обложение подарков ндфл и страховыми взносами в 2020 году

Облагать ли взносами подарки сотрудникам?

Получать подарки любят все. Всегда приятно получить подарок или премию на работе — к Дню рождения, к празднику, по итогам работы или по другой причине. Или другой вариант поощрения — медицинский полис, абонемент в фитнес-центр, путевка и т.д. Во многих особенно крупных компаниях действуют свои Положения о премировании и поощрении с внушительными бюджетами.

Но если для сотрудника — это радостный момент, для работодателя — серьезная управленческая и финансовая задача. Важно не только правильно поощрить человека, необходимо еще и рассчитать затраты, чтобы в случае проверке нарушений не нашла ни ГИТ (например, если невыплаченная премия входила в зарплату), ни Налоговая служба (за неправильную уплату налогов), ни Фонд социального страхования. Но если с первыми двумя пунктами все более-менее понятно, с ФСС все не так просто. А речь здесь о страховых взносах.

Вопрос — облагаются ли страховыми взносами подарки? Например, компания дарит сертификаты, подарочные карты в магазин или подарки в денежном виде. Или, скажем, подарки детям сотрудников за участие в конкурсе рисунков. Более того, некоторые поощрения прописаны в локальных актах, а о некоторых — нет ни слова. Разберем несколько самых частых ситуаций.

Первое, что надо — оценить, относится ли выплата/поощрение к системе оплаты труда и трудовым отношениям, и связано ли это с трудовой деятельностью.

Допустим, подарки по итогам работы за год или к юбилею работы в организации будут точно являться выплатами в рамках трудовых отношений. Неважно, в какой форме это сделать — перечислением на счет или подарочной картой. Следовательно, уплата страховых взносов обязательна.

Другой распространенный случай — поощрение к какому-то празднику. Помните известное выражение — «тринадцатая зарплата»? Между прочим, оформляться она могла по-разному. Кто-то считал это премией по итогам работы за год, кто-то — подарком/поощрением к празднику. Собственно, от этого подхода и надо отталкиваться.

Многое зависит от того, зависит ли подарок, скажем, к Новому году, дню рождения, профессиональному празднику, — или его стоимость — от должности либо трудовых достижений человека. Если да — проверяющие органы могут расценить это поощрение как выплату в рамках трудовых отношений. Именно поэтому мы рекомендуем на подобные подарки начислять взносы. С другой стороны, когда всем дарятся одинаковые подарки независимо от опыта, стажа, результатов работы и т.д., взносы можно не начислять.

Особый случай — подарки за участие в различных конкурсах и победу в них. Здесь нужно отталкиваться от мотивационного аспекта. Если он организован в производственных целях, допустим, для повышения мотивации персонала, есть все шансы привязать такое соревнование к производственным целям. Соответственно, на подарки потребуется начислять взносы. А вот какое-нибудь спортивное состязание на корпоративном мероприятии, фотоконкурс, не связанный с работой, и т.д. к трудовым отношениям можно не относить и взносы не уплачивать. По этой же схеме организуются и конкурсы для детей. Подарки для них вносами облагать не нужно.

При этом в законодательстве нет лимита (суммы), который не облагается взносами. Здесь необходимо помнить лишь следующее — от взносов освобождаются подарки по договору дарения. А ст. 574 Гражданского Кодекса РФ напоминает, что дарение необходимо официально оформлять только для подарков свыше 3 000 руб. Подарки на меньшую сумму можно «согласовать» устной договоренностью, и взносами они облагаться не будут. Но стоит учитывать, что такой подход может вызвать дополнительные вопросы у налоговых органов на предмет того, правильно ли и полностью вы заплатите налоги.

Так или иначе, страховые взносы при подарках — это дополнительные затраты для компании. Их неправильная уплата грозит санкциями и от ФСС, и от налоговиков — правильно ли вы заплатили налоги. Именно поэтому к конкурсам и подаркам надо относиться внимательно и определять, это просто подарок или поощрение, которое связано с трудовыми отношениями и может относиться к системе выплат в компании. В первом случае взносы не нужны, во втором — обязательны. Только так вы сможете и поощрить сотрудников, и избежать рисков.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Источник

Сотрудникам выдали подарок деньгами: порядок налогообложения

Сотрудникам были выданы подарки к празднику в денежной форме, с каждым из них был заключен договор дарения. Сумма подарка не превышает 4000 руб. Считаем, что подарки не облагаются НДФЛ, взносами в ПФР, ФСС РФ, ОМС и страховыми взносами от несчастных случаев и производственных заболеваний. Подарки были выданы по платежной ведомости Т-53, которая предназначена для выплаты зарплаты. Правомерно ли это? Каков порядок отражения стоимости подарков в отчетах 4-ФСС, ЕРСВ?

