как выглядит перевыставленная счет фактура агентом
Перевыставление экспедитором счета-фактуры от собственного имени в 1С:Бухгалтерии КОРП
Нормативное регулирование
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).
Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком услуг, в том числе транспортно-экспедиционных, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, без включения НДС.
Если экспедитор при оказании услуг по организации перевозок грузов приобретает от своего имени и за счет клиента услуги третьих лиц, то его деятельность, по сути, является агентской (посреднической).
Таким образом, в случае, когда в рамках договора транспортной экспедиции экспедитором оказываются транспортно-экспедиционные услуги с привлечением третьих лиц для осуществления работ (услуг), расходы по которым компенсируются клиентом, в налоговую базу по НДС у экспедитора включается вознаграждение, полученное им за услуги, оказанные клиенту. При этом к вычету экспедитор принимает суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания транспортно-экспедиционных услуг, расходы по которым клиентом не возмещаются (п. 1 ст. 156 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-06/1/16691).
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщики НДС, в том числе посредники, обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.
Плательщики НДС, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Очевидно, что обязанность по ведению журнала учета счетов-фактур возникает у экспедиторов только в том случае, если они определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения при исполнении данных договоров (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Так, в случае приобретения экспедитором от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав у одного и более продавцов в перевыставляемом клиенту счете-фактуре указываются:
1С:ИТС
Учет у экспедитора в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3)
Рассмотрим пример отражения экспедитором в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 операций по оказанию услуг третьими лицами, привлеченными для перевозки и охраны груза.
Пример
Организации ООО «Дельта» (экспедитор) и ООО «ТФ-Мега» (клиент), применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, заключили договор транспортной экспедиции, по которому экспедитор за вознаграждение должен организовать перевозку и охрану груза.
Последовательность операций приведена в таблице.
Графа
Данные
«Номенклатура», «Количество», «Цена», «Сумма», «% НДС», «НДС2, «Всего»
Наименование услуги, стоимость, а также ставку и сумму предъявленного НДС
Наименование клиента из справочника «Контрагенты», которому оказывается транспортно-экспедиционная услуга, и реквизиты соответствующего договора
счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Настройка программы
Рис. 1. Настройка показателей счета-фактуры экспедитора
Отражение услуг третьих лиц
Оказание услуги по перевозке груза клиента привлеченной транспортной компанией (операция 2.1 «Отражение возмещаемых клиентом расходов по перевозке груза») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом документа Товары, услуги, комиссия.
На закладке Агентские услуги в соответствующих графах необходимо указать:
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) будет сформирована соответствующая проводка:
В регистр Закупленные товары комитентов вносится запись с видом движения Приход. Для отражения поступившего счета-фактуры на перевозку груза клиента (операция 2.2 «Регистрация счета-фактуры на услугу по перевозке груза») необходимо в полях Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) указать дату и номер поступившего счета-фактуры и нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура полученный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Поступление (акт, накладная).
При этом в поле Код вида операции будет указано значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров транспортной экспедиции (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, то в документе Счет-фактура полученный в строке, отражающей стоимость услуг (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.)), отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них по комиссии: и НДС (в т. ч.)).
В регистр сведений Журнал учета счетов-фактур вносится запись о поступившем счете-фактуре.Аналогичным образом отражается оказание услуги по охране груза клиента (операции: 2.3 «Отражение возмещаемых клиентом расходов по охране груза» и 2.4 «Регистрация счета-фактуры на услугу по охране груза»).
Отчет экспедитора
На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета клиенту: дату отчета, наименование клиента и номер договора. Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом.
Суммы в полях Всего и НДС (в т. ч.) и в отношении приобретенных услуг третьих лиц, и в отношении вознаграждения экспедитора рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.
Фактические исполнители услуг и наименование услуг проставляются на закладке Товары и услуги.
