нужно ли включать подарки до 4000 в 6 ндфл и 2 ндфл
Ответ недели: Отражение подарков в расчете 6-НДФЛ
В форме 6-ндфл за 1 полугодие 2021 г. нужно ли в разделе 2 отражать стоимость подарка, не облагаемого НДФЛ, в размере 4000,00 рублей?
Сообщаю Вам следующее:
Данные о подарках нужно указывать в разд. 1 и 2, в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период) расчета 6-НДФЛ (разд. III, IV, V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Подарки на сумму не более 4 000 руб. (а для отдельных категорий физлиц — 10 000 руб.) в год можно не указывать в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, Письма ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@, от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@). Однако рекомендуем отразить все подарки независимо от их стоимости начиная с того периода, когда вы вручили первый, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ согласно ст. 81 НК РФ.
При отражении подарков в расчете руководствуйтесь также общими правилами заполнения расчета.
В поле 110 включите стоимость подарка в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года. Если вы выдали подарок в натуральной форме, то в этом поле укажите стоимость этого подарка в денежном выражении.
В поле 140 отразите НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с подарка. Если общая сумма подарков в пользу физлица не более 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.) за отчетный период, то она не облагается налогом (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).
В поле 160 отразите НДФЛ, удержанный с начала года, включая налог с подарка. Если общая сумма подарков не превысила 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.), то она не облагается налогом (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).
Однако это поле не нужно заполнять при выдаче подарка в натуральной форме, если совокупная сумма подарков физлицу с начала года превысила необлагаемый лимит (4 000 руб., а в некоторых случаях 10 000 руб.) и после этого доходы в денежной форме не выплачивались.
Документы КонсультантПлюс для ознакомления:
2.2. Как отразить подарки в разд. 2 расчета 6-НДФЛ
В разд. 2 расчета отражаются обобщенные по всем физлицам сведения о доходах, суммах вычетов и НДФЛ нарастающим итогом с начала года по соответствующей ставке (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Доходы, НДФЛ с которых рассчитывается по одинаковой налоговой ставке 13% и перечисляется на один КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110, отражаются в одном разделе расчета (Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).
Сведения о доходах отражаются, если дата их фактического получения приходится на отчетный период.
Датой фактического получения подарка является день выплаты подарка в денежной форме или вручения подарка в натуральной форме.
В поле 110 включите стоимость подарка в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года. Если вы выдали подарок в натуральной форме, то в этом поле укажите стоимость этого подарка в денежном выражении.
В поле 120 укажите общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе подарки.
В поле 130 укажите общую сумму налоговых вычетов по всем доходам, в том числе по подарку. Если совокупная сумма подарков в пользу физлица за отчетный период не превысила 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.), то в этой строке отразите всю стоимость подарка (при условии, что в расчете отражаются все подарки независимо от их стоимости). Если же вы вышли за рамки лимита, то в сумме вычетов вы можете учесть 4 000 руб. или 10 000 руб. соответственно. Такой вывод следует из ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, Приложения 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 3). Разъяснения ФНС России даны в период действия прежней формы расчета 6-НДФЛ, однако полагаем, что они по-прежнему актуальны.
В поле 140 отразите НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с подарка. Если общая сумма подарков в пользу физлица не более 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.) за отчетный период, то она не облагается налогом (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).
В поле 160 отразите НДФЛ, удержанный с начала года, включая налог с подарка. Если общая сумма подарков не превысила 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.), то она не облагается налогом (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).
Однако это поле не нужно заполнять при выдаче подарка в натуральной форме, если совокупная сумма подарков физлицу с начала года превысила необлагаемый лимит (4 000 руб., а в некоторых случаях 10 000 руб.) и после этого доходы в денежной форме не выплачивались. В этом случае заполните поле 170, в котором отразите НДФЛ, не удержанный с такого подарка. Например, если в течение года работнику был подарен телевизор стоимостью 7 000 руб. и после этого доходы в денежной форме не выплачивались, то в поле 170 нужно отразить сумму неудержанного НДФЛ с такого подарка — 390 руб. ((7 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).