Порядок выдачи подарков в локальных актах организации не прописан. Договор дарения заключен с каждым работником отдельно.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Подарки в денежной форме, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, в расчете по страховым взносам и в расчете по форме 4-ФСС не отражаются. Выдачу подарков в данной ситуации целесообразно оформить актом приема передачи.

Обоснование вывода:

Расчет по страховым взносам

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках, в частности, трудовых отношений. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Из положений ст. 420 НК РФ следует, что необходимость обложения страховыми взносами выплат как в денежной, так и в натуральной форме, производимых организацией своим работникам, зависит от того, производятся ли выплаты в рамках трудовых отношений либо на основании гражданско-правового договора, предметом которых является переход к работникам права собственности на передаваемое имущество.

В силу части первой ст. 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, к обязательным условиям которого относятся условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты (часть первая ст. 16, часть вторая ст. 57 ТК РФ).

Определение понятия заработной платы содержится в части первой ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (части первая и вторая ст. 135 ТК РФ).

Следовательно, любая выплата работнику, производимая в рамках трудовых отношений, обусловлена выполнением им своей трудовой функции.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Как следует из этого определения, договор дарения является безвозмездным, то есть передача вещи не обусловлена каким-либо встречным предоставлением со стороны одаряемого (передачей другой вещи, выполнением работы, оказанием услуги и т.д.).

По мнению представителей финансового ведомства, в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает (п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

Отметим, что и до 1 января 2017 года (в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) контролирующие ведомства придерживались аналогичной позиции (смотрите, например, письма Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР и ФСС от 29.07.2014 N НП-30-26/9660, N 17-03-10/08-2786П, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).

При этом обратите внимание, что подарки, выдаваемые работникам к праздничным датам по договорам дарения, могут быть расценены проверяющими как вознаграждение за труд, облагаемое страховыми взносами.

Причем суды в некоторых случаях поддерживают проверяющие органы.

В постановлении АС Северо-Западного округа от 07.12.2016 N А44-1285/2016 рассмотрена ситуация, когда работникам регулярно к различным праздничным датам выдавались подарки в денежной форме. Суды установили, что размер подарка определялся в зависимости от должности работника и его зарплаты. В бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения были отражены в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников. Суды, основываясь на положениях трудового и гражданского законодательства, пришли к выводу, что выплаты работникам денежных подарков общество осуществляло не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда работников общества. Суды пришли к выводу, что спорные выплаты являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, поэтому подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию. При этом суды не отрицают того, что выплаты, произведенные по договорам дарения, не подлежат обложению страховыми взносами, если такая передача имущества осуществлялась вне рамок трудового договора. Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2017 N 307-КГ17-54 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

В постановлении АС Уральского округа от 16.06.2017 N А76-21244/201 судами установлено, что выдача подарков связана с праздником 8 Марта, а не с трудовой деятельностью сотрудниц и выполнением ими трудовых обязанностей, не носила обязательного характера и не зависела от результатов и качества их труда; условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда; подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы; сотрудницы не поощрялись за добросовестный труд, то есть подарки не носили стимулирующий характер премирования. На основании этого судами сделан вывод о том, что при дарении подарков сотрудницам в связи с праздником у общества не возникает объект обложения страховыми взносами. К аналогичным выводам суды пришли в определениях Верховного Суда РФ от 24.10.2014 N 303-КГ14-2755, от 26.09.2014 N 309-КГ14-1366, постановлении ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 N Ф06-5518/13.

Таким образом, в рассматриваемом случае во избежание спорных ситуаций следует проанализировать риск переквалификации выдачи подарков в поощрительные выплаты, поскольку, как показывает судебная практика, при вынесении решений суды исходят из конкретных обстоятельств и документов.

Выдача подарков в денежной форме, производимых вне рамок трудовых отношений, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Исходя из положений Порядка, в Расчете в соответствующих строках и графах отражают суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ (п.п. 7.5, 8.4, 11.4 Порядка). Также в соответствии с Порядком в Расчете отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п.п. 7.6, 8.5, 11.5 Порядка).

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Следовательно, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п.п. 7.7, 8.6, 11.7 Порядка).

При этом суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в Расчете (письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@ «О заполнении расчета по страховым взносам»).

Этот вывод применительно к выплатам, производимым на основании п. 4 ст. 420 НК РФ, конкретизирован в письме Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986. Здесь сообщено, что с учетом положений п. 4 ст. 420 НК РФ такие выплаты (речь шла о выплатах по договорам аренды транспортного средства физлицам, являющимся и не являющимся сотрудниками организации) не отражаются в Расчете:

по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;

по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета.

Расчет по форме 4-ФСС

Таким образом, обложение стоимости подарков, выдаваемых работникам, страховыми взносами от НС и ПЗ также зависит от того, производятся они в рамках трудовых отношений или нет. А также, в случае заключения гражданско-правового договора, от того, является ли его предметом выполнение работ или оказание услуг (а не переход права собственности на имущество, как, например, в нашем случае).

Судьи также считают, что если передача подарков непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, стоимость таких подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам от НС и ПЗ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2012 N А33-15492/2011). Аналогичные выводы представлены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 N Ф06-3697/13, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2013 N Ф07-4213/13.

Следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ выдача подарков в денежной форме вне рамок трудовых отношений. Или вне рамок гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из положений Порядка по заполнению 4-ФСС следует, что в 4-ФСС отражаются выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленные страхователями в пользу застрахованных лиц, и выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами на основании ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, то есть база для начисления страховых взносов, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (п.п. 7.1-7.3 Порядка по заполнению 4-ФСС).

Соответственно, выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ, в 4-ФСС не отражаются. К таким выплатам относится и передача подарков на основании договора дарения, предметом которого является переход права собственности на имущество, а не выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, подарки в денежной форме, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, в Расчете не отражаются.

Документальное оформление передачи подарка

Факт передачи подарка работнику необходимо оформить соответствующим первичным документом.

В данной ситуации с каждым работником оформлены договоры дарения. Как правило, в подобном случае передача дара оформляется актом приема-передачи (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809).

Поэтому мы полагаем, что передачу подарка целесообразно оформить актом приема-передачи. Акт может быть составлен в произвольной форме и должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Платежная ведомость по форме Т-53 согласно указаниям, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», применяется для выплаты заработной платы работникам организации.

Поэтому если выдача подарков в данной ситуации будет оформлена платежной ведомостью по форме Т-53, то, учитывая приведенную выше судебную практику, не исключаем того, что контролирующими органами такая выдача будет расценена как стимулирующая выплата в рамках трудовых отношений.

Например, в постановлении АС Уральского округа от 26.02.2015 N Ф09-53/15 по делу N А71-3956/2014 суд установил, что под видом выплаты денежных подарков наемным работникам общества выплачивалось вознаграждение за труд; обстоятельством, свидетельствующим об этом, является то, что денежные подарки выплачивались каждому работнику практически ежемесячно, то есть систематически, несмотря на то, что выдача подарков в денежной форме производилась путем оформления договоров дарения и актов о получении денежных средств, фактически денежные средства выдавались работникам по платежным ведомостям на выдачу аванса, заработной платы, в которых указывались, в том числе, табельные номера работников, размер денежных подарков варьировался в зависимости от должности. Причем несмотря на то, что общество утверждало, что денежные выплаты передавались работникам не по платежным ведомостям, а по актам приема-передачи, являющимся приложениями к договору дарения, судьи, принимая решение в пользу Управления ПФР, приняли во внимание наличие платежных ведомостей.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Порядок сдачи отчетности плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года);

— Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года;

— Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний;

— Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;

— Энциклопедия решений. Договор дарения;

— Энциклопедия решений. Форма договора дарения;

— Энциклопедия решений. Договор дарения денег;

— Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Налогообложение подарков от организаций и физлиц

Налогообложение подарков, полученных от организаций

В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.

Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.

По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.

Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.

При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.

Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).

Уплата налога с подарков от организаций

Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.

Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.

В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.

Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учет подарков в составе расходов

Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.

Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.

Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.

Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.

Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.

Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.

При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).

Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.

Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.

НДС с подарков

При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.

При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

Налогообложение подарков от физлиц

Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.

При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.

Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.

Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.

Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.

На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.

Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Источник