Если регистрируется отчет по приобретенным услугам, поступление которых к экспедитору отражено документом Поступление (акт, накладная), то документ Отчет комитенту (Отчет о закупках) рекомендуется вводить на основании документа поступления с помощью кнопки Заполнить. В этом случае табличная часть на закладке Товары и услуги будут заполнены данными из документов-оснований.
В результате автоматического заполнения в верхней табличной части будут указаны все продавцу (исполнители) услуг, а в нижней части по каждой строке верхней части таблицы, т. е. по каждому продавцу (исполнителю), будут приведены вид и стоимость услуг третьих лиц, которые были приобретены экспедитором для клиента. Таким образом, каждой строке в верхней таблице соответствует отдельная нижняя таблица. Переход между нижними таблицами осуществляется посредством перехода по строкам верхней таблицы.
Если сумма вознаграждения экспедитора автоматически не рассчитывается, то перед проведением документа необходимо самостоятельно указать ее в одной из нижних табличных частей, заполнив соответствующие графы Вознаграждение с НДС и НДС вознаграждения.
После проведения документа Отчет комитенту (Отчет о закупках) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме налога с вознаграждения экспедитору для формирования записи книги продаж за I квартал 2018 года.
В регистр накопления Закупленные товары комитентов вносятся записи с видом движения Расход по каждой услуге.
Также при проведении документа Отчет комитенту (Отчет о закупках), автоматически формируется документ Счет-фактура выданный (операция 3.3 «Перевыставление счета-фактуры клиенту на услуги третьих лиц»).
Поскольку формируется «сводный» счет-фактура, то в каждой строке верхней части таблицы в графе Счет-фактура появляется ссылка на один и тот же перевыставленный счет-фактуру.
Из любой строки верхней части таблицы документа Отчет комитенту (Отчет о закупках) можно перейти в перевыставленный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту (Отчет о закупках). При этом в поле Код вида операции будет указано значение 27, которое соответствует составлению счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
В документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.)), отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них по комиссии и НДС (в т. ч.)).
По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить его печать в двух экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137) (рис. 2). После проведения документа Счет-фактура выданный вносятся записи в регистр Журнал учета счетов-фактур для формирования журнала полученных и выставленных счетов-фактур по каждой оказанной услуге (каждому продавцу).
Рис. 2. Перевыставленный счет-фактура экспедитора
Для создания счета-фактуры на вознаграждение экспедитору (операция 3.4 «Оформление счета-фактуры на вознаграждение экспедитора») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Отчет комитенту. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в строке Счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту (Отчет о закупках).
Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные экспедитором на сумму дохода в виде вознаграждения, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.)), отмечается, что эти показатели не будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них по комиссии: и НДС (в т. ч.)). В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 экспедиторы не регистрируют счета-фактуры на сумму вознаграждения в журнале учета счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
С помощью меню Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать. Таким образом, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2018 года на основании отчета экспедитора будут отражены:
При регистрации в части 1 журнала учета перевыставленного «сводного» счета-фактуры, строке со сведениями, отраженным в графах 1-9, будет соответствовать такое количество строк записей по графам 10-19, сколько поступивших от продавцов (исполнителей) счетов-фактур легли в основу сформированного «сводного» счета-фактуры экспедитора.
При этом данные, отраженные в строке 1 части 1 журнала учета в графах 10, 11, 12, 14 и 15 будут соответствовать данным, отраженным в строках 1 и 2 части 2 журнала учета в графах 8, 9, 4, 14 и 15 соответственно (пп. «к» п. 7 Правил ведения журнала учета).
Как выглядит перевыставленная счет фактура агентом
Дата публикации 03.09.2021
Организация-агент закупает услуги третьих лиц для принципала от собственного имени. Агент не выставляет акт по услугам третьих лиц, а заполняет отчет агента (в том числе может выставлять один отчет за месяц, а не по каждой услуге или по каждому поставщику). Как заполнять строку 5а в счетах-фактурах, которые агент перевыставляет принципалу?
Законодательство не содержит ответа на этот вопрос, разъяснения контролирующих органов также отсутствуют.
Порядок заполнения счетов-фактур агентами, действующими от своего имени, для принципала определен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила заполнения счета-фактуры).
При составлении агентом, который приобрел услуги от своего имени, счета-фактуры в адрес принципала, в строку 1 «дата выписки счета-фактуры» переносится дата из счета-фактуры, выставленного поставщиком услуг агенту. При этом порядковые номера таким перевыставленным счетам-фактурам агент присваивает в соответствии со своей собственной хронологией составления счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Иными словами, при перевыставлении счета-фактуры агент в полученном от поставщика услуг счете-фактуре меняет номер (присваивает свой) и данные покупателя (в перевыставленном счете-фактуре покупателем будет всегда принципал). При этом дата счета-фактуры и данные продавца в таком счете-фактуре остаются прежними (то есть поставщиком будет лицо, которое будет оказывать услуги).
С 01.07.2021 форма счета-фактуры дополнена строкой 5а. В ней указывают реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой).
Приведенная норма носит общий универсальный характер и не содержит никаких специальных требований по заполнению реквизитов отгрузочных документов в строке 5а при перевыставлении счетов-фактур агентом принципалу.
По нашему мнению, это означает, что в этом счете-фактуре указываются данные из строки 5а счета-фактуры исполнителя услуг.
Почему агенту не стоит затягивать с перевыставлением счета-фактуры?
Вы ведь уже знаете, что ФНС доработала регламент по проверке НДС-деклараций. Теперь программный комплекс АСК НДС-2 заменен на «Контроль НДС». Но понятно, что дело не в названии. Новая система настроена на выявление не только несовпадений по проверкам и разрывов, но еще и дополнительных операций, попадающих под контроль. Например, налоговики обратят внимание на расхождение по журналам. А такое расхождение может произойти, например, когда посредник затягивает с отчетом и перевыставлением счета-фактуры.
Новые операции в системе контроля НДС
Программный комплекс АСК НДС-2, которым налоговая служба пользовалась до недавнего времени, заменен на другой, усовершенствованный. Он носит название «Контроль НДС».
Он направлен не только на выявление «прямых» схем ухода от НДС, но в состоянии проверить контрагентов второго, третьего звена, а также и тех, кто сам не применяет эти схемы, но работает с такими контрагентами.
Предшествующий регламент был «заточен» на выявление:
В этих случаях налоговая выставляет требование о предоставлении документов и начинает процесс выявления выгодоприобретателя.
С заменой регламента будут также проверять:
Обязанности агента
Агент, который покупает товары для принципала и по договору действует от своего имени, обязан:
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Особенности счетов-фактур у агента
В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, НК РФ не устанавливает.
Но порядок составления счетов-фактур в адрес принципала у агента имеет такие особенности:
Дата в перевыставленном счете-фактуре у агента должна быть такая же, как и в счете-фактуре, полученном от продавца.
Как агент заполнит журнал
Все счета-фактуры агент регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур:
Перевыставлять счета-фактуры агент может как на дату получения входящего счета-фактуры от продавца, так и на дату представления отчета. От этого зависит порядок заполнения журнала учета счетов-фактур.
Риск попасть в зону внимания инспекции у всех участников сделки появится, если агент представит в инспекцию не весь журнал сразу, а по частям.
Это может получиться в случае, когда агент по какой-то причине протянет с перевыставлением счета-фактуры принципалу. То есть, получив счет-фактуру от поставщика, например, в 3 квартале, агент заполнит часть 2 журнала. Перевыставив счет-фактуру в 4 квартале, он зарегистрирует его в части 1 журнала.
Принципал же вправе принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в 4 квартале. В то время как поставщик исчислит НДС в 3 квартале.
Чтобы себя обезопасить от дополнительного внимания налоговиков, пропишите в агентском договоре срок перевыставления агентом счетов-фактур и представления отчета – в периоде получения счетов-фактур и первичных документов от поставщика.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Нужно ли агенту выписывать счет-фактуру принципалу?
При отсутствии соглашения, заключенного с поставщиком услуг о невыставлении счетов-фактур агент обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган. Разбираемся подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ириной Лазаревой.
Заключен агентский договор на приобретение и оплату услуг по энергоснабжению: агент (ИП на УСНО 6%) от своего имени выступает посредником между принципалом (ИП на УСН) и АО (поставщик услуг по энергоснабжению, ОСНО). АО в конце месяца выставляет УПД на электроэнергию с НДС на имя посредника.
Нужно ли агенту выписывать счет-фактуру принципалу? Необходимо ли вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в ИФНС? Какая ответственность предусмотрена в случае непредставления в ИФНС журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии соглашения, заключенного с поставщиком услуг о невыставлении счетов-фактур агент обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган.
При неисполнении этой обязанности не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов и ответственности по ст.ст. 126 или 129.1 НК РФ.
Исходя из положений ст. 1005 ГК РФ, при приобретении услуг агентом, действующим от своего имени, во всех первичных документах продавца (исполнителя), а также в выставляемом им при реализации услуг счете-фактуре (п. 1 ст. 168 НК РФ) в качестве покупателя указывается именно агент (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в случае приобретения товаров, работ, услуг через агента право на вычет НДС возникает именно у принципала, являющегося фактическим покупателем этих товаров, работ, услуг. Соответственно, для правомерного применения вычета НДС по услугам, приобретенным через агента, принципалу-налогоплательщику необходим счет-фактура, выписанный на его имя.
В свою очередь, п. 3.1 ст. 169 и п. 5.2 ст. 174 НК РФ обязывают лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг) от имени агента, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности и не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять его в налоговый орган по месту своего учета.
Вместе с тем по общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), а значит, не имеют права на налоговые вычеты. Поэтому счет-фактура, как правило, им не требуется.
Для подобных случаев пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрена возможность не составлять счета-фактуры по письменному согласию сторон сделки (имея в виду налогоплательщика-продавца и покупателя — неплательщика НДС). Продавец, как правило, в этом случае регистрирует операцию в книге продаж с кодом 26 (приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, письма ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657, от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@).
Напомним, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). То есть в отношениях с поставщиком именно агент выступает покупателем услуг (стороной сделки).
Очевидно, что в случае неполучения счета-фактуры от поставщика у агента не возникает необходимости для его перевыставления в адрес принципала. А значит, отсутствуют основания для ведения журнала (ввиду отсутствия как полученного, так и переданного счета-фактуры) и, соответственно, обязанности по представлению его в налоговый орган. Смотрите п. 1 Правил ведения журнала, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ).
По разъяснениям финансового ведомства (письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-11-11/63683), ИП, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности по приобретению товаров для принципала, не являющегося плательщиком НДС, у поставщика, с которым по письменному согласию сторон счета-фактуры не составляются.
Обращаем внимание, что соглашение о «неперевыставлении» счетов-фактур между принципалом и агентом не освободит последнего от обязанности ведения журнала и представления его в налоговый орган, поскольку приведенный выше порядок применяется в случаях как выставления, так и получения счетов-фактур посредниками при осуществлении предпринимательской деятельности от своего имени на основе, в частности, агентских договоров (письмо Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-14/2821).
Далее, руководствуясь Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением N 1137, агент самостоятельно оформляет счет-фактуру на имя покупателя-принципала, используя показатели полученного от продавца счета-фактуры. А перевыставленный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала).
По окончании налогового периода журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо представить в налоговые органы по месту своего учета в электронной форме по ТКС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (Формат журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).
Приведенный порядок не содержит исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих УСН, как не предусматривает и особенностей перевыставления счетов-фактур для принципалов, не являющихся налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 30.09.2014 N 03-07-14/48815), в связи с чем невыполнение обязанностей по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и его представлению в налоговый орган в данном случае может привести к претензиям налоговых органов.
Напомним, указанной статьей предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, либо по ст. 129.1 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 5000 руб. (20 000 руб. за повторное деяние) за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.