Пример отражения подарков в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2021 г.
25 мая 2021 г. работнику подарен телефон стоимостью 15 000 руб., из них 4 000 руб. — сумма необлагаемого дохода. Размер исчисленного НДФЛ — 1 430 руб. ((15 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%). Подарок не связан с трудовой деятельностью работника.
Ближайшая выплата зарплаты произведена 4 июня 2021 г. Из нее удержан НДФЛ 6 500 руб. (с зарплаты за май, начисленной в сумме 50 000 руб.), а также налог, исчисленный со стоимости подарка.
Иные начисления и выплаты доходов в полугодии 2021 г. не производились.
В разд. 1 расчета за полугодие 2021 г. данные по подарку отражаются следующим образом:
В разд. 2 расчета за полугодие 2021 г. данные по подарку нужно отразить так:
Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра
Вопрос: Должна ли организация в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отражать подарки сотрудникам в денежной форме стоимостью менее 4000 руб., если других подобных выплат (подарков) за год у этих сотрудников не было? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
Должна ли организация в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отражать подарки сотрудникам в денежной форме стоимостью менее 4000 руб., если других подобных выплат (подарков) за год у этих сотрудников не было?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С учетом разъяснений ФНС России доход в виде стоимости подарка, полученного работником от организации, не превышающий 4000 рублей за налоговый период, в Расчете (форме 6-НДФЛ) может не отражаться, поскольку в отношении такого дохода НДФЛ не исчисляется на основании ст. 217 НК РФ. В этом случае логично не показывать этот доход и в Справке (форма 2-НДФЛ).
Вместе с тем существует мнение, что отражение рассматриваемого дохода в Расчете возможно. Тогда сумма дохода найдет отражение и в Справке.
Подробнее об оформлении форм смотрите ниже.
Данная норма (с учётом ст. 11 НК РФ, ст.ст. 572, 128, 130 ГК РФ) применяется и в отношении денежных средств, полученных в порядке дарения (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4381).
Заполнение формы Расчета производится на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка заполнения Расчета). Согласно п. 4.1 Порядка заполнения Расчета в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
По вопросу необходимости отражения в Расчете доходов, не подлежащих обложению НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, существуют два мнения.
При буквальном прочтении норм п. 2 ст. 230 НК РФ, а также Порядка заполнения Расчета можно сделать вывод, что Расчет заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога, а также соответствующих им сумм доходов налогоплательщиков.
Если следовать такому подходу, то в рассматриваемой ситуации доходы сотрудников, полученные в 2016 году в виде денежных подарков (в размере менее 4000 рублей), в Расчете отражаться не должны, поскольку в отношении этих доходов НДФЛ не исчисляется.
Аналогичное мнение выражено специалистами налоговых органов. Так, в письмах ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901 указывается, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в Расчете. Заметим, что данный вывод сделан в отношении всех без исключений доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ.
В то же время существует мнение, что налогоплательщик вправе указать сумму не облагаемого НДФЛ дохода в строке 020 раздела 1 Расчета.
В п. 3.3 Порядка заполнения Расчета указано, что в разделе 1 Расчета по строке 030 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом в приложении N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ предусмотрен код 501 «Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей».
В этой связи полагаем, что если принято решение отражать в Расчете суммы денежных подарков, то эти суммы также следует отразить по строке 030 раздела 1. В этом случае суммы денежных подарков включаются и в строку 130 раздела 2 (подарки в начисленной сумме, выплаченные на определенную дату) вне зависимости от того, что облагаемой НДФЛ суммы (базы) в данном случае нет, как нет и удержанного НДФЛ. В отношении рассматриваемого дохода строки 040 раздела 1 и 140 раздела 2, по которым отражается сумма, соответственно, исчисленного и удержанного НДФЛ, будут равны нулю (указывается «0») (п. 1.8 Порядка заполнения Расчета).
В строках 110 и 120, на наш взгляд, следует проставить прочерки. В свою очередь, по строке 100 будет указана дата фактического получения дохода.
Согласно п. 3 Контрольных соотношений показатель строки 020 раздела 1 Расчета по ставке 13% должен быть равен сумме строк «Общая сумма дохода» по ставке 13% Справок с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по ставке 13% приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Данное соотношение применяется к Расчету, представляемому за год.
Сведения об общей сумме дохода содержатся в разделе 5 Справки. Разделом VII Порядка заполнения Справки установлено, что в поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4. Показатель данного поля, уменьшенный на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4, соответствует показателю поля «Налоговая база» раздела 5 Справки, по которому отражается налоговая база, с которой исчислен НДФЛ.
В поле «Сумма дохода» раздела 3 Справки отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета. Выше мы отметили, что для вычета из стоимости подарков, полученных работниками от организаций, предусмотрен код вычета 501.
Таким образом, буквальное толкование приведенных положений Порядка заполнения Справки позволяет говорить о том, что суммы доходов, не облагаемых НДФЛ в пределах лимита 4000 рублей, могут отражаться в Справке (в разделе 3) и попадать в строку «Общая сумма дохода», поскольку по данной строке отражается доход без учета вычетов из раздела 3.
Соответственно, при отражении дохода в виде денежного подарка по строке 020 раздела 1 Расчета будет выполняться контрольное соотношение (равенство показателей строки 020 и строк «Общая сумма дохода» Справок).
Получается, что и в том случае, когда доход не превышает установленного в п. 28 ст. 217 НК РФ лимита в 4000 руб., он может отражаться в Расчете так же, как и в Справке.
Возможность такого подхода подтверждают недавние разъяснения ФНС России, данные в письме от 15.12.2016 N БС-4-11/24064@. Здесь был рассмотрен вопрос отражения в Расчете материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка.
Чиновники отметили, что работодатель вправе не отражать в Расчете рассматриваемый доход работника в размере, не превышающем 50 000 рублей. В случае, если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, данный доход подлежит отражению в Расчете. Вместе с тем, если организация, выплачивающая работнику материальную помощь при рождении ребенка в размере 50 000 рублей, отразила данный доход в Расчете, она может отразить такой доход в Справке.
Ранее подобное мнение высказывали региональные налоговые органы (смотрите материал: Вопрос: Должны ли налоговые агенты предоставлять сведения о доходах физических лиц в следующих случаях: при выплате материальной помощи бывшим пенсионерам в сумме менее 2 000 рублей; при выдаче подарков стоимостью менее 2 000 рублей? (Управление ФНС по Алтайскому краю, январь-февраль-март, 2006 год)).
Если организация примет решение не отражать суммы подарков в Расчете, то логично не показывать такие доходы и в Справках (поскольку согласно Контрольным соотношениям ряд показателей форм должен соответствовать друг другу). Напомним, при выплате доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ, обязанностей налогового агента у организации не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-06/7875, от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288, от 08.04.2011 N 03-04-06/6-83). Соответственно, Справка в этом случае тоже может не заполняться.
Специалисты финансового и налогового ведомств также указывают, что доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (в том числе подарки, полученные налогоплательщиками от организаций, стоимостью, не превышающей 4000 руб. за налоговый период), не отражаются в Справке (смотрите, например, п. 2 письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109, письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851, от 26.02.2006 N 04-1-03/105).
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел «Правовая поддержка» (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу «Правовая поддержка» Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.
Налогообложение подарков от организаций и физлиц
Налогообложение подарков, полученных от организаций
В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.
Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.
По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.
Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.
При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.
Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.
Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).
Уплата налога с подарков от организаций
Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.
Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.
В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.
Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Учет подарков в составе расходов
Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.
Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.
Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.
Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.
Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).
То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.
Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.
При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).
Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.
Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.
НДС с подарков
При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).
В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.
Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.
При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).
В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).
Налогообложение подарков от физлиц
Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.
При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.
При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.
Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.
Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.
Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.
На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.
Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.