премии к юбилейным датам налог на прибыль
Начисление премии к празднику в 1С
При наступлении определенного события (праздника, юбилея) работодатель может выплатить сотруднику разовую премию. Такую выплату нужно начислить в программе, например, 1С:ЗУП 8 ред. 3.
Учет премии к празднику
Работодатель вправе начислить сотруднику премию не только по результатам работы или за трудовую деятельность в определенный период, но и к какой-либо значимой дате или событию — профессиональному празднику, дню рождения, юбилею компании.
Выплата производится на основании приказа или распоряжения директора. Как правило, она не включается в систему оплаты труда.
Бухгалтерский учет
Бухучет разовой премии к какому-либо событию ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2004 г. № 94н).
В качестве источника выплаты этой премии является нераспределенная прибыль прошлых лет, учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или прочие расходы на счете 91.02 «Прочие расходы».
Важно! В учетной политике для целей бухгалтерского учета требуется отразить, как именно должен учитываться данный вид выплаты.
Выплата премии к какой-либо дате или событию — это доход сотрудника, следовательно, с него нужно удержать НДФЛ. При этом датой фактического получения дохода является день его выплаты, в т.ч. и при перечислении выплаты на банковский счет самого работника или по его поручению на счет третьих лиц (пп. 1 с. 1 ст. 223 НК РФ).
Датой удержания НДФЛ является также день выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ). А вот дата перечисления НДФЛ — не позднее следующего дня, идущего за днем выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Премия к празднику имеет свой код дохода — 2003 «Суммы вознаграждений, выплаченных за счет средств прибыли компании, средств специального назначения или целевых поступлений». Налоговики в Письме от 07.08.2017 г. № СА-4-11/15473@ пояснили, что по данному коду дохода следует указывать вознаграждения или премии к праздникам, юбилеям и иные премии, которые не относятся к выполнению профессиональных обязанностей.
Налог на прибыль
Премии к памятной дате или юбилею не включаются в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Этот факт Минфин указал в Письмах от 22.07.2016 г. № 03-03-06/1/42954, от 09.07.2014 г. № 03-03-03/1/33167. И в такой ситуации в учете появляются постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). На их основании образуется постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).
По данному вопросу мнения судей расходятся. Одни считают, что данную премию можно учитывать в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль, но только если она основана на положениях трудового или коллективного договора либо внутреннего документа компании. Другие судьи придерживаются противоположной позиции.
В случае, если компания будет учитывать премию к празднику в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налоговики могут с ней не согласиться. И тогда свою точку зрения потребуется отстаивать в судебном порядке.
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страхвзносами являются выплаты и вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений. В ст. 422 НК РФ указан список выплат, которые не подлежат обложению страхвзносами. В нем нет упоминания о премиях к праздникам и юбилейным датам, а потому на такие выплаты нужно начислять страхвзносы. Данного мнения придерживается и Минфин в Письме от 07.02.2017 г. № 03-15-05/6368.
Согласно ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ объектом обложения социальными взносами «на травматизм» являются выплаты и вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений и ГПХ договоров. В ст. 20.2 данного закона указан список выплат, которые не подлежат обложению этими страхвзносами. В нем нет упоминания о премиях к праздникам и юбилейным датам, а потому на такие выплаты нужно начислять страхвзносы «на травматизм».
Как начислить премию к празднику в 1С:ЗУП 8 ред. 3
Допустим, работнику выплачена разовая премия к юбилею на основании приказа директора в размере 25 тыс. руб. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда компании.
В программе нужно проработать два шага:
Как настроить вид начисления
Для этого нужно создать новый вид начисления — зайти в раздел «Настройки», а затем перейти в «Начисления» и нажать кнопку «Создать».
В открывшейся форме в графе «Наименование» указать название вида начисления — Премия к празднику. В графе «Код» указать код вида начисления.
Внимание! Код должен иметь уникальное значение.
Если данный вид начисления в компании больше не используется, нужно поставить флажок «Начисление больше не используется» в ранее созданном этом виде начисления.
При входе во вкладку «Основное» пользователь выбирает:
Далее идет вкладка «Учет времени» — в ней информация заполняется программой автоматически.
Вкладка «Зависимости» необходима для того, чтобы указывать списки видов начислений и удержаний, которые находятся в прямой зависимости от данного начисления, а также в базу для расчета которых оно включается. Для простоты расчета и редактирования начислений и удержаний, в базу которых включается это значение, в программе есть специальные списки зависимых видов начислений и удержаний. Если добавить вид начисления или удержания в данный список, то текущий показатель попадет в перечень его базовых, т.е. будет указываться во вкладке «Расчет базы» по этому начислению или удержанию.
Перечень выплат, с которых удерживаются алименты, является открытым, а потому и с премии к празднику нужно произвести данное удержание (п. 1 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства от 18.07.1996 г. № 841). Тогда в программе в списке зависимых удержаний требуется указать такой вид удержаний «Удержание по исполнительному листу».
Что касается районного коэффициента и северной надбавки, то они не используются по отношению к разовой премии, но только в случае, когда такая выплата не предусмотрена системой оплаты труда в компании, то есть не указана в коллективном или трудовом договоре либо во внутреннем документе работодателя. Об этом Минздравсоцразвития указал в свое Письме от 16.02.2009 г. № 169-13.
Вкладка «Приоритет» необходима для того, чтобы поставить, какие начисления будут осуществляться вместо текущего, и наоборот. В основном информация заносится программой 1С автоматически при анализе основных параметров, вносимых пользователем по виду начисления.
Вкладка «Средний заработок» и далее поле «Расчет оплаты отпусков, командировок и др.» — пользователь убирает флажки, если эта выплата не установлена системой оплаты труда. Если во внутренней документации работодателя она не закреплена, то не должна использоваться при расчете среднего заработка. Об этом указано в п.п. 2, 3 Положения, регламентированного Постановление Правительства от 24.12.2007 г. № 922, или в Письмах Минздравсоцразвития от 13.10.2011 г. № 22-2/377012-772 и Роструда от 23.10.2007 г. № 4319-6-1.
В графе «Расчет пособий по соцстрахованию» можно просмотреть или изменить флажок, в зависимости от того, используется данный вид начисления в расчете по правилам, действовавшим до 2011 г. или нет. На данный момент данный порядок не применяется.
Вкладка «Налоги, взносы, бухучет» обязательна к заполнению:
Пользователь может поставить переключатель и в иное положение — «По настройкам сотрудника». В этом случае для начисления выплаты будет использоваться метод, указанный по конкретному сотруднику. Проверить его можно в разделе «Кадры», далее «Сотрудники», затем выбрать карточку сотрудника и перейти по гиперссылке «Выплаты, учет затрат»;
Вкладка «Описание» необходима для того, чтобы в графе «Краткое наименование» пользователь мог поставить краткое название данного начисления. Оно будет указываться при формировании различной отчетности, связанной с начислениями. Здесь же можно поставить и краткое описание вида начисления в произвольной форме, удобной пользователю.
Когда вся информация полностью внесена и проверена, форму нужно «Записать и закрыть» по одноименной кнопке действия.
Как рассчитать и начислить премию
Чтобы начислить премиальную выплату, нужно зайти в раздел «Зарплата», далее в «Премии» и по кнопке «Создать» сформировать новый документ «Премия».
В графе «Месяц» пользователь ставит месяц начисления этой выплаты. В графе «Дата» — дату документа для регистрации в программе. В графу «Организация» сведения вносятся автоматически. Если их несколько в одной программе, тогда пользователю нужно выбрать конкретную.
Графа «Подразделение» будет в документе только в том случае, если изначально пользователь поставит флажок «Расчет и выплата зарплаты выполняется по организации в целом» в разделе «Настройки» и далее во вкладке «Расчет зарплаты». При необходимости пользователь может указать конкретное подразделение, а затем через кнопку «Подбор» выбрать того сотрудника, который входит в это подразделение в соответствии с кадровой документацией на определенную дату.
В графе «Вид премии» нужно выбрать тот вид начисления, который создавался ранее — «Премия к празднику». В данной графе пользователь может выбирать среди видов начисления, у которых в настройках указано — назначение начисления «Премия» или «Прочие начисления и выплаты» осуществляется через отдельный документ — «Премия».
Во вкладке «Период, по итогам работы за который начисляется премия» нужно поставить тот период, по результатам которого начислена премия. Если не указывать, то он будет определяться автоматически.
Во вкладке «Премии» в таблице добавляется новая строка через «Подбор» или «Добавить». В нее пользователь вносит следующую информацию:
Во вкладке «Дополнительно» в графе «Мотив поощрения» нужно поставить основание начисления премии. Эта информация будет указываться затем в печатной форме приказа на премию. В графе «Счет, субконто» пользователю нужно поставить метод отображения премии в бухучете, но только если он не был указан ранее при создании этого вида начисления. В графе «Выплата» нужно поставить, когда будет произведена выплата премии — с зарплатой, с авансом, в межрасчетный период. Если значение в графе не выбирать, то автоматически стоит выплата вместе с зарплатой.
В графе «Планируемая дата выплаты» ставится та дата, которая зависит от значения, указанного в графе «Выплата». Чтобы эта дата устанавливалась программой автоматически, нужно указать даты выплаты зарплаты или аванса в настройках учетной политики. Это можно сделать, если зайти в раздел «Настройки», далее в «Организации», затем во вкладку «Учетная политика и другие настройки», пройти по гиперссылке «Бухучет и выплата зарплаты» и далее во вкладку «Выплата зарплаты». Если премия выплачивается в межрасчетный период, то в графе для даты автоматически ставится дата следующего дня, а пользователь при необходимости может ее поменять.
Если премию нужно выплатить в межрасчетный период полностью, а потом произвести удержания при последующих расчетах с работником, тогда требуется убрать флажок «Рассчитывать удержания».
В графе «Руководитель» программа автоматически указывает ФИО и должность директора компании — информация берется из справочника «Организации». Если сведения нужно исправить, тогда пользователь заходит в раздел «Настройки», затем в «Организации», после этого во вкладку «Учетная политика и другие настройки» и проходит по гиперссылке «Ответственные лица». Информация по ответственному лицу затем отражается в печатной форме приказа на премию по форме № Т-11а или № Т-11 (распечатать можно по кнопке «Печать»).
После окончания заполнения документа его нужно «Провести» по одноименной кнопке.
На основании документа по начислению премии можно создать документ на выплату — сформировать ведомость в кассу, в банк, через раздатчика или перечислений на счета. Какая именно ведомость будет сформирована, зависит от того, какие настройки выплаты зарплаты установлены для организации или подразделения. Для их проверки нужно зайти в раздел «Настройки», выбрать «Организации» (или «Подразделения»), затем перейти во вкладку «Учетная политика и другие настройки», после этого пройти по гиперссылке «Бухучет и выплата зарплаты» в раздел «Выплата зарплаты».
Если нажать кнопку «Выплатить», то пользователю откроется форма «Выплата начисленной зарплаты». В этом документе в таблице отражается ведомость, которая формируется на основании документа «Премия». При нажатии кнопки «Провести и закрыть» пользователь сразу регистрируется оплату этой ведомости.
Для расчета страховых взносов используется документ «Начисление зарплаты и взносов», который создается через раздел «Зарплата» и далее «Начисление зарплаты и взносов». Документ формируется по окончании месяца при расчете заработной платы. При синхронизации 1С:ЗУП с 1С:Бухгалтерией и премия, и страховые взносы с нее будут указываться по Дт 91.02 «Прочие расходы».
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Как в 1С начислить премию к празднику
Премия к празднику: бухгалтерский и налоговый учет, страховые взносы
Работодатели могут выплачивать своим сотрудникам разовые премии не за определенный период трудовой деятельности и производственные результаты, а при наступлении конкретного события. Например, это могут быть премии к профессиональному празднику, юбилею организации, ко дню рождения самого сотрудника или же к праздничным дням, установленным статьей 112 ТК РФ. Основанием для выплаты такой премии является распоряжение (приказ) руководителя организации о поощрении сотрудника. Такие премии, как правило, в систему оплаты труда не включаются.
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с сотрудниками организации по начислению и выплате премий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России 31.10.2004 № 94н).
Источником выплат премий к праздникам может быть нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») или прочие расходы, произведенные организацией на выплату таких премий (счет 91.02 «Прочие расходы»).
Порядок учета таких выплат следует отразить в учетной политике организации.
Налог на прибыль
Что касается судебной практики, мнения расходятся. Одни суды делают вывод, что премии сотрудникам, выплачиваемые к праздничным датам, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если они предусмотрены трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом, а другие делают противоположный вывод.
Если организация учтет премию к праздничным дням в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Страховые взносы
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение приведено и в письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.
В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ поименованы суммы, не подлежащие обложению взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Выплаты в виде премии к праздникам отсутствуют в этом перечне, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.
Начисление премии к празднику в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)
Рассмотрим порядок начисления премии к празднику в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.
Пример
В программе выполняются следующие действия:
Настройка вида начисления
Флаг Начисление больше не используется устанавливается, если на предприятии этот вид начисления больше не используется.
В поле Периодичность начисления следует указать, нужно ли контролировать периодичность начисления и как. В разделе Расчет и показатели устанавливается переключатель в положение Результат вводится фиксированной суммой.
На закладке Учет времени используются значения, установленные программой по умолчанию.
На закладке Зависимости указываются списки видов начислений и удержаний, зависимых от этого начисления, в базу для расчета которых входит данное начисление. Для удобства просмотра и редактирования начислений и удержаний, в расчетную базу которых входит текущее начисление, предусмотрены списки зависимых видов начислений и удержаний. При добавлении вида начисления или удержания в этот список текущее начисление попадает в список его базовых (на закладку Расчет базы этого вида начисления или удержания).
В связи с тем, что перечень выплат, с которых удерживаются алименты, является открытым, с разовых премий нужно удерживать алименты (п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841). Поэтому в список зависимых удержаний следует добавить вид удержания Удержание по исполнительному документу. Районный коэффициент и северная надбавка к разовым премиям не применяются, если такие премии не предусмотрены системой оплаты труда, т. е. не прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации (письмо Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 169-13).
На закладке Приоритет указывается, какие начисления должны выполняться вместо текущего, или начисления, вместо которых выполняется текущее начисление. Как правило, эти таблицы заполняются программой автоматически по результатам анализа основных параметров начислений.
На закладке Средний заработок в разделе Расчет оплаты отпусков, командировок и др. необходимо снять установленные по умолчанию флаги, если премия к празднику не предусмотрена системой оплаты труда (как в нашем Примере). Разовая премия не учитывается при расчете среднего заработка отпусков, командировок и др., если она не закреплена в трудовом и (или) коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации (п.п. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, письма Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772, Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1). В разделе Расчет пособий по социальному страхованию для просмотра или изменения доступен флаг, определяющий учет этого начисления при расчете больничных и других пособий ФСС РФ по правилам, действующим до 2011 года (в настоящее время этот порядок не применяется).
На закладке Описание в поле Краткое наименование можно задать краткое наименование начисления. Оно будет выводиться в различных отчетах по начислениям. На этой же закладке также можно заполнить произвольное описание начисления для справки. После заполнения всех закладок следует нажать кнопку Записать и закрыть.
Расчет и начисление премии сотруднику
В поле Вид премии выбирается ранее созданный вид начисления Премия к празднику. В этом поле доступны для выбора виды начислений, у которых в настройках установлено: назначение начисления Премия или Прочие начисления и выплаты и начисление выполняется По отдельному документу, вид документа Премия.
В разделе Период, по итогам работы за который начисляется премия указывается период, по итогам которого начисляется премия (по умолчанию переключатель установлен в положение Определяется автоматически).
На закладке Премии в табличную часть вводится новая строка по кнопке Подбор или Добавить, в которой указывается:
Флаг Рассчитывать удержания (установлен по умолчанию) можно снять, если необходимо выплатить в межрасчетный период начисленную сумму полностью, а удержания, назначенные сотруднику, произвести при последующих расчетах с ним.
Премии к юбилейным датам налог на прибыль
Каков порядок налогообложения премии к юбилею работника?
Премия к юбилею работника облагается НДФЛ. Если премия является частью зарплаты, то она облагается страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль. Если премия является социальной выплатой, то она не облагается страховыми взносами и не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
По вопросу налогообложения премий возможны споры с контролирующими органами.
Премии являются поощрением работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, относятся к стимулирующим выплатам и включаются в состав заработной платы работника (ст. ст. 129, 191 ТК РФ).
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12). Таким образом, премия работнику организации может быть как составной частью оплаты труда (стимулирующей выплатой), так и выплатой социального характера, не зависящей от трудовых обязанностей и производственных результатов. Вопрос классификации премии к юбилею работника и, соответственно, ее налогообложения является спорным и зависит, в частности, от документального оформления и порядка назначения. Так, например, если размер премии зависит от должности или стажа работника, то такая премия является составной частью зарплаты.
НДФЛ с премии к юбилею работника
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому премия облагается НДФЛ в общем порядке.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты дохода в виде премии к юбилею налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217)). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы с премии к юбилею работника
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением не облагаемых страховыми взносами сумм (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников (п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Если премия к юбилею работника является составной частью заработной платы, связана с производственными результатами, то она облагается страховыми взносами, поскольку не поименована в упомянутом перечне (п. 1 Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, Письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-15-06/76608).
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 указано: из содержания ст. ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135 и 191 ТК РФ следует, что разовые премии (в этом деле рассматривались премии работникам к Новому году) связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Поэтому такие выплаты являются элементами оплаты труда и работники получают их в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные премии относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
При этом выплачиваемые единовременно в виде премий суммы, связанные с достижением юбилейной даты со дня рождения или с юбилеем трудовой деятельности, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются вознаграждением за труд, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349).
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2019 N Ф10-346/2019).
Судьи анализировали положения ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», однако, по нашему мнению, вывод актуален и сейчас, поскольку положения НК РФ в этой части аналогичны нормам Федерального закона N 212-ФЗ.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что если выплата премии к юбилею работника не связана с его трудовой функцией, не зависит от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не была направлена на стимулирование или поощрение труда этого работника, то указанная выплата не включается в базу обложения страховыми взносами.
Если премия выплачена по результатам производственной деятельности, в том числе и в связи с юбилеем работника, то есть относится к оплате труда, то она облагается страховыми взносами.
В аналогичном порядке облагаются премии к юбилею работника и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве (ст. ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Определение Верховного Суда РФ от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002).
Премия к юбилею работника при исчислении налога на прибыль
К расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся, в частности:
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).
Если премия к юбилею работника предусмотрена трудовым и коллективным договорами (локальным нормативным актом), зависит от производственных результатов работника, стажа или должности (т.е. является стимулирующей выплатой), то она учитывается в расходах по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-06/2/23573, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/2016).
Если премия к юбилею работника не соответствуют требованиям ст. 129 ТК РФ, ст. ст. 252, 255 НК РФ, не отражена в трудовом и (или) коллективном договорах, не связана с производственными результатами работника (т.е. является социальной выплатой), то она не учитывается в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015, Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016).
Таким образом, премию к юбилею работника можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если она предусмотрена трудовым и коллективным договорами (локальным нормативным актом) и является частью заработной платы (например, зависит от производственных результатов, от должности или стажа). В противном случае указанная премия не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
В зависимости от конкретных обстоятельств не исключены споры с контролирующими органами по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на прибыль организаций сумм премий, выплачиваемых к юбилею работника. Поэтому рекомендуем уточнить в своем налоговом органе налогообложение премии с учетом всех обстоятельств, в том числе с учетом конкретного документального оформления ее выплаты.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Как облагается НДФЛ премия к юбилею организации?