (ВР) и по результату сформировать или 09 или 77. Верно?Но ведь может быть так, что По 01 формируется 09, а по 02 формируется 77.

Все верно. По общему правилу анализируем 01 — 02 по ВР. Дальше надо смотреть конкретику, случаи бывают разные. Здесь ключевое, что разница формируется с видом Основные средства т.е. именно эту аналитику видите и на 09, и на 77.

Обратите, пожалуйста, внимание, что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С.
Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ, конкретно описаю свою ситуацию, через
Личный кабинет
Ссылка справа вверху экрана.

Источник

Тема: остаток по сч.77

Опции темы

Поиск по теме

остаток по сч.77

День добрый!
В оборотке по сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» «висит» с давних пор остаток. Организация маленькая, ПБУ 18/02 сейчас не применяет.
И я, честно говоря, не оч ориентируюсь в этом ПБУ.
Как можно его убрать из оборотки?

нужно постараться найти «хвосты» сумм, числящихся на счете 77, т.е. когда они были отражены на счете 77 в корреспонденции со счотом 68.2. Вполне возможно, что активов или вида обязательств, в отношении которых были сформированы проводки по счету 77 уже и в учете нет, тогда можно будет списать все на счет 99 (выбытие активов и обязательств). В общем, надо сделать инвентаризацию по счете 77

Спасибо!
Придется-таки разобраться с ПБУ 18/02.

счет 77 и 09

Добрый день у меня такая же проблема остатки по сч.09 и 77 пыталась найти хвосты в карточке счета вижу только что программа их сама создает при совершении регламентной операции «закрытие месяца» всё больше ничего не вижу как сделать инвентаризацию счета и ещё я не поняла закрывать месяц или год можно просто автоматически при помощи регламентных операций или надо обязательно делать что-то вручную? например закрывать 68.4.1 и 68.4.2

А счета 09 и 77 обязательно должны закрываться в конце года?

liev0606, пожалуйста помогите как найти хвосты если остатки возникают при проведении регламентной «закрытие месяца» вообще не могу понять откуда они взялись, как сделать инвентаризацию счета? есть какой-то специальный отчет у меня 1С7,7

Подниму тему. знаю что остатки по 09 закрываться должны, но если они не закрыты по техническим (с 1С проблема)причинам?
как поправить ручными проводками?
суть вопроса:
в 2011 году был убыток, в 2013 году прибыль, бОльшая часть убытка списана (перенесен на 2013г.) за счет полученной прибыли, и осталась ещё не большая сумма убытка 2011 года которую списать (перенести) планируем в 1 кв 2014г.
погнут 09 счет и 77, как исправить? восстановить учёт по 09 и 77 не возможно, так как в 2012 г. тоже был убыток.
в ф.1 за 2011 и 2012 г. есть 09 и 77 счет (сумма не менялась, хотя должна, так в 2012г. тоже был убыток) в ф1 за 2013 год 09 и 77 отражаться тоже должны?
подскажите пожалуйста или ссылку дайте на варианты выхода из этой ситуации.

счет 09 и 77 по итогам года не должен закрываться, это же не счет 90 и 91, которые регламентированными операциями закрываются при реформации баланса. Если, например, у вас есть балансовый убыток, то будет проводка Дт 09 Кт 68 «налог на прибыль» и остаток по счету 09 будет до тех пор, пока вы этот убыток не перенесете в счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Так же и по счету 77 могут быть переходящие остатки. Очень рекомендую почитать вдумчиво ПБУ 18/02, там и проводки самые распространенные приведены, постройте самолетики. Это ПБУ не так уж и страшно, стоит только немного усилий

Мы применяем ПБУ 18/02. Есть ОС,НЗМ, разница стоимости материалов и т.д.Ежеквартально, я усаживаюсь проверять, что насчитала 1С, все перепроверяю в Exell. Никогда. 1С не считала правильно ОНА, ПНО и т.д. Всегда программисты мне отвечали, что неправильно внесены исходные данные, и, соответственно, расчет 1С производится не правильный. Не тратьте время на поиск неких исходных данных. Закройте все на счет 99. Успехов Вам.

Не соглашусь с Вами, а вот Ваши программисты правы. У меня в организации, которая применяет ПБУ все настроено и 1С отлично рассчитывает все разницы правильно. Даже после перехода с Бухгалтерии 2.0 на 3.0 все сохранилось и продолжает рассчитываться правильно. Так что это возможно.

Источник

Каких проводок ждать по счетам 09 и 77 на балансовом методе

Вопрос задал s.***@qiwi.com

Ответственный за ответ: Татьяна Босых (★9.52/10)

В какой корреспонденции отражаются в текущем релизе КОРП ПБУ 18/02 балансовый метод счета 77 и 09 в случаях, когда ОНА/ОНО перестают признаваться активом/обязательством соответственно.
Например, наше предположение, что в этом случае вместо стандартной проводки 99.02.О — 09 (77 — 99.02.О) должен использоваться счет 99.01 или 99.09:
99.01 (99.09) – 09
77 – 99.01 (99.09)

Верно ли наше предположение?
Зависит ли выбор корреспондирующего счета для счетов 77 и 09 в данной ситуации, если проводки по признанию актива/обязательства и отказ от его признания происходят в одном календарном году/в разных календарных годах?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (9)

Добрый день, Мария.
Посмотрите материал по теме: ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод Останутся вопросы пишите.

Добрый день, Мария.
По регламенту нашего ресурса: Регламент ответов на вопросы БухЭксперт8.ру мы не отвечаем на вопросы общего характера. Опешите свой вопрос подробнее: какие активы, какие обязательства, по какой причине перестали признаваться, в каком году и какие года сравниваете, какой балансовый метод с ПР/ВР или без и т.д. Желательно со скринами.

балансовый метод без ВР/ПР
Пример №1
В 2019 году создан резерв по сомнительным долгам в БУ
Дт 91.2 БУ Кт 63 БУ (при этом создается ОНА на счете 09)
В налоговом учете резерв не создается

По прошествии года (в конце 2020) дебиторская задолженность в БУ списывается за счет резерва
Дт 63 БУ Кт 62 БУ
При этом в налоговом учете списание дебиторской заложенности в расходах не учитывается. Таким образом, по нашему мнению, отсутствует основание для признания ОНА.

Какую проводку по списанию ОНА в этом случае создавать в 2020 году?
Дт 99.02.О Кт 09 или Дт 99.01 Кт 09

Пример №2
Если в результате образовавшегося по итогам года убытка был создан ОНА в расчете на то, что этот убыток будет зачтен в будущем в НУ
Однако по прошествии нескольких лет мы понимаем, что убыток никогда не будет признан в налоговом учете и нам надо списать ОНА
Какие в этом случае надо создать проводки по списанию ОНА:
Дт 99.02.О Кт 09 или Дт 99.01 Кт 09 или Дт 99.09 Кт 09?

Мария, по резервам у нас разницы только ВР.
Постоянных разниц практически нет вообще при балансом методе.
ПР будут только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.
Совсем другой подход — он кардинально отличается от того, что мы делали по затратному методу.
Нам надо сознание перестроить в этом плане. Какое-то время понадобится, но думаю, что с практикой все встанет на место.

Что касается налогового убытка. Если компания понимает, что у нее никогда не будет прибыли, то ей надо закрываться, а не списывать убыток. Есть определенные правила учета убытка в НУ. По времени сейчас учет убытка не ограничен, только 50% ограничение по сумме. И здесь сразу вопрос по декларации по налогу на прибыль. Там же убыток показали. На каком основании его «списать» из декларации. А если списать с 97 в 1С, то декларацию в ручном режиме заполнять будете. И если в декларации убыток есть, а в бух учете его не показываете разницами, то это несколько странно выглядит. Здесь надо еще раз очень хорошо подумать, перед тем, как такие действия предпринимать. И может потом ситуация изменится и убыток этот понадобится.

Что касается учета в 1С. То по балансовому методу без ПР и ВР на текущий момент мы работаем со счетами:
— 99.02.Т «Текущий налог на прибыль»;
— 99.02.О «Отложенный налог на прибыль».

Мария, в целом у компании нет убытка.
Вопрос в том, какие правильные проводки надо сделать при изменении( списании) ОНА\ОНО, и на что это может повлиять.

В части правильных проводок. Нужна конкретная ситуация, в каком случае проводка отражается, чтобы ее смоделировать.
По поводу резервов мы обсудили — при балансовом методе ВР формируются. ПР нет.
По списанию налогового убытка. Если Организация самостоятельно принимает решение такую операцию отразить, то по своей методике в т.ч. и в 1С.
В моем понимании, можно «закрыть» 09 по убытку, когда его учли в НУ или если это ошибка изначально была и по факту налогового убытка не было. Т.е. все сторнировали, расходы признали непринимаемыми в НУ, все пересчитали и сдали уточненку по прибыли, откуда убрали убыток. Других оснований не вижу. Но возможно, есть какая-то специфика, которую надо учесть. Тогда нужна нормативная база под этот случай от Вас для более полного понимания ситуации. На основании какой нормы списываете убыток в НУ и корректируете 09 счет при условии, что сами решили, что его не будете использовать в налоговом учете. А по факту убыток есть и он отражен в декларации по налогу на прибыль.
По 99-м счетам, в корреспонденции с 09 при балансовом методе используется счет 99.02.О.

По убытку при балансовом методе. Проводки такие по умолчанию, если будете свою методику по корректировке разрабатывать, то можно за основу их взять
Д 99.02.О К 09
Д 09 К 99.02.О
Но моя рекомендация налоговый убыток не трогать. Решаете конечно Вы с учетом специфики ситуации по своему профессиональному суждению.
И ручные проводки мы не делаем по 09 и 77 счетам. Они формируются автоматически на основании данных на балансовых счетах, по которым есть разницы между БУ и НУ, и движениям по ним. За исключением каких-то неформатных ситуаций.

Источник

Минакова Юлия

бухгалтер

77 отложенные налоговые обязательства

Все верно — счета 09 и 77 имеют свою аналитику в 1С.

Как можно и нужно себя проверять после каждого Закрытия месяца в части ПБУ 18/02:
Отчеты – ОСВ – Показать настройки – выбираете только ВР на закладке Показатели. Это база для сальдо по счету 09 и счету 77. Т.е база х 20% = результат на счете 09 и на счете 77 в разрезе конкретной аналитики по субконто Виды активов и обязательств.

Какие счета формируют базу по соответствующей аналитике на 09 и 77 счетах:
Внеоборотные активы – 08
Готовая продукция – 43
Дебиторская задолженность – 62, 76
Доходные вложения в материальные ценности – 03 – 02.02
Доходы будущих периодов – 98
Издержки обращения – 44
Косвенные производственные расходы – 26, 25
Кредиторская задолженность – 60, 76
Курсовые разницы по расчетам в валюте – 60, 62, 76
Курсовые разницы по расчетам в у.е – 60, 62, 76
Материалы – 10
Незавершенное производство – 20, 23, 28, 29
Нематериальные активы – 04 – 05
Оборудование – 07
Основные средства – 01 – 02
Оценочные обязательства и резервы – 96
Полуфабрикаты – 21
Расходы будущих периодов – 97
Резервы сомнительных долгов – 63
Товары – 41
Товары отгруженные – 45
Убыток текущего периода – 99.01
Финансовые вложение – 58 и т.д.

Если у вас по какой-то причине стоимость МПЗ в БУ и НУ отличается и был Ввод остатков в 1С, то значит должны были завести разные суммы в БУ и НУ по счету 10 и временную разницу (20%) на счете 09 (77) с аналитикой Материалы.

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже: