льгота по ндс при благотворительности
Минус в плюс: как бизнесу получить налоговый вычет за благотворительность
Какие есть условия для компаний
О том, как бизнесу получить налоговый вычет за пожертвования, рассказала директор по правовым вопросам группы компаний Philin Philgood Наталья Дроздовская на конференции «Добро 2020».
Получить преференцию для бизнеса на удивление просто — не надо подавать специальных заявлений или вступать в какие-либо реестры. Применяется она при расчете налога на прибыль, начиная с 1 января 2020 года. Теперь пожертвования в благотворительные и другие некоммерческие организации бизнес может учитывать как расходы, а значит, уменьшать на эту сумму базу при расчете налога на прибыль. Единственные условия для компании — пользоваться общей системой налогообложения и, собственно, сделать благотворительное пожертвование.
«Любое пожертвование — деньги, имущество, ценные бумаги — может быть безвозмездно передано юрлицом, и потом будет учитываться как внереализационный расход. В конечном итоге налоговая база может быть уменьшена на величину переданных пожертвований. Но такое уменьшение не может составлять более 1% от выручки. Это условие распространяется на все пожертвования, которые были сделаны с 1 января текущего года», — объясняет Дроздовская.
Кому можно жертвовать
Важный нюанс — организация, которой вы решили пожертвовать, должна находиться в одном из следующих реестров. В июне 2020 года вышли два новых постановления правительства — № 906 «О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций» и № 847 «О реестре некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».
Вот кто в них вошел:
Оба реестра ведет Минэкономразвития, они публичны и обновляются:
Кроме того, для получения вычета можно жертвовать централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в их структуру, а также социально-ориентированным НКО, учредителями которых являются такие организации.
Что же касается корпоративных жертвователей, Дроздовская подчеркивает, что главное условие для них — быть на общей системе налогообложения:
«Чтобы получить льготу по налогу на прибыль, очевидно, что этот налог нужно платить. То есть организация-жертвователь должна быть на общей системе налогообложения, а не на «упрощенке» или одном из специальных режимов. А пожертвование должно быть в адрес НКО, входящих в один из реестров».
Как правильно оформить пожертвование
У компании должны быть документы, подтверждающие факт пожертвования, — договоры пожертвования, платежные поручения, акты приема-передачи (для случая передачи имущества). Налоговый кодекс России не устанавливает конкретный перечень документов, а значит, не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (см. письмо Минфина России 03-03-06/2/82006 от 18 сентября 2020 года).
Если у компании нет документов о пожертвовании — их потеряли или не оформили вовремя, — следует обратиться в некоммерческую организацию, которой помогали, и попросить продублировать их или подписать повторно. Главное, чтобы это было сделано в разумные сроки, и контрагент оставался действующим.
Когда вы жертвуете имущество, желательно указать в договоре пожертвования его балансовую и/или оценочную стоимость, и зафиксировать это в акте приема-передачи. Иногда потребуется помощь профессионального оценщика, например, если вы жертвуете крупный объект недвижимости.
Как получить сам вычет
Пожертвование можно учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете в момент его осуществления, а затем включить в декларацию по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшится на данную сумму — это и будет вашим налоговым вычетом. Но важно следить, чтобы сумма декларируемого пожертвования не превышала 1% от общей выручки.
Эта норма Налогового кодекса не носит заявительного характера. Никаких документов прикреплять к декларации не нужно. Но ФНС может запросить их при проведении камеральной проверки налога на прибыль.
Похожие правила действовали до 2005 года, но были отменены из-за вероятности коррупционных злоупотреблений. В нынешний непростой год к ним решено было вернуться.
Бизнес могут освободить от НДС при передаче товаров на благотворительность
После внесения изменений в Налоговый кодекс в 2020 году перевести деньги на благотворительность стало дешевле, чем передать товары, действующие нормы закона не устраняют убытки для компаний из-за необходимости уплачивать НДС, поэтому, например, утилизация продукции с истекающим сроком годности может быть более выгодной для бизнеса, чем благотворительная помощь, отмечает Илюшникова в письме.
Минфин против таких изменений — предоставление налогоплательщикам такой льготы, «по существу, будет являться субсидированием налогоплательщиков, осуществляющих такие операции, из федерального бюджета на сумму НДС, следует из письма замминистра финансов Павла Кадочникова в Минэкономразвития от 27 июля 2021 года.
По словам крупнейших ретейлеров, сейчас налоговое законодательство не дает возможности реализовывать благотворительную помощь в виде продукции так масштабно, как хотелось бы, из-за этого бизнесу бывает выгоднее с финансовой точки зрения утилизировать или отправлять на свалку вполне пригодную для использования продукцию, которая не была реализована, что, конечно, нецелесообразно при существующих экологических проблемах и социальном расслоении; данная инициатива послужит неким толчком для выработки процессов и развития инфраструктуры продуктовой благотворительности.
По мнению экспертов, предложенные меры позволят передающей компании сократить издержки на сумму НДС от стоимости товаров: такие компании смогут потратить 100 вместо 120 при передаче социально значимых товаров некоммерческим организациям, что может стать дополнительным стимулом для развития благотворительности; также если удастся освободить бизнес от НДС, размер помощи в виде товаров может увеличиться до 1,2 млн т.
Российский бизнес в 2021 году получил налоговые преференции в размере 3,6 млрд рублей за пожертвования некоммерческим организациям, сообщила пресс-служба Минэкономразвития.
Налоговые льготы при благотворительности
Во всем мире для людей и организаций, часть своей прибыли отдающих на помощь ближним своим, поддержку нуждающихся. Большинство стран имеет разработанное законодательство, регулирующее эту сферу жизни, в том числе включающее определенные налоговые льготы, послабления, особые возможности для людей, решивших отдать часть своей прибыли на благое дело.
В России до сих пор идет постепенное формирование этой части правовых взаимоотношений между людьми и государством. Благотворители имеют небольшие послабления, но крупных выгодных дополнительных программ, как в некоторых европейских странах, пока нет. Однако в будущем году готовится пересмотр законопроектов о благотворительной деятельности. Один из вопросов, который надеются решить законодатели – улучшение положения меценатов, благотворителей в России.
Благотворительный фонд помощи детям имени Примакова Е. М. поддерживает участников своих программ и проектов, поэтому наши юристы разъясняют дарителям все нюансы процедуры и рассказывают о возможностях уменьшить сумму, облагаемую налогом, или оформить возврат вычета взносов НДФЛ, снизить НДС, влиять на финансы.
Налоговые льготы при благотворительности в России в 2020 году
Современная система налогообложения дает определенные поблажки, льготы, возможности снижать плату государству из тех средств, которые были затрачены на благотворительность, вернуть налоговый вычет, получить освобождение от платы.
В 2020 году в Москве и регионах благотворитель (частное лицо или компания) может рассчитывать на:
Размер возврата ограничен 13 процентами от уплаченного за год НДС. Вычет можно заказать за три предшествующих календарных года. Подавая документы, помните, что воспользоваться этой возможностью можно только поп одному направлению в год.
Если, занимаясь добровольной помощью нуждающимся, вы в будущем рассчитываете получить уменьшение выплат налогов, обращайте особое внимание на документацию. Для юридических лиц важны не только доказательства передачи финансовой помощи Фонду, подтверждение безвозмездности дара, но и подтверждение того, что полученные средства были потрачены на общественно полезные дела.
Необходимые документы для получения налоговых льгот
Исходя из буквы закона, участниками благотворительной деятельности считаются:
Спонсорство не входит в понятие благотворительность как таковое, так как имеет возмездную основу. Спонсор заключает с Фондом особый договор о оказании дополнительных рекламных услуг, то есть получает определенную прибыль от своих действий, поэтому налоговые льготы на них не распространяются.
Для уменьшения суммы налогообложения, получение возврата НДС нужно предоставить пакет документов в налоговую. В зависимости от статуса обращающегося (частное лицо, ИП или компания) список корректируется, но в него обычно входят:
То есть, чтобы получить вычет, необходимо в первую очередь доказать, что вы действительно передали деньги и ресурсы в помощь нуждающимся на полностью безвозмездной основе.
Юристы Благотворительного фонда помощи детям имени Примакова Е. М. при первичной консультации смогут подробнее осветить этот вопрос с учетом специфики каждого отдельного благодетеля.
О льготах по НДС при благотворительной деятельности
«НДС: проблемы и решения», 2012, N 9
Данный вид актива введен в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ с 01.01.2011.
Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Что следует понимать под благотворительной деятельностью? В чем заключаются ее особенности? Какие условия необходимо соблюсти налогоплательщику для применения льготы по НДС?
Основные понятия
Из содержания указанной нормы следует, что для применения льготы по НДС налогоплательщику не удастся избежать изучения Закона N 135-ФЗ. Поэтому прежде чем рассмотреть вопросы, связанные с НДС, ознакомимся с основными понятиями, которые используются в данном Законе.
Что понимается под благотворительной деятельностью?
Важно также отметить, что деятельность признается благотворительной, если осуществляется в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Соответственно, если цели иные, то такая деятельность благотворительной не признается.
Примечание. Безвозмездная помощь коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).
Итак, благотворительной считается деятельность, осуществляемая в целях:
Обратите внимание! Перечень целей, на достижение которых направляется безвозмездная помощь, является закрытым.
Участники благотворительной деятельности
Обратите внимание! Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
Условия для применения льготы по НДС
Первое условие, которое необходимо соблюсти для применения льготы по НДС в виде освобождения от обложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности, состоит в следующем: оказание благотворительной помощи должно преследовать цели, установленные п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Приведем несколько примеров.
Так, работы по ремонту помещения образовательного учреждения с закупкой необходимых для ремонта материалов, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, освобождаются от обложения НДС, поскольку выполняются в целях содействия деятельности в сфере образования (см. Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-07/49).
Услуги по изготовлению и размещению рекламы Всемирного фонда природы, если информация, содержащаяся в данной рекламе, направлена на достижение общественно полезных целей или обеспечение интересов государства, также подпадают под данную льготу, так как они оказываются в целях содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы (см. Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-07/01).
Вручение обществом подарков работникам, уходящим на пенсию, относится к хозяйственным операциям, преследующим такую цель, как «социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных», и освобождаемым от обложения НДС (см. Постановление ФАС ЦО от 04.07.2012 N А14-2540/2011).
Безвозмездная передача детских подарков работникам предприятия для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства освобождается от обложения НДС, поскольку не может быть рассмотрена как передача товаров для собственных нужд налогоплательщика или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (см. Постановление ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09).
Примечание. Организация, передающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной организации, то есть льготу может применить любая организация (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72).
По мнению Минфина, для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщикам-благотворителям необходимо иметь документы, подтверждающие передачу и получение безвозмездной помощи, которыми могут являться:
В случае если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66).
Следует сказать, что московские налоговики разделяют точку зрения Минфина по вопросу документирования применения льготы, установленной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть, по их мнению, освобождение от обложения НДС применяется при предоставлении в налоговые органы вышеперечисленных документов (Письма УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825, от 02.08.2005 N 19-11/55153).
Третье условие заключается в следующем: если благотворитель осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, только при выполнении перечисленных выше условий налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, предусмотренной в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Восстановление «входного» НДС
Если налогоплательщик передает свое имущество, которое изначально было приобретено для благотворительной деятельности, то «входной» НДС, предъявленный продавцом, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если в рамках благотворительной деятельности передается имущество, по которому ранее «входной» НДС был принят к вычету, то в этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором происходит передача благотворительного взноса (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик-благотворитель учесть восстановленный НДС в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если само имущество, по которому был восстановлен «входной» НДС, в целях налогообложения прибыли не учитывается?
По нашему мнению, учитывая, что в состав прочих расходов включаются расходы, связанные с производством и реализацией, а при осуществлении благотворительной деятельности такой связи не прослеживается, отнесение восстановленного НДС в уменьшение налоговой базы по прибыли не отвечает требованиям, установленным гл. 25 НК РФ для признания расходов.
Нужно ли оформлять счет-фактуру?
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Одновременно по указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ операциям пп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры предусмотрено, что в графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры вносится запись «Без НДС». Напомним, что в соответствии с прежними правилами в этих графах проставлялся прочерк.
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Таким образом, в силу п. п. 3, 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщик оформляет счет-фактуру в общем порядке (с учетом указанных особенностей) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав, осуществляемых в рамках благотворительной деятельности. В соответствии с п. 3 Правил ведения книги продаж выставленный благотворителем счет-фактура также в общем порядке регистрируется в книге продаж.
Налоговая декларация
Порядком заполнения декларации по НДС предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС. При этом в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации отражаются коды операций, установленные в Приложении 1 к данному Порядку.
Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Отметим, что операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, указываются в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации по НДС под кодом 1010288.
Практика показала, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС некоторые инспекторы запрашивают у благотворителя документы, подтверждающие правомерность отражения операций в разд. 7 декларации. Правомерны ли требования инспекторов?
Следует сказать, что нормы гл. 21 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДС первичные документы в случае отражения в разд. 7 этой декларации операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Если налоговый спор по данному поводу перетекает в судебные инстанции, то судьи, как правило, поддерживают налогоплательщика, указывая на следующие моменты (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, ФАС ПО от 07.03.2012 N А12-13971/2011):
Таким образом, в ходе камеральной проверки налоговым органом могут быть истребованы только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях.
Льготы на благотворительность. Кто может рассчитывать на вычет?
В период продолжающегося экономического кризиса и пандемии коронавируса, благотворительная помощь нуждающимся становится на вес золота. Однако, с точки зрения налогообложения, компаниям и ИП не всегда выгодно ее оказывать. Федеральный закон от 08.06.2020 г. № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» отчасти был принят для того, чтобы исправить ситуацию.
Как следует из пояснительной записки к Закону № 172-ФЗ, суть его принятия заключается в снижении налоговых издержек компаний и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих безвозмездную передачу имущества, используемого для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса.
Налоговые поблажки благотворителям на борьбу с коронавирусом
Что дает принятый Закон № 172-ФЗ компаниям и предпринимателям?
В первую очередь, возможность признавать в налоговых расходах затраты на приобретение имущества, используемого (предназначенного для использования):
Имущество должно быть безвозмездно передано медицинским организациям, органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Это означает, что на стоимость безвозмездно переданных на борьбу с коронавирусом (лечение, диагностика, предотвращение распространения) имущества или перечисленных (переданных) денежных средств, компании или ИП смогут уменьшить налоговые расходы и не платить налог на прибыль по ставке 20% (либо единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Во-вторых, теперь не нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по таким операциям. Такая мера позволит благотворителям, оказывающим помощь по борьбе с пандемией, сэкономить еще 20% на НДС.
При этом получателями денежных средств или имущества должны быть:
В противном случае (например, передача имущества или денежных средств частному медицинскому центру) — учесть расходы не получится.
Указанные расходы (при соблюдении условий о получателе благотворительной помощи) подлежат учету либо:
Внесенные поправки действуют «задним» числом — с 1 января 2020 г.
До принятия поправок благотворители платили 20% налога на прибыль (либо единый налог при УСН или ЕСХН) с таких расходов и восстанавливали 20% НДС.
Помощь некоммерческим организациям, включенным в специальный реестр
Законом № 172-ФЗ установлена возможность учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, пожертвования в виде имущества, переданного организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые являются получателями соответствующих субсидий и грантов.
Речь идет о безвозмездно переданному имуществу (включая денежные средства) следующим категориям НКО (пп.19.6 п.1 ст.265 НК РФ):
— социально ориентированным, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);
На практике это означает, что перечисление благотворительной помощи только тем НКО, которые числятся в реестре, позволит благотворителям воспользоваться правом на вычет. Но не все, даже известные благотворительные фонды, подпадают под эти критерии.
Например, известный благотворительный фонд «Подари жизнь», который собирает деньги для лечения детей, не получает субсидии и гранты и не включен в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.
Кроме того, данные налоговые послабления не коснутся компаний, применяющих «упрощенку» (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») и ЕСХН. То есть при расчете единого налога при УСН, ЕСХН они не вправе воспользоваться вычетом.
Налоговые расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации товаров (работ, услуг) благотворителя (которая, в свою очередь, определяется в общем порядке в соответствии со ст.249 НК РФ).
Внесенные поправки также действуют «задним» числом — с 1 января 2020 г.
При этом под имуществом подразумеваются как непродовольственные, так и продовольственные товары (письмо Минфина РФ от 28.05.2020 г. № 03-03-06/3/45318).
Для каких целей и в какой момент будет использоваться получателем имущество, не скажется на налоговой льготе благотворителей.
Критерии для включения НКО в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством РФ. Поэтому установленное ограничение в 1% (видимо для предотвращения попыток злоупотребления операций по обналичиванию денег через благотворительные фонды) кажется излишним, ведь числящиеся в реестре НКО являются законопослушными.
На сегодняшний день ведением такого реестра занимается Минэкономразвития РФ.
Так, в реестре (информация Минэкономразвития РФ от 05.06.2020 г.). по состоянию на 29.06.2020 г. число социально-ориентированных НКО составило 22 895.
Однако не все так гладко. В части НДС при передаче имущества НКО льгот у благотворителей нет. Если перечислены деньги, то объекта налогообложения НДС не возникает в любом случае (ст.146 НК РФ).
Как мы уже отмечали, в отношении помощи по борьбе с коронавирусом, обязанность восстанавливать НДС у благотворителя не возникает (пп.51 п.2 ст.146 НК РФи абз.1 пп.2 п.3ст.170 НК РФ). Иная ситуация возникает в случае безвозмездной передаче имущества НКО. Если компания передает имущество благотворительному фонду (например, продуктовые ритейлеры зачастую жертвуют продукты питания), то НДС со стоимости переданного имущества придется восстановить. Возможно в ближайшее время будет устранена законодательная недоработка в части НДС, чтобы стимулировать благотворителей оказывать помощь.
Аудиторы компании «РосКо» смогут грамотно и профессионально оказать помощь по налоговому законодательству. Заполните форму, и мы оперативно проконсультируем вас по вопросам применения налоговых льгот: