как отразить в бухгалтерском учете кредитную линию
Как отразить в бухгалтерском учете кредитную линию
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если полученные транши в соответствии с договором об открытии кредитной линии должны быть погашены в течение 180 календарных дней (менее 12 месяцев), то в бухгалтерском учете такие транши отражаются на счете 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
*(2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(3) Утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
*(4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999. N 43н).
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
Как отразить в бухгалтерском учете кредитную линию
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском учете организация вправе учитывать комиссию банка одним из следующих способов, в зависимости от положений своей учетной политики:
— единовременно, в отчетном периоде, в котором данный расход имел место;
— равномерно, в течение срока действия кредитного договора, т.е. каждый отчетный месяц.
2. В анализируемой ситуации рекомендуем организации признавать расход в виде комиссии для целей налогообложения прибыли на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков;
— Энциклопедия решений. Кредитная линия. Лимит кредитования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Бухгалтерский учет кредитных линий
«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, N 6
Отражение в учете кредитных линий зависит от условий предоставления кредита и ведется на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора. В статье приведены проводки по операциям предоставления средств в рамках кредитного договора, уменьшения суммы неиспользованной кредитной линии, начисления процентов банком.
Понятие кредитной линии
Понятие кредитной линии определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П. Это один из способов предоставления банком денежных средств клиентам. Открытие кредитной линии представляет собой заключение договора, но его особенность в том, что условия по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление заемных средств клиенту. Заключая с банком договор об открытии кредитной линии, заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение обусловленного срока. При этом должно соблюдаться одно из следующих условий:
Бухгалтерский учет
Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности в Плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности». Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.
Открытие кредитной линии
Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии отражается бухгалтерской записью:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».
Отражение открытой кредитной линии в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора.
Как правило, такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (например, обязательство банка по выдаче денежных средств возникает только при надлежащем оформлении договора залога недвижимости), то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.
Учет обеспечения
Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.
На практике приходится сталкиваться с тем, что одно и то же имущество принимается в виде залога по нескольким кредитным договорам, заключенным между банком и заемщиком. В связи с этим Банк России в Письме от 03.10.2008 N 18-1-2-9/2096 разъяснил, что стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога имущества, в бухгалтерском учете должна отражаться один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым этот залог принят в качестве обеспечения.
Предоставление денежных средств
Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:
Дт счет по учету ссудной задолженности
Кт корреспондентский счет (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации)
Кт счет заемщика (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в банке, предоставляющем средства)
Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его организационно-правовой формой, формой собственности, а также сроком погашения.
Согласно п. 1.20 Общей части ч. I Положения Банка России N 302-П суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операции до даты погашения.
Кроме того, п. 1.3 Приложения к Положению Банка России N 54-П предусмотрено, что в случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному договором. Если фактический срок предоставления отдельных траншей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Создание резерва на возможные потери по ссудам
В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка для учета РВПС.
Создание РВПС отражается следующим образом:
Дт 70606 «Расходы» (символ ОПУ 25302)
Кт счет по учету РВПС.
Расходы по созданию РВПС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Учет резервов ведется только в валюте Российской Федерации вне зависимости от того, в какой валюте выражены актив или условное обязательство кредитного характера.
Аналитический учет резервов ведется в порядке, определенном учетной политикой банка, при этом должно быть обеспечено получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками.
Уменьшение неиспользованной кредитной линии
Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:
Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Формирование и учет резерва на возможные потери
В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери (РВП). Размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера при отсутствии требований к заемщику в рамках кредитной линии (до момента выдачи средств) определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах.
С точки зрения правильности формирования резервов, влияющих на финансовые показатели деятельности банка, важно учитывать сказанное выше о моменте возникновения обязательств банка перед заемщиком по договору кредитной линии. В Письме от 12.07.2005 N 15-1-1-9/1956 Банк России разъяснил, что если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.
Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери».
Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:
Дт 70606 «Расходы» (символ ОПУ 25302)
Кт 47425 «Резервы на возможные потери».
Учитывая, что суммы РВП, созданных под условные обязательства кредитного характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, для налогового учета целесообразно открыть на балансовом счете 70606 отдельный лицевой счет для отражения этих РВП.
При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП и РВПС.
Размер РВП уменьшается (восстановление резервов) с отражением на счете 70601 «Доходы»:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» (символ ОПУ 16305).
Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то для целей налогового учета целесообразно на счете 70601 открыть отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных РВП по условным обязательствам кредитного характера.
Начисление процентов к получению
За пользование предоставленными средствами заемщик уплачивает проценты.
Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с предыдущей даты начисления.
Начисленные проценты отражаются:
В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.
Более детальное описание бухгалтерских записей при учете кредитных линий предлагаем рассмотреть на конкретном примере.
Условиями договора предусмотрено, что банк предоставляет денежные средства после регистрации договора залога недвижимости.
Денежные средства предоставляются следующими траншами:
Процентная ставка за пользование кредитом установлена в размере 15% годовых.
Проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно, в первый рабочий день месяца, следующего за месяцем начисления процентов.
Финансовое положение заемщика на момент предоставления средств, а также за все время действия договора оценивалось банком как среднее.
Размер формируемых резервов до вынесения мотивированного суждения о качестве обслуживания долга согласно внутрибанковским методикам составляет 5%.
Условиями договора предусмотрено право банка на досрочное востребование предоставленных средств в случае невыполнения заемщиком условий договора.
Зарегистрированный договор залога недвижимости предоставлен заемщиком в банк 14 апреля 2009 г.
В целом кредитные линии можно отнести к тем банковским операциям, учет которых вполне корректно описан Банком России. Кроме того, их учет хорошо поддается автоматизации, что очень важно для банков, осуществляющих выдачу кредитов в таком режиме с использованием банковских карт.
Мнение. Посадская М., банковский методолог
В данной статье наглядно показано, как организовать учет кредитной линии на практике. Что касается регулирования этого вопроса Банком России, отметим, что практически все методологические указания регулятора вполне оптимальны для банков.
Данная статья, будучи дополненной описанием документооборота и распределения полномочий, может стать основой для разработки соответствующего раздела учетной политики банка, а также для составления технического задания по автоматизации отражения в учете операций кредитования путем открытия клиентам кредитных линий. При разработке учетной политики особое внимание следует уделить описанию порядка открытия лицевых счетов по учету отдельных траншей кредитной линии, а также особенностям отражения в учете различных видов кредитных линий в соответствии с условиями договоров.