как закрыть 106 счет в конце года в бюджетном учреждении
Как закрыть 106 счет в конце года в бюджетном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как закрыть 106 счет в конце года в бюджетном учреждении
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок переноса показателей остатков по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета участников бюджетного процесса в связи с изменением бюджетной классификации необходимо определить в рамках учетной политики по согласованию с ГРБС и (или) финорганом. Учитывая, что в текущем году кредиторская задолженность будет погашена за счет ЛБО, доведенных по иным кодам классификации расходов бюджетов, переносу на счета аналитического учета, содержащие в 1-17 разрядах актуальные коды бюджетной классификации подлежат не только показатели счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы», но и счетов 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».
Обоснование вывода:
Порядок применения бюджетной классификации утверждается на определенный финансовый период. В случае утверждения новых кодов бюджетной классификации расходов на новый финансовый период применение в таком финансовом периоде ранее действовавшей бюджетной классификации по общему правилу недопустимо (ст. 18, 21 БК РФ, п. 5 Порядка N 85н). В связи с этим при подготовке ответа мы не рассматриваем правомерность действий финансового органа, в котором открыт лицевой счет казенному учреждению как получателю бюджетных средств, в случае зачисления средств в текущем году на лицевой счет с использованием бюджетной классификации расходов, применение которой утратило силу с 1 января текущего года.
В 1-17 разрядах номеров счетов аналитического учета счетов 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» указываются коды (составные части кодов) классификации расходов бюджета, аналогичные тем, которые указываются при формировании 1-17 разрядах номеров счетов аналитического учета счетов 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам», 502 01 «Принятые обязательства» и 502 02 «Принятые денежные обязательства». В рассматриваемой ситуации в результате неверно указанных реквизитов при перечислении средств контрагенту у казенного учреждения на начало отчетного периода, по сути имелась кредиторская задолженность перед таким контрагентом и одновременно дебиторская задолженность в размере перечисленных по неверно указанным реквизитам бюджетных средств. Учитывая, что возвращенные на лицевой счет получателя бюджетных средств в текущем финансовом году суммы подлежат перечислению в доход бюджета в качестве доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, а кредиторская задолженность подлежит погашению за счет доведенных в текущем году ЛБО, полагаем, что по состоянию на отчетную дату в бюджетной отчетности подлежали отражению:
— кредиторская задолженность перед контрагентом на счете 302 ХХ;
— дебиторская задолженность на счете 209 36, которая перенесена на указанный счет последним днем отчетного периода со счета 209 34. При этом в 1-17 разрядах номера аналитического учета указывался соответствующий код классификации расходов бюджета, соответствующих коду классификации расходов, указанным в счетах 304 05, 302 ХХ, 502 01 и 502 02.
Для восстановления в бюджетном учете соответствующих показателей, по нашему мнению, необходимо признать ошибочным отражение в 2020 году операции по погашению кредиторской задолженности перед контрагентом: дело в том, что перечисление денежных средств по неверно указанным реквизитам не может рассматриваться в качестве операции по исполнению обязательств перед конкретным контрагентом. При этом согласно учетной политике*(1) учреждения расчеты по таким суммам могут в течение отчетного периода учитываться на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат». В подобной ситуации для восстановления в учете показателей дебиторской и кредиторской задолженности в качестве операций по исправлению ошибок прошлых лет*(2) может быть использована следующая схема корреспонденций счетов:
1. Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 302 31 73Х
Дебет КРБ 1 304 05 310 Кредит КРБ 1 304 86 731
— отражено восстановление в учете кредиторской задолженности перед контрагентом в результате перечисления средств с указанием некорректных реквизитов;
2. Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 209 34 66Х «Красное сторно»
дебет КРБ 1 304 05 310 Кредит КРБ 1 304 86 731 «Красное сторно»
— отражено восстановление в учете дебиторской задолженности в размере средств, подлежащих возврату;
3. Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 209 36 66Х
Кредит КДБ 1 209 34 56Х Кредит 1 304 86 731
— отражен перенос дебиторской задолженности в состав дебиторской задолженности прошлых лет.
Не исполненные в прошлом году денежные обязательства подлежат перерегистрации в текущем году (п. 312 Инструкции N 157н). Учитывая, что в текущем году кредиторская задолженность будет погашена за счет ЛБО, доведенных по иным кодам классификации расходов бюджетов, переносу на счета аналитического учета, содержащие в 1-17 разрядах актуальные коды бюджетной классификации подлежат не только показатели счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы», но и счетов 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».
Перенос показателей остатков по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета участников бюджетного процесса в связи с изменением бюджетной классификации отражается в учете качестве операций межотчетного периода (п. 11.1.2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2013 NN 02-02-005/58618, 42-7.4-05/5.1-897, п. 1.9.11 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). В рассматриваемой ситуации «перенос» показателей по счетам бюджетного учета связан с изменением источника финансового обеспечения не исполненных в прошлом году обязательств. Порядок переноса показателей по аналитическим счетам учета в данной ситуации нормативно не урегулирован, в связи с чем определить его необходимо в рамках учетной политики по согласованию с ГРБС и (или) финорганом. При этом, по нашему мнению, оснований для применения счета 401 30 в целях отражения операций по переносу показателей в рассматриваемой ситуации нет: такой подход был бы обоснован в том случае, если применяемые в прошлом году коды бюджетной классификации утратили бы свою актуальность. В рассматриваемой ситуации решение об изменении источника финобеспечения расходов принято в текущем году. Соответственно, «перенос» показателей по соответствующим счетам аналитического учета необходимо отразить не в межотчетный период, а датой принятия соответствующего решения, то есть в качестве операций текущего финансового года. В целях «вспомогательного» счета в целях отражения операций по переносу может быть определен счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Соответственно, в рассматриваемой ситуации в бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет КРБ 1 304 06 831 Кредит КРБ 1 106 31 310
Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 304 06 731
— отражен перенос показателей сформированных вложений;
2. Дебет КРБ 1 302 31 831 Кредит КРБ 1 304 06 731
Дебет КРБ 1 304 06 831 Кредит КРБ 1 302 31 831
— отражен перенос показателей кредиторской задолженности;
3. Дебет КРБ 1 501 13 000 Кредит КРБ 1 502 11 310
— отражена перерегистрация неисполненных бюджетных обязательств;
4. Дебет КРБ 1 502 11 310 Кредит КРБ 1 502 12 310
— отражена перерегистрация принятых денежных обязательств;
5. Дебет КРБ 1 304 05 310 Кредит КДБ 1 209 36 66Х*(1)
— отражен возврат средств на лицевой счет получателя бюджетных средств;
6. Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КРБ 1 304 05 310*(1)
— возвращенные на лицевой счет ПБС средства перечислены в доход бюджета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Корреспонденции счетов, применяемые для «восстановления» в учете дебиторской и кредиторской задолженности, а также по перечислению в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет при ее возврате на лицевой счет ПБС необходимо предусмотреть в учетной политике по согласованию с ГРБС (п. 2 Инструкции N 162н).
*(2) Подробнее смотрите в материале «Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для бюджетной сферы)».
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Закрытие счетов текущего финансового года.
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
Как известно, по завершении финансового года в бухгалтерском учете учреждений подлежит закрытию ряд счетов. Напомним бухгалтерам, какие это счета, какими проводками отражаются операции по закрытию расчетов на них и как отразить данные действия в бухгалтерской годовой отчетности.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ.
Списание доходов на финансовый результат
– в части дебетового остатка
– в части кредитового остатка
Списание расходов на финансовый результат
Отражение сумм завершенных в финансовом году расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)
Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)**
Закрытие счетов расчетов с органами казначейства
Списание расчетов по произведенным из бюджета платежам
* По соответствующим статьям КОСГУ.
** В казенном учреждении счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче активов и обязательств при создании бюджетного, автономного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года (п. 111.1 Инструкции № 162н).
В бюджетных и автономных учреждениях не формируются при завершении финансового года операции по незавершенным расчетам по принятию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемым в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, отраженным на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 184 Инструкции № 183н, п. 156 Инструкции № 174н).
При заполнении бухгалтерской справки (ф. 0504833) [5] необходимо учесть следующие моменты:
1) главному бухгалтеру учреждения (руководителю структурного подразделения) нужно заполнить раздел «Отметка о принятии бухгалтерской справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
2) при формировании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в случаях, если в первичных (сводных) учетных документах, в том числе представленных в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, отсутствует возможность проставления отметки о принятии их к учету и отражения бухгалтерских записей, указываются наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции.
Автономным учреждением культуры за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в текущем году были приобретены и использованы ткань и нитки, учитываемые на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», на сумму 85 000 руб. Согласно учетной политике учреждения указанные расходы не формируют себестоимость услуг.
Необходимо по данному виду расходов отразить заключение счетов по итогам финансового года.
В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:
Списаны в текущем году материальные запасы
Списаны расходы на финансовый результат
Бюджетное учреждение культуры в 2017 году передало своему филиалу оборудование, приобретенное за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 20 000 руб. Оно не относится к особо ценному имуществу.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:
В учете учреждения
Передано оборудование от учреждения филиалу по первоначальной стоимости
Переданы амортизационные начисления по оборудованию
Заключены счета в конце года
Получены амортизационные начисления
Заключены счета в конце года
У казенного учреждения (МКУК «Библиотека») на 1 января 2018 года сформировались следующие остатки:
По завершении финансового года данные операции отразятся следующим образом:
Списаны расходы на финансовый результат в конце года:
– на выплату заработной платы;
– на уплату страховых взносов;
– на оплату коммунальных услуг;
– на содержание имущества
Списаны доходы, полученные от оказания платных услуг
Закрыты расчеты с органами Казначейства
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.
У бюджетных и автономных учреждений в составе форм годовой отчетности формируется справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее – справка (ф. 0503710)) (п. 31 Инструкции № 33н [6] ).
Справка (ф. 0503710) отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе:
Указанная форма заполняется к балансу государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов:
При этом в графах 2 – 5 справки (ф. 0503710) отражается сумма показателей, сформированных на приведенных счетах до проведения заключительных операций, в графах 6 – 13 – сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря (по завершении отчетного финансового года).
Консолидированная справка (ф. 0503710). Головное учреждение формирует консолидированную справку (ф. 0503710) на основании справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2 – 13 по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета.
Исключаются из свода взаимосвязанные обороты в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями в следующем порядке: по соответствующим номерам аналитических счетов счета 0 304 04 000 (графы 2, 7, 10; 3, 6, 11 и 4, 9, 12; 5, 8, 13 консолидированной справки (ф. 0503710) согласно показателям в графах 4, 5 справок (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000) обособленных подразделений по деятельности с целевыми средствами и приносящей доход деятельности.
Образец заполнения справки (ф. 0503710)
БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.
Казенные учреждения формируют в конце финансового года в составе баланса (0503130) [7] справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее – справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции № 191н [8] ). Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).
Раздел 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции № 191н).
Казенное учреждение – получатель бюджетных средств составляет разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов:
Показатели, сформированные по данным счетам до проведения заключительных операций, отражаются в графах 2, 3 справки (ф. 0503110), а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, – в графах 4 – 9 справки (ф. 0503110).
Образец заполнения справки (ф. 0503110)
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ.
На сайте Федерального казначейства размещены контрольные соотношения для показателей бухгалтерской отчетности (и отчетность), отражены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Приведем контрольные соотношения для проверки заполнения:
Как закрыть 106 счет в конце года в бюджетном учреждении
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Распределение суммы произведенных при строительстве капитальных вложений между затратами, формирующими стоимость объекта недвижимости, и затратами, формирующими стоимость движимого имущества (при наличии такового), отражается в учете на основании решения комиссии учреждения после завершения всего объема работ перед вводом объектов в эксплуатацию. Необходимость отражения исправительных бухгалтерских записей возникает в том случае, если комиссией по поступлению и выбытию активов будет принято решение о наличии самостоятельных объектов движимого имущества.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— постановление Восьмого ААС от 10.07.2017 по делу N А70-756/2017;
— постановление АС Уральского округа от 28.05.2018 по делу N А07-21662/2017.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Формирование суммы вложений в нефинансовые активы. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения
В строке 090 баланса учреждения отражают сумму вложений учреждения в нефинансовые активы, не списанную по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Таким образом, в строку 090 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Показатель строки 090 баланса дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают сумму вложений:
Порядок формирования суммы финансовых вложений зависит от вида имущества, приобретаемого учреждением (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов). Остановимся на этом подробнее.
Формирование вложений при приобретении основных средств
Затраты, связанные с приобретением основных средств, первоначально собираются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета:
После того, как первоначальная стоимость основного средства полностью сформирована, все затраты, накопленные на соответствующих счетах аналитического учета к счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счет 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам). Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Факт его передачи в эксплуатацию значения не имеет. Соответственно, дебетовое сальдо по аналитическим счетам счета 0 106 00 000 может оставаться при условии, что первоначальная стоимость того или иного основного средства окончательно не сформирована и оно не доведено до состояния, пригодного к использованию. Это правило применяют вне зависимости от способа получения основного средства (в результате покупки, мены, поступления безвозмездно, получения в рамках централизованного снабжения и т.д.).
Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, безвозмездном поступлении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в соответствии с п.п. 127, 130 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. «, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, осуществляется на счете 106 01 «Вложения в основные средства». На счет 101 00 «Основные средства» суммы, накопленные на счете 106 01 «Вложения в основные средства», переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств. Применение данного правила не зависит от оснований поступления имущества в учреждение.
А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ государственный советник РФ 3 класса
В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Отметим, что объекты недвижимости могут быть приняты к учету в составе основных средств только после получения учреждением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов (их копий) о государственной регистрации прав на них*(295). Поэтому в отношении недвижимости дебетовое сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 106 00 000 «Вложение в нефинансовые активы» может быть при условии, что стоимость недвижимости полностью сформирована, однако права на нее не были зарегистрированы.
При получении основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доставку, доработку и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны в приобретением этого имущества.
Подробнее о порядке формирования стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Основные средства (строки 010, 030)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости ОС. » издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки).
Операции по приобретению оборудования будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730
Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610
1 416 000 + 23 600 + 47 200 = 1 486 800 руб.
Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
Формирование вложений при приобретении непроизведенных активов
В первоначальную стоимость НПА, в частности, включают суммы, уплачиваемые продавцу, расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением непроизведенного актива, суммы вознаграждений посреднических организаций, через которые приобретен актив и другие затраты, связанные с приобретением данного имущества.
Подробнее о порядке формирования стоимости непроизведенных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Непроизведенные активы (строка 070)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости непроизведенных активов. » издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..
При этом на 1 января года, следующего за отчетным, права на земельный участок не прошли государственную регистрацию.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению НПА будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730
Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 201 11 610
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
Сумма вложений в приобретение земельного участка, сформированная по данным бухгалтерского учета учреждения, составит:
4 600 000 + 472 000 + 30 000 = 5 102 000 руб.
Эта сумма будет отражена в строках 090 и 091 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
Формирование вложений при приобретении нематериальных активов
Затраты на приобретение нематериальных активов (НМА) формируются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» по следующим аналитическим счетам:
Соответственно, на этих счетах формируют первоначальную стоимость данного имущества. После ее формирования все затраты, накопленные на соответствующих аналитических субсчетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Это делают в тот момент, когда имущество полностью готово к использованию. Дата начала фактического использования нематериального актива значения не имеет.
В первоначальную стоимость НМА, в частности, включают суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права, регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины, уплаченные в связи с приобретением (получением) исключительных прав на объекты нематериальных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА и т.д.
Подробнее о порядке формирования стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Нематериальные активы (строки 040, 060)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости НМА. » издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..
При этом на 1 января года, следующего за отчетным, первоначальная стоимость нематериального актива сформирована не была.
Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):
Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 32 730
Дебет 5 302 32 830 Кредит 5 201 11 610
Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 26 730
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
Сумма вложений в НМА составит:
1 780 000 + 23 600 = 1 803 600 руб.
Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
Формирование вложений при приобретении материальных запасов
К материальным запасам, приобретение которых может отражаться с использованием счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», относят сырье и материалы, необходимые в деятельности учреждения, товары, предназначенные для последующей перепродажи, а также запасы, приобретаемые в рамках договора лизинга.
В общем случае стоимость материалов и товаров отражают на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам). Однако, если помимо расходов на их покупку, учреждение несет дополнительные затраты, включаемые в фактическую стоимость данных ценностей (например на доставку), то сумму данных затрат предварительно собирают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Их отражают в бухгалтерском учете учреждения на следующих субсчетах аналитического учета:
При использовании счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» после формирования фактической стоимости материалов все затраты на приобретение этих ценностей списывают в дебет счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).
В фактическую стоимость товаров и материалов, в частности, включают суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены запасы и т.д.
Отметим, что при централизованных закупках учетной политикой учреждения может быть предусмотрено отражение расходов на заготовку и доставку запасов в составе текущих затрат организации. В такой ситуации стоимость запасов отражают непосредственно на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) без использования счета 0 106 00 000. Расходы на заготовку и доставку запасов учитывают по счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
Подробнее о порядке формирования стоимости запасов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделах «Материальные запасы (строка 080)» (подраздел «Формирование фактической стоимости материалов (сырья). «) и «Товары для перепродажи» (подраздел «Формирование фактической стоимости товаров») издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело партию материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Кроме того, за счет приносящей доход деятельности учреждения, была куплена партия товаров. Как материалы, так и товары будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
При этом приобретенные материалы и товары нуждаются в дальнейшей доработке и доведении до состояния, пригодного к использованию. Поэтому на 1 января года, следующего за отчетным, их фактическая стоимость сформирована не была.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению материалов и товаров будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 26 730
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 34 730
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 26 730
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 22 730
Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610
Сумма вложений в приобретение партии материалов составит:
720 000 + 377 600 + 118 000 = 5 215 600 руб.
Она будет отражена в строке 092 баланса учреждения.
Сумма вложений в приобретение партии товаров составит:
2 000 000 + 188 800 + 59 000 = 2 247 800 руб.
Ее указывают в строке 093 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
В строке 090 приводят общую сумму расходов на приобретение материалов и товаров, стоимость которых по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сформирована не была. Она составит:
215 600 + 2 247 800 = 7 463 400 руб.