как спрятать убыток в декларации по налогу на прибыль
Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль
Декларация по прибыли с убытком — это документ, в котором отражен отрицательный результат работы организации за отчетный период или прошлые годы. Подается в ИФНС вместе с пояснениями.
Убытки в налоговой отчетности
При формировании отчетности нередко выявляется, что совокупные суммы поступлений по всем видам деятельности не покрыли общих затрат. В таком случае бухгалтер отражает полученные потери в годовой бухгалтерской отчетности. А вот налоговый убыток в декларации по налогу на прибыль вызывает определенное беспокойство. Почему?
Получение отрицательного результата деятельности компании и отражение его в отчетности налоговым законодательством не запрещены. Такой результат признается налоговым убытком. Но налоговики относятся к отрицательным результатам с недоверием. Иными словами, инспекторы ФНС считают, что в такой ситуации происходит умышленное занижение налоговой базы, сокрытие выручки, искусственное увеличение затрат либо применение незаконных схем и методов вывода денег. Чтобы свести их подозрения и претензии к минимуму, следует понимать, как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль по правилам ПБУ и других НПА. И как объяснить его налоговикам, которые потребуют таких объяснений в любом случае.
Правила оформления декларации по налогу на прибыль с убытками
Отрицательный результат в отчетности отражают, если он получен:
Для этого применяем формулу:
строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050
Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Ее корректируют на доходы, исключаемые из прибыли, и другие показатели по формуле:
строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06
Итоговый показатель налоговой базы отражается по строке 100 Листа 02 декларации. Одновременно заполняются приложения к Листу 2.
В строке 100 указывается убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, если он есть. Дополнительно заполняется приложение № 4 к Листу 2. В нем указывают год образования отрицательного результата и его остаток.
Нужно ли прятать убытки в декларации
Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как спрятать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Например, уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:
Однако, перед тем как заниматься искусственным изменением финансовых результатов, следует вспомнить, что будет, если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по ННП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика сотрудники ФНС требуют предоставить объяснения к декларации либо инициируют специальную комиссионную проверку.
Поясняем причины убытков в ИФНС
Чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ФНС и узнать, что влечет за собой убыток в декларации по налогу на прибыль за год, подготовьте пояснительную записку к отчету. В объяснительной подробно распишите ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.
Уважительными признаются пояснения в таких ситуациях:
В случае возникновения одной из них, налогоплательщик не должен сомневаться, можно ли показать убыток в декларации по налогу на прибыль — данные отчета не могут расходиться с учетными данными, основанными на реальных операциях и финансовых результатах. Недостоверные сведения в отчетности являются нарушением закона, тогда как отрицательный результат деятельности — следствием разных обстоятельств, не зависящих от налогоплательщика.
О том, как отразить проводки по отрицательному финансовому результату по налогу на прибыль в учете и типовые бухгалтерские записи, подробнее в статье «Проводки по налогу на прибыль: популярные вопросы».
Как спрятать «налоговый» убыток
«Главная книга», 2010, N 23
(Плюсы и минусы 17 популярных способов избавиться от «налогового» убытка)
(или) безубыточная уточненка;
Как обосновать проверяющим полученный убыток, мы рассказывали в журнале «Главная книга», 2009, N 20, с. 27.
Мы оценили плюсы и минусы используемых бухгалтерами приемов, чтобы вы могли подобрать те, которые подходят вашей организации. Кроме того, мы расскажем вам об опасностях, которые таят в себе популярные и, на первый взгляд, безобидные способы.
Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
Пункт 2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Пункт 3 ст. 76 НК РФ.
Пункт 4 ст. 289 НК РФ.
Цена безубыточности
Избавляясь от убытка, можно действовать в двух направлениях: увеличивать признаваемые в налоговом учете доходы и уменьшать расходы.
В рамках каждого из этих направлений есть несколько способов. Сразу скажем, что безупречных с точки зрения закона способов выполнить незаконное требование налоговиков по искажению налоговой отчетности не существует. Исключение, пожалуй, составляют только маневры на поле налоговой учетной политики в границах, установленных Налоговым кодексом (например, отказ от амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации, использование механизмов распределения доходов и расходов между разными налоговыми периодами).
Какие-то из рассмотренных ниже вариантов имеют низкий риск неблагоприятных последствий, поскольку затрагивают исключительно данные налогового учета (к примеру, отказ от создания резервов). Другие же искусственно «раздувают» доходы не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете либо иным образом приводят к отражению в бухгалтерской отчетности несуществующей прибыли (например, продажа товара с последующим его возвратом). Такие действия нужно заранее согласовать с руководством компании и, по возможности, с собственниками. Ведь представление подобной отчетности и им, и сторонним пользователям может привести к неверно принятым решениям. К примеру, директор запланирует получение кредита или инвестпрограмму, которые окажутся не под силу компании, а собственники захотят распределить между собой несуществующую прибыль.
Обсуди с руководителем
Прежде чем выбрать один или несколько способов, познакомьтесь со всеми и решите, чем вы готовы пожертвовать ради того, чтобы избежать конфликта с инспекцией по поводу убытка. Использование одних вариантов навсегда лишит компанию возможности перенести убыток на будущее и тем самым уменьшить налог за следующие годы. Другие предполагают, что спустя время сумму, равную величине «спрятанного» убытка, компания сможет признать в расходах. Часть способов обременена необходимостью увеличения базы по налогу на имущество либо НДС, а другая позволяет обойтись без дополнительной налоговой нагрузки.
Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Статья 15.11 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18.
Абзац 6 ст. 313 НК РФ.
Работаем над доходами
Прежде чем пускаться на ухищрения, проверяем, все ли доходы текущего года учтены вовремя. Для этого первым делом нужно получить от контрагентов недостающие бумаги на поступления этого года, чтобы отразить их в налоговом учете. Дальше над доходами можно работать в трех направлениях:
Поиск внутренних «доходных» резервов
Способ 1. Списать остатки резервов
Способ 2. Обнаружить «неучтенку»
О проведении инвентаризации читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 24, с. 61.
Способ 3. Проверить сроки давности по кредиторке
Пункт 7 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55.
Пункт 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Пункт 20 ст. 250 НК РФ.
Пункт 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338.
Пункт 1 ст. 257 НК РФ.
Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
Пункт 18 ст. 250 НК РФ.
Пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Перенос доходов из будущего года в текущий
Способы, позволяющие перенести дату признания дохода из наступающего года в текущий, можно отнести к самым безобидным. Ведь они основаны не на создании фиктивных доходов, а на манипулировании датой отражения реальных доходов в налоговом учете. Бухгалтерская отчетность при этом отражает действительность и не содержит «дутых» величин.
Способ 4. Подписать у заказчиков акты на выполненные этапы работ
Заказчики, перед которыми стоит задача, обратная вашей (то есть за счет увеличения расходов уменьшить налогооблагаемую прибыль и заодно за счет дополнительных вычетов снизить НДС), скорее всего, охотно согласятся.
Недостаток этого способа в том, что вам придется начислить НДС с признанной в этом году выручки. Этот минус превращается в плюс, если вычеты по НДС за IV квартал больше начислений, что часто бывает при наличии убытка: вы получаете возможность избежать проблем с возмещением НДС.
Если же договор изначально не содержит условия о поэтапном выполнении заказа, то вы можете:
(или) добавить такое условие, подписав дополнительное соглашение к договору;
(или) воспользоваться способом 5.
Способ 5. Создать «производство длительного цикла»
Распределить доходы между периодами можно :
(или) равномерно исходя из срока действия договора;
(или) пропорционально доле фактических расходов периода в общей сумме планируемых расходов;
Недостатков у этого способа два:
Способ 6. Получить все «подарки» до нового года
Способ 7. Получить вклад в имущество ООО от участника
Поэтому участник ООО может:
(или) не начислять НДС. Тогда при передаче имущества ему придется восстановить принятый к вычету входной налог ;
(или) не спорить с налоговиками и начислить НДС. Этот вариант предпочтителен, если рыночная стоимость передаваемого имущества ненамного отличается от балансовой. Но учтите, что ООО претендовать на вычет НДС не может (по той же причине, что и в способе 6).
Пункт 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 318 НК РФ.
Пункт 2 ст. 271 НК РФ.
Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50.
Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384.
Статья 318 НК РФ.
Статья 316 НК РФ.
Пункт 8 ст. 250 НК РФ.
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Письмо МНС России от 29.04.2004 N 02-5-10/33.
Пункт 1 ст. 257 НК РФ.
Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/166.
Пункт 16 ст. 270 НК РФ.
Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ.
Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60.
Пункты 1, 3, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Пункт 8 ст. 250 НК РФ.
Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Постановление ФАС ЦО от 20.02.2007 по делу N А-62-3799/2006.
Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Искусственное создание доходов
Такие способы сводятся к искусственному созданию доходов (обычно выбирают те доходы, которые не формируют базу по НДС). Все они опасны по двум причинам.
Во-вторых, использование подобных способов завышает отражаемые в бухучете доходы и прибыль компании по сравнению с фактическими, а значит, ведет к искажению финансовой отчетности.
Способ 8. Продать с возвратом
Подробно о решении налоговых проблем возврата товаров читайте в журнале «Главная книга», 2010, N 12, с. 19.
Способ 9. Начислить договорной штраф
Способ 10. Предоставить заем
Способ 11. Оказать услуги «на бумаге»
Результат услуги нематериален и потребляется в процессе ее оказания, и налоговикам сложно проверить, была ли она оказана на самом деле. Поэтому услуги «на бумаге» дружественным компаниям или предпринимателям часто используют для создания и доходов (когда нужно убрать убыток), и расходов (когда стоит задача уменьшить прибыль). Зная об этом, инспекторы проверяют подобные операции с особой тщательностью.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
Пункт 10 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
Подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Подпункт 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Пункт 18 ст. 250, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Письма Минфина России от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 16.04.2009 N 03-07-11/107.
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.
Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Пункт 6 ст. 271 НК РФ.
Статья 807 ГК РФ.
Пункт 1 ст. 269 НК РФ.
Постановление ФАС ВСО от 08.06.2010 по делу N А19-20573/09.
Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Работаем над расходами
Уходить от убытка за счет уменьшения расходов можно также двумя путями:
Уменьшение расходов
Способы этой группы лишают компанию возможности учесть в будущем расходы, убираемые из расчета налогооблагаемой прибыли за текущий год.
Способ 12. Убрать из налоговой базы сомнительные расходы
Плюсы этого способа заключаются в следующем:
Бухгалтерскую справку с разъяснением причин, по которым вы не включаете расходы в расчет налоговой базы, лучше не составлять. Возможно, эти затраты вам еще понадобятся в будущем. Например, если в ходе выездной проверки инспекторы начислят недоимку за этот период, у вас будет возможность закрыть ее или хотя бы уменьшить, пересчитав прибыль с учетом этих затрат и подав уточненку. При наличии справки, в которой вы сами признаете необоснованность этих расходов, сделать это будет сложнее.
Постановления ФАС МО от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09; ФАС ПО от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008; ФАС СЗО от 24.10.2008 по делу N А56-46360/2007; ФАС ВСО от 23.05.2007 N А33-14901/06-Ф02-2908/07; ФАС ДВО от 16.08.2007, 09.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2293; ФАС ЗСО от 08.12.2008 N Ф04-6756/2008(15392-А45-37); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.
Перенос расходов «на потом»
Способы этой группы позволяют не учитывать в текущем периоде те расходы, которые можно учесть позже, в одном из следующих налоговых периодов.
Способ 13. Отложить документы до лучших времен
Способ 14. Выявить расходы, которые можно учесть позже
В результате списание расходов, сформировавших первоначальную стоимость объекта основных средств, будет растянуто на более длительный период времени и приходящаяся на текущий год сумма «налоговой» амортизации уменьшится.
Способ 15. Отправить на консервацию неиспользуемые основные средства
О правилах консервации основных средств читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 4, с. 16.
Способ 16. Признать часть затрат расходами будущих периодов
Способ 17. Отодвинуть дату списания безнадежной дебиторки
Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет
Один из способов уменьшить налог на прибыль — списать убытки прошлых лет. Всё было бы замечательно, но есть много подводных камней: списать можно не любой убыток, а сумма, которую можно учесть, ограничена. Разбираем все нюансы на конкретных примерах.
Как переносить убытки: базовые правила
Если компания по итогам прошлых периодов получила убыток, в будущем она может уменьшить на эти суммы налоговую базу отчетных периодов (ст. 283 НК РФ).
Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.
Чтобы покрыть потери, в бухучете используют резервные и добавочные фонды или нераспределенную прибыль прошлых лет. В налоговом учете убыток от деятельности переносят на будущее, уменьшая за счет него налогооблагаемую базу следующих периодов.
Списать убыток можно будет в налоговом (отчетном) периоде, когда компания получила прибыль.
Переносить убыток прошлых лет на будущие периоды — право, а не обязанность. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно на общем собрании учредителей или акционеров решить, включаете ли вы ранее полученные убытки в расчет налога текущего года. Это решение учредителей будет основанием для проводок в бухгалтерском учете. Если учредитель один, он выносит решение единолично.
Но есть и еще ряд правил.
Какую сумму убытка можно списать
Если расходы компании превышают доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В периоде, когда компания получила прибыль, убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы. Но есть несколько ограничений:
Пример расчета суммы убытка, который можно списать
В отчетности по итогам 2012 года компания отразила убыток 78 000 рублей, по итогам 2014 года — 8 000 рублей. При расчете налога за 2012-2020 годы компания полученные убытки не учитывала. В 2021 году компания получила прибыль 165 000 рублей.
Рассчитаем максимальную сумму убытка, которую может списать организация по итогам 2021 года (с учетом ограничения 50 %).
165 000 × 50 % = 82 500 рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль в 2021 году с учетом перенесенного убытка составит 82 500 рублей.
Таким образом, в 2021 году организация учла убытки прошлых периодов в следующем размере:
Остаток убытка за 2014 года в сумме 3 500 рублей (8 000 — 4 500 = 3 500 рублей) организация может перенести на 2022 год, если получит прибыль.
Когда убытки учесть нельзя
Нельзя учесть убытки, которые были получены при использовании других налоговых режимов. Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли могут только убытки, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Если компания на УСН в 2020 году получила убыток, а в 2021 году перешла на ОСНО и по итогам года зафиксирована прибыль, она не может списать убытки 2020 года (письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании (п. 1 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).
Нельзя учесть убыток от участия в инвестиционном товариществе, если он был получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам инвестиционного договора (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).
Как подтвердить свое право на перенос убытков
Списать убытки прошлых лет за счет текущей прибыли можно только в том случае, если сохранились все первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают факт и размер полученного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206).
Пока убыток не перенесен полностью, необходимо хранить всю «первичку». Если нет первичных документов, учитывать расходы прошлых лет в налогооблагаемой базе нельзя, даже если они отражены в актах выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации
Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.
Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.
Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.
В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:
Вот как это выглядит в самой декларации:
Отражаем убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Как учесть убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде
Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.
Например, в III квартале 2021 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2020 года. Если в 2021 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Убыток в отчетности. Готовы объясниться
Сформировали годовой отчет – и упс… убыток. Да-да, вы – опытные бухгалтеры «мастодонты» — и до выгрузки отчета точно знали об убытке и понимали почему. Вы ж профессионалы!))
Показывать в декларации или выгоднее спрятать? А может в налоговом учете — «прикрыть», а в бухгалтерском пусть будет? Давайте разбираться — как лучше и безопаснее.
Убыточная отчетность в фокусе повышенного внимания
Если в отчетности за 2018 отчетный год вы отразите убыток — вам обеспечено особое внимание. Это совершенно точно. Ваши недоумения о том, что задача налоговой — контролировать налоги и поверять налоговую декларацию, а наблюдение за бухгалтерской отчетностью – не для них, — оставьте для наивных.
Уже давным-давно налоговая начала – и, кстати, не прекращала – изучать бухгалтерскую отчетность и сопоставлять ее с налоговыми показателями. Поэтому на вопросы подобного рода придется отвечать и пояснять происхождение убытка как налогового, так и бухгалтерского.
Величина чистых активов – также на контроле!
Получив отчетность, компанию начнут «камералить». Информационный ресурс ФНС выдаст информативную картинку финансового состояния и показателей работы вашей компании в динамике.Налоговые декларации будут сопоставлены и между собой, и с бухгалтерским балансом, и с приложениями и пояснениями к нему. Под наблюдением — выбытие и рост активов, изменения по задолженностям и источникам финансирования, финансовый результат и формирующие его данные, динамика величины чистых активов. По отдельным показателям, операциям, контрагентам и вероятным сделкам камеральную проверку могут «углубить» и затребовать пояснения.
Вероятнее всего, ваши ответы на требования – даже если убыток обоснован — налоговую не устроят. Вас попробуют «убедить» — убыток не заявлять и доплатить налоги. Для этого вызовут на комиссию.
Если в результате беседы на комиссии возникнут подозрения, что убыток не вполне законный, его можно «преодолеть», выйти на прибыль и доначислить налоги – и вы сами сделать это не готовы — высока вероятность выездной проверки.
По заключению отдела предпроверочного анализа или контрольно-аналитического отдела. Сам факт убытка напрямую проверку не влечет. Но возбуждает воображение пойти и его «перекрыть». И доначислить. И взять. Но не всегда это возможно. И налоговики это отлично понимают.
Низкая рентабельность и отражение в налоговой отчетности убытка – контрольные маркеры Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Но факт убытка налоговая отметит, возьмет на контроль и будет наблюдать. Это точно.
Какие объяснения устроят
На комиссии в налоговой вас попросят пояснить причину убытков (в письменном виде и с копиями подтверждающих документов). И представить прогноз выхода на прибыль.
Проведите качественный и количественный анализ налоговых и бухгалтерских показателей, влияющих на прибыль.
Не замыкайтесь только на налоговой декларации – обрисуйте картину финансово-хозяйственной деятельности компании в целом и по видам деятельности. Из Отчета о финансовых результатах – по каждому элементу — прибыль (убыток) от продаж, управленческие расходы, прочие доходы и расходы. Любое увеличение доходов /прибыли, или снижение расходов / убытка — в динамике по сравнению с прошлым годом – вам в плюс.
Налоговиков убедят аргументы:
Ссылайтесь на временные трудности, сложность ведения бизнеса и ожидания улучшений, подкрепленных бизнес — планом и расчетами.
Можно и про мировой кризис рассказать, и про санкции, и про сложный путь российской экономики. Но не поленитесь составить сравнительные таблицы, графики, диаграммы с отрицательной динамикой — на примере своей компании или крупных игроков из вашей отрасли.
Налоговую интересуют источники финансирования убыточных компаний – на какие средства компания существует. Займы, кредиты, финансовая помощь собственников? Как это оформлено? Подготовьтесь к этому вопросу.
Если причины убытков не устроят налоговую, вам будет предложено сдать уточненные декларации. Но это решать вам. Соотнесите свои риски и финансовые потери – и примите решение.
Надо ли прятать убыток?
Если вам не страшен прессинг налоговой комиссии и ваш финансовый результат – даже убыточный — понятен и обоснован – «ретушировать» отчетность ни к чему. Сам факт налогового убытка, понятное дело, настораживает, но это еще ничего не значит.
Если в отношении вашей компании других подозрений нет – убыток в отчетности вполне себе может быть. А если он признан налоговой, да еще и переносится на будущее – это отдельный восторг!))
Причины происхождения убытка очень индивидуальны. Не сомневаюсь, что и у вашей компании есть объяснения, которые устроят налоговиков!
Нередко перед бухгалтером ставят задачу «подправить» цифры в балансе – для получения кредита или по «просьбе» собственников. Можно, конечно, «поскрести по сусекам» и убрать часть расходов или перенести их на будущее. Это самый безобидный вариант. Но надо понимать, что абсолютно безопасных маневров исправления отчетности нет.
Ряд «поправок» вообще невозможны (например, исключить из расходов обязательные резервы), некоторые требуют внесения изменений в учетную политику (готовы это сделать в конце отчетного года?), ряд может потянуть массу несоответствий с декларациями по другим налогам (в случае фиктивного дополнительного дохода), а часть расходов можно вообще потерять (для переноса убытка). Для применяющих ПБУ18 перекраивать учет придется существенно.
Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.
За повторное нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
А искажение отчетности для получения кредита – это статья 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» уже из Уголовного кодекса.
Резюмируем
Удачи вам, друзья! И спокойной декларационной кампании!
Есть немало известных налоговой подводных камней, тайных глубин и невидимых связей, потянув за которые можно сильно усомниться в достоверности вашего убытка, и даже доначислить налоги. И даже по такому, казалось бы, понятному налогу – налогу на прибыль. Но об этом, дорогие мои коллеги, в следующий раз.