пояснительную записку можно представлять в форме тип ответа одиночный выбор текстовой любой

Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)

Зачем пояснять баланс

Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.

Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285, от 09.01.2013 № 07-02-18/01, информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). Юрлицо вправе предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения. В этом случае и составляется пояснительная записка.

Об оформлении пояснений, даваемых в отношении долгов, читайте в статье «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – образец».

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснительной записки к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснительная записка к балансу, покажем на примере:

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

АО «Симфония» за 2021 год

Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.)

Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать).

Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб.

Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб.

Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51).

Состав аффилированных лиц:

Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров;

Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2020 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.).

3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период).

4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом).

5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.).

6. Состав основных средств (руб.):

Балансовая стоимость на 31.12.2021

7. Оценочные обязательства и резервы

На 31.12.2021 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2022 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори».

Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ.

8. Труд и заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2021 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2021 года, срок выплаты: 15.01.2022). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб.

9. Сведения о связанных сторонах

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н) по каждой связанной стороне раскрыта следующая информация (если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами):

10. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды).

11. Прочая информация

(Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.)

Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2022

О нюансах составления пояснительной записки к бухбалансу рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к пособию по бухотчетности, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Именно их должны составлять все экономические субъекты, за исключением:

К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Построчный комментарий по заполнению табличной части формы 2 приведен в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите к разъяснениям.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Скачать бланк пояснений к бухгалтерскому балансу можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.

Источник

бухгалтерский учет. учет. Денежные средства

Увеличение доли собственных средств приводит … Тип ответа: Одиночный выбор  к повышению финансовой устойчивости

 к сокращению хозяйственной деятельности

Имущественный потенциал организации характеризуется величиной, составом и состоянием … Тип ответа: Одиночный выбор

 внеоборотных активов, которыми владеет коммерческая организация

 активов, которыми владеет, распоряжается и контролирует коммерческая организация

Информация счетов … служит для заполнения «Отчета об изменении капитала» Тип ответа: Одиночный выбор

Конечное сальдо пассивного счета можно вычислить по формуле «…» Тип ответа: Одиночный выбор

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого … Тип ответа: Одиночный выбор

 рассчитываются и оплачиваются налоги

 мы оцениваем прошлое и текущее финансовое состояние, результаты деятельности организации и условия ее будущего существования

Ввод в эксплуатацию основного средства выражается бухгалтерской проводкой … Тип ответа: Одиночный выбор

Списание сальдо прочих расходов

Операцию «Из кассы выплачена заработная плата работникам организации» в учете необходимо отразить следующим образом: … Тип ответа: Одиночный выбор

 Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит счета «Касса»  Дебет счета «Касса» – Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Учетную политику предприятия утверждает … Тип ответа: Одиночный выбор

Информационной базой для определения имущественного потенциала является … Тип ответа: Одиночный выбор

 отчет о прибылях и убытка

В первичных документах исправления… Тип ответа: Одиночный выбор

 допускаются, но только в кассовых и банковских документах

 допускаются оговоренные, кроме банковских и кассовых документов

Бухгалтерская отчетность составляется … Тип ответа: Одиночный выбор

 в валюте Российской Федерации, за исключением данных по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

 в валюте Российской Федерации

Информационной базой для определения финансового потенциала являются … Тип ответа: Одиночный выбор

 отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала

 бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках=====

Сравнивая денежные средства, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и расходы будущих периодов, можно сказать, что наименее ликвидными активами являются … Тип ответа: Одиночный выбор

 расходы будущих периодов

Показатель, характеризующий спектр усилий, направленных на продвижение организации на рынке, называется … Тип ответа: Одиночный выбор

Показатели рентабельности работы организации характеризуют … Тип ответа: Одиночный выбор

 экономический эффект работы организации

 экономическую эффективность деятельности организации

Промежуточная отчетность представляется в налоговую службу … Тип ответа: Одиночный выбор

 31 марта отчетного года

Такая статья пассивов, как …, относится к постоянным Тип ответа: Одиночный выбор  собственный капитал и приравненные к нему средства  расчеты с кредиторами

Бухгалтерские счета … являются источником информации для заполнения отчета о прибылях и убытках Тип ответа: Одиночный выбор

Бухгалтерская отчетность состоит из … Тип ответа: Одиночный выбор  промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

 годовой бухгалтерской отчетности

Операцию «Из кассы выплачена заработная плата работникам организации» в учете необходимо отразить следующим образом: «…» Тип ответа: Одиночный выбор

 Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит счета «Касса»  Дебет счета «Касса» – Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет движения денег для заполнения «Отчета о движении денежных средств» необходимо вести в разрезе видов деятельности … Тип ответа: Одиночный выбор

 потому что в «Отчете о движении денежных средств» движение денежных средств отражается по разным видам деятельности

 чтобы не ошибиться в подсчете чистых денежных потоков ===============

 для удобства пользователей

Пояснительную записку можно представлять в … форме Тип ответа: Одиночный выбор

Вступительный баланс организация составляется … Тип ответа: Одиночный выбор

 ежегодно перед началом финансового года

Источником информации для заполнения третьего раздела баланса являются бухгалтерские счета … Тип ответа: Одиночный выбор

Документ финансовой отчетности, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату, – это … Тип ответа: Одиночный выбор

 отчет об изменении капитала

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговую службу … Тип ответа: Одиночный выбор

 не позднее 90 дней по окончании отчетного года

 1 апреля следующего года

Регистрация (объявлени уставного капитала выражается бухгалтерской проводкой … Тип ответа: Одиночный выбор

Дебиторская задолженность предприятия – это … Тип ответа: Одиночный выбор  задолженность предприятия

Пассив баланса включает в себя … раздела Тип ответа: Одиночный выбор

Регистрация (объявлени уставного капитала выражается бухгалтерской проводкой … Тип ответа: Одиночный выбор Отвеченный ранее вопрос. Вы можете изменить ваш ответ.

Источник

Пояснительная записка

Не представлять пояснительную записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые в ней должны быть представлены, определен ПБУ, в частности разделами «раскрытие информации в отчетности».

Помимо этого, в нее может быть включена дополнительная информация, характеризующая финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности, интересная возможным пользователям отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Пунктом 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

· краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

· основные показатели деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.),

· факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,

· решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Общие сведения об организации

В этом разделе приводятся данные, не нашедшие отражения в других формах отчетности. В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99 «Доходы организации»):

· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

· о составе затрат на производство (издержках обращения);

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

· о составе внереализационных доходов и расходов;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

· общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

· доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

· способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году (например, рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.).

Также в этом разделе нужно привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Организации, уплачивающие налоги «по оплате», должны указать суммы отклонений между суммами налогов, подлежащими перечислению в бюджет, и суммами налогов, начисленными «по отгрузке».

В разделе может быть отражена информация (п.39 ПБУ 4/99) о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и финансовых вложениях, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятиях, раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация.

Здесь приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Акционерные общества приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в 2003 году. Кроме того, они указывают здесь количество акций, которые выпущены и оплачены; выпущены, но не оплачены или оплачены частично. Приводится доход на одну акцию.

Также в этой части отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

В случае наличия дочерних и зависимых организаций указывают: адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности

Должна быть раскрыта следующая информация.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средтсв»):

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

· о способах оценки запасов по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки запасов;

· о стоимости запасов, переданных под залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

· о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);

· последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

Дебиторская и кредиторская задолженность.

Организация может раскрывать перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов.

Кредиты и займы (п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»):

· о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

· о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

· о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

· о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Необходимо отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).

Сведения об операциях в иностранной валюте (п.22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»):

· величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

· величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

· курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Кроме этого могут добавляться иные сведения об операциях в иностранной валюте: вид операции (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доля в общем объеме аналогичных операций и пр.

Если организация выступила в качестве поручителя или эмитировала вексель, то необходимо отразить информацию о выданных гарантиях и принятых обязательствах.

Учетная политика

В этом разделе указывают основные элементы учетной политики организации в соответствии с п. 12 и 15 ПБУ 1/98. Например, здесь следует указать, например, способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В этом случае организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отклонений с указанием их причин и количественной оценки изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Закона «О бухгалтерском учете», п.25, 37 ПБУ 4/99). Необходимо произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98).

Если организация в новом году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо указать в данном разделе. При этом необходимо объяснить причины, по которым организация решила это сделать. Например, изменилось законодательство Российской Федерации, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, стали иными условия деятельности.

Если вы не представляете отдельно новую бухгалтерскую учетную политику на следующий год, а это вы вправе делать в соответствии с п. 4 закона «О бухгалтерском учете» и п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», то в пояснительной записке необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета в следующем году. Проще говоря, необходимо описать способы оценки и амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, порядок признания доходов и расходов, порядок учета займов и кредитов и т. д.

Информация по сегментам

Оформляя этот раздел, следует руководствоваться ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо привести:

· информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг;

· сведения о рынках сбыта;

· показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;

· критерий выбора всей этой информации;

· методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Если предприятие лишь приостанавливает свою деятельность, но не собирается прекращать, то она не считается прекращаемой.

В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

· описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;

· стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

· суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

· движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по прекращаемой деятельности может быть раскрыта полностью в пояснительной записке или частично в отчете о прибылях и убытках (в части информации о доходах, расходах, прибылях и убытках до налогообложения) и в отчете о движении денежных средств (в части движения денежных средств по прекращаемой деятельности).

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой (п.7 ПБУ 16/02), до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.

События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

· события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.;

· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности:

· путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации,

· либо путем раскрытия соответствующей информации.

При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учетах события после отчетной даты отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

В этом же разделе приводятся и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности») относятся:

· не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

· не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

· учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

· другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1) условные обязательства, существующие на отчетную дату;

2) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующих на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному обязательству раскрывается:

· краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

· краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

· сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

· сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным;

· неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как правило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Аффилированные лица

Здесь организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами в соответствии с требованиями ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Как правило, ими являются головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.

О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные:

· каковы отношения с ним,

· виды операций и их объем (в абсолютном или относительном выражении);

· стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Например, приводятся сведения по приобретению и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставлении и получении займов), предоставлении и получении гарантий и залогов и других операциях.

Если с аффилированным лицом не было каких-либо операций, сведения о нем надо дать в балансе в любом случае (п. 13 ПБУ 11/2000).

Государственная помощь и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

· характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

· назначение и величина бюджетных кредитов;

· характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

· не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Иные данные

Помимо рассмотренных вопросов пояснительная записка может содержать любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Опубликовано в «Консультант» № 4/2004

Источник