Что такое экономическая целесообразность
Экономическая обоснованность или экономическая целесообразность?
«Налоговед», 2007, N 3
В соответствии с п. 1 ст. 8 Конституции РФ «в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности». Этот конституционный принцип должен быть положен в основу толкования смысла норм, затрагивающих предпринимательскую деятельность.
Так, в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П Конституционный Суд РФ указал, что «осуществляя правовое регулирование, законодатель учитывает конституционный принцип свободы экономической деятельности, предполагающий, что общее собрание акционеров вправе самостоятельно принимать стратегические экономические решения».
В части норм, касающихся налогообложения, применение этого принципа означает, что налоговое законодательство должно оказывать минимальное влияние на принимаемые налогоплательщиком решения, одновременно позволяя ему воспроизвести, продолжить и в дальнейшем развивать производственную деятельность.
К сожалению, налоговые органы систематически ориентируются на принцип экономической целесообразности сделок, отказывая в правомерности включения расходов в состав затрат, уменьшающих базу налога на прибыль, а также применения налоговых вычетов по НДС, если компания не получает прибыли или если в капитале компании преобладают заемные средства.
В результате суды принимают отрицательные для налогоплательщиков решения, руководствуясь расчетами налоговых инспекций, которые доказывают убыточность компаний, используя различные методические рекомендации по оценке эффективности деятельности организаций. При этом зачастую игнорируются конкретные обстоятельства убытка, в частности тот факт, что компании внесли долгосрочные инвестиции в развитие и модернизацию производства и не могли по объективным причинам в короткие сроки получить прибыль, либо убыток связан с маркетинговой политикой компании, выводящей на рынок новую продукцию.
Из тезисов выступления А. Макарова на семинаре «Первая часть Налогового кодекса: итоги реформы» 27 сентября 2006 г.
Налоговые органы не учитывают риск предпринимательской деятельности, закрепленный в этой же статье ГК РФ и заключающийся в том, что предприниматель, рассчитывающий на получение прибыли по результатам той или иной сделки, может такую прибыль и не получить, в том числе по причинам, от него не зависящим в силу сложившейся в конкретный момент конъюнктуры рынка, изменения политической или экономической обстановки.
Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, «судебный контроль призван обеспечивать защиту прав и свобод акционеров, а не проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых советом директоров и общим собранием акционеров, которые обладают самостоятельностью и широкой дискрецией при принятии решений в сфере бизнеса. В силу рискового характера предпринимательской деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов».
Изложенное позволяет сделать вывод, что стратегические предпринимательские решения не должны оцениваться налоговыми органами и судами лишь с точки зрения выгоды для бюджета в виде поступления налогов.
Такой вывод поддерживается и арбитражными судами. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.06.2006 N КА-А40/5490-06 сказано, что «право на применение налоговых вычетов не ставится в зависимость от получаемой организацией прибыли от предпринимательской деятельности, которая в соответствии со статьей 2 ГК РФ является самостоятельной и осуществляется на свой риск (то есть в результате деятельность организации может оказаться как прибыльной, так и убыточной)». Аналогичный вывод сделан этим судом и в Постановлении от 23.03.2006 N КА-А40/1829-06.
Необходимо учитывать, что направленность на получение дохода и фактическое получение дохода не тождественны между собой. В противном случае в гл. 25 НК РФ отсутствовала бы категория «убыток» как таковая: любой налогоплательщик, получивший отрицательный результат финансовой деятельности, признавался бы недобросовестным и за счет исключения из расходов затрат по «неэффективной деятельности», приведшей к образованию убытка, был бы обязан уплатить налог с прибыли, которую он фактически не получил, что прямо противоречит принципам определения дохода, закрепленным в ст. 41 НК РФ.
«Нерентабельность» деятельности не освобождает налоговые органы от доказывания необоснованного получения налоговой выгоды
Логику налоговых органов можно понять. Действительно, наряду с налогоплательщиками, добросовестно исполняющими свои обязательства уплаты налога, существуют и такие, которые де-факто получают огромные доходы, а де-юре их деятельность сводится к представлению «нулевой» отчетности. Именно в таких случаях налоговым органам помогают показатели рентабельности деятельности налогоплательщика в сравнении со среднестатистическими нормами отрасли. Вместе с тем факт низкой рентабельности не может служить самостоятельным основанием для исключения расходов налогоплательщика из расчета базы налога на прибыль либо для отказа в применении налоговых вычетов.
В Постановлении от 20.06.2006 N 3946/06 Президиум ВАС РФ указал, что факт реализации товара по цене ниже цены приобретения не может свидетельствовать о недобросовестности Общества и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности. Поскольку обязанность доказывания факта недобросовестности налогоплательщика и представления соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.
В связи с этим мы полагаем, что данные расчетов рентабельности или эффективности использования капитала, показывающие убыточность компании, не могут свидетельствовать об отсутствии права налогоплательщика на применение вычетов НДС и признание расходов в целях обложения налогом на прибыль. Для принятия указанных экономических расчетов в качестве доказательств необходимо, чтобы эти расчеты составлялись с применением рыночных цен в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.
В противном случае налоговый орган обязан доказать, что финансовые расчеты свидетельствуют об отсутствии деловой цели и реальности экономической деятельности организации, используя критерии, установленные Пленумом ВАС РФ. Например, в п. 10 Постановления к таким признакам относится неисполнение налоговых обязанностей контрагентом, о котором должен был знать налогоплательщик, действуя с должной степенью осмотрительности и осторожности, в частности, в силу отношений взаимозависимости и аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Для оценки финансовых показателей нужны специальные познания
См. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов от 21.06.1999 N ВК 477, утвержденные Минэкономики России, Минфином России, Госстроем России. Данные Методические рекомендации представляют собой 183 страницы печатного текста. Очевидно, что расчет отдельных коэффициентов (коэффициента ликвидности, концентрации заемных средств и т.п.) не дает полной картины деятельности предприятия.
Этот нормативный акт также активно применяется налоговыми органами.
Обоснование экономической целесообразности считается одним из существенных моментов в работе любого современного предприятия.
В зависимости от целей исследования ее математический расчет осуществляется по различным математическим формулам. Под эффективностью часто подразумевают отношение планируемых доходов к предполагаемым затратам.
Важные аспекты по анализируемому вопросу
Если проводится ориентировочная оценка экономической целесообразности, анализируются планируемые доходы от привлечения сбережений некоторой части населения на депозиты банка, учитывают множество допущений, которые именуют степенями осторожности. Для разумного анализа планируемых доходов часто занижают потенциальную выгоду.
Пример математических расчетов в рамках компании
Экономическая целесообразность деятельности создаваемого предприятия является важным аспектом. Предлагаем вариант расчетов по проекту, касающемуся переработке полиэтиленовых отходов.
Обоснование экономической целесообразности осуществлялось на основе формул.
Основной задачей является формирование на территории РФ производства по вторичной переработке полимерных отходов (полиэтилена).
Формирование комплексного предприятия по переработке полиэтиленовых отходов на основе инновационных технологий, позволит решить проблему их систематического вывоза на мусорный полигон. В стране появятся новые рабочие места. Вторичное сырье, получаемое в рамках рециклинга, из убыточной формы превратится в эффективный вариант дохода.
Смонтированный комплекс по переработке отходов полимера станет конкурентоспособным на мировом экономическом рынке.
Экономическая целесообразность проекта в том, что срок его окупаемости ограничивается 25 месяцами. Данный проект вполне можно реализовывать в любом регионе Российской Федерации, что подтверждает его уникальность и своевременность.
Специфика
Экономическая целесообразность производства подтверждается анализом ситуации на рынке. Мониторинг осуществлялся на территории России, также рассматривалась ситуация в данном секторе экономики в других странах.
В последнее время наметился рост цен на исходное сырье для изготовления полиэтиленовых изделий. Такая ситуация существенно уменьшает финансово-экономические показатели некрупных производств, которые ориентируются на создание конкретного ассортимента товаров. Именно поэтому производители полиэтиленовой продукции ищут способы снижения себестоимости изготавливаемого ими товара.
Интересные детали
К примеру, для удешевления в производстве используют гранулы, полученные при переработке полимерных отходов. Вторичное сырье является на рынке полимеров востребованным товаром. Экономическая целесообразность и эффективность подобной деятельности подтверждается стабильностью создаваемых предприятий.
Основные факторы, влияющие на производство
Среди причин, которые вызывают повышение или снижение спроса на производимые полиэтиленовые гранулы, выделим:
В качестве основных потребителей гранул вторичного полиэтилена отметим несколько групп:
В планах производства порядка 1200 тонн в год. Спрос на полиэтиленовые гранулы зависит от их диаметра. Учитывая, что самыми востребованными являются полиэтиленовые гранулы диаметром 2 мм, именно на их изготовление будет рассчитано организуемое производство.
Предполагаемые объемы продаж
Выпускают полиэтилен в виде бесцветных гранул диаметром 2-4 мм. Он не растворим в воде, органических растворителях. Полиэтилен устойчив к воздействию щелочей, органических кислот. Разлагается при взаимодействии с 50 % азотной кислотой. Постепенно происходит деструкция, приводящая к увеличению хрупкости. Полиэтилен используют для упаковки, создания тары, полимерных труб. Те предприятия СЗФО, которые занимаются выпуском упаковочной пленки, тары, мебели, могут перейти на вторичное сырье, добившись снижения стоимости выпускаемой продукции.
Рынок сбыта
Цена на вторичное сырье импортного производства составляют около 33 руб./кг, что существенно ниже цен на первоначальное сырье. При анализе предприятий, занимающихся переработкой полиэтиленовых отходов в СЗФО, было выявлено несколько компаний. Большая часть их располагается в Санкт-Петербурге, ориентируется на работе по прямым договорам, выпускает вторичное сырье в гранулированном виде.
Расчеты
Для осуществления рассматриваемого проекта необходима аренда нежилого помещения площадью около пятисот квадратных метров с бетонным полом, высотой перекрытий не менее семи метров. Арендуемое здание оснащается водоснабжением, отоплением, промышленной канализацией, электрическим снабжением (до 300 кВт).
Сумма, тысяч рублей
1. Расходы на оплату привлекаемых в производство специалистов
2. Расходы командировочного плана
3. Материалы, необходимые для производства
4. Организационные затраты
5. Непредвиденные траты компании
Издержки производства
В качестве постоянных затрат по данному проекту станет оплата услуг сотовой связи, использования факса, интернета. Также к данной статье относится оплата коммунальных услуг, аренда современного оборудования, помещений, создание рекламных материалов. В постоянные расходы включается получение лицензий, патентов, ежемесячная оплата труда сотрудников. Амортизацию вычислим линейным методом, взяв стоимость оборудования 40.965 евро (1 евро-68,35 рублей) при эксплуатационном сроке 5 лет.
Амортизационные отчисления определяются по формуле: К = (1/ n) * 100%, где К — это стандартная норма амортизации в %; n — продолжительность полезного использования основного средства, выраженная в годах.
К = (1/5)*100% = 20%, амортизационные отчисления: А= (2800000 * 0,2) / 12 = 46 660 руб.
Переменные издержки создаваемого производства связаны с материальными расходами на сырье, материалы, оплату электрической энергии, топлива, комплектующих элементов, а также иного вида.
Себестоимость продукции: S = (VC+FC)/N = (810600+ 971380) / 100000 = 17,92 руб.
Финансово-экономический риск возможен при резком падении потребительского спроса, разработкой альтернативного продукта, понижением платежеспособности рядовых потребителей, увеличением налогов, ценовой политикой ближайших конкурентов.
Для того чтобы свезти до минимума подобные неприятные ситуации, специалисты компании должны своевременно реагировать на любые изменения, наблюдаемые в данном сегменте экономики.
Технические риски учитывают выход основного оборудования из эксплуатации, некачественное сырье, а также необходимость приобретения новых механизмов.
Для минимизации такого вида рисков планируется проведение профилактических работ, осуществляется контроль на каждой стадии производства.
Прогнозы по выручке и продажам
Для того чтобы предприятие могло закрепиться на рынке, в первые месяцы работы планируем установить наценку на производимую продукцию в диапазоне 40-60 %. Оптовая цена за килограмм полиэтиленовых гранул варьируется в диапазоне 25,1-28,7 рублей. Для внедрения проекта, необходимо единовременное вливание финансовых средств (приобретение оборудования).
Окупаемость проекта составляет 2,1 года при условии незначительного изменения цен на электроэнергию, аренду, коммунальные услуги.
Важные аспекты
В настоящее время в нашей стране наблюдается повышение интереса к детальному изучению экономической жизни. Благополучие людей напрямую зависит от экономики, правильности ведения хозяйства. Меняются представления о процессах, объектах, управления ими со стороны предприятий, общества, государства, обычных граждан.
Заключение
Любая компания, которая только начинает свою финансовую и хозяйственную деятельность, либо имеет опыт работы, для выживания на современном экономическом рынке, должна владеть принципами формирования цен, выбирать правильную стратегию действий. В противном случае она не сможет выдержать конкуренцию на внешнем и внутреннем рынке.
Для обеспечения стабильного экономического роста компания должна принимать важные решения, способствующие снижению убытков, повышению объема производимой продукции, увеличения рентабельности. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим объектом, который создается в соответствии с законодательством страны для оказания услуг (выполнения работ), способствующих удовлетворению потребностей общества и получения стабильной прибыли.
Например, для предприятия, занимающегося изготовлением металлических конструкций: беседок, мангалов, дачных качелей, актуальным является мониторинг изменения цен на используемое сырье.
Экономическая целесообразность предполагает получение владельцем прибыли, обеспечение работников достойной заработной платой, безопасными условиями работы. В зависимости от направления деятельности, у компаний могут быть особенности, но для всех основным фактором является рентабельность и стабильность функционирования.
Экономическая целесообразность: философский и юридический аспекты понятия
Рубрика: 3. Общие вопросы экономических наук
Дата публикации: 04.02.2014
Статья просмотрена: 4063 раза
Библиографическое описание:
Симаков, О. О. Экономическая целесообразность: философский и юридический аспекты понятия / О. О. Симаков. — Текст : непосредственный // Экономика, управление, финансы : материалы III Междунар. науч. конф. (г. Пермь, февраль 2014 г.). — Т. 0. — Пермь : Меркурий, 2014. — С. 17-19. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/93/4957/ (дата обращения: 13.12.2021).
В философском понимании целесообразность (от лат. Finalis – направленный к определенной цели) трактуется как целевая определенность (в противоположность каузальности – причинной определенности), целенаправленность, когда лежащую в основе цель характеризуют как конечную причину (causa finalis) [8]. Целесообразность возможна, поскольку ход мировых событий везде каузально детерминирован, тем самым поддается исчислению внутри известных границ и может направляться целеполагающим сознанием.
Целесообразность в словаре русских синонимов определяется как желательность, полезность, разумность, уместность, трезвость, рациональность, соответствие [7].
Целесообразность раскрывается через соответствие явления или процесса определённому (относительно завершенному) состоянию, материальная или идеальная модель которого представляется в качестве цели. Целесообразность рассматривается, с одной стороны, как имманентная (внутренняя) взаимосвязь объекта самого по себе, а с другой – как некоторое отношение в сфере взаимодействия объекта и субъекта. Отношение целесообразности, характерное для человеческой деятельности, вместе с тем может выступать в качестве научного принципа исследования структуры и функций саморегулируемых и эквифинальных систем (т.е. систем, способных достигать одинакового конечного результата независимо от начальных условий).
Принцип целесообразности «открывает нашему разуму, применяемому к сфере опыта, совершенно новую перспективу – связать вещи в мире согласно телеологическим законам и тем самым дойти до их наибольшего систематического единства» [2]. «Рефлектирующая» способность суждения, к которой Э.И. Кант отнес всю область рассмотрения целесообразных форм природы, применяется, согласно Э.И. Канту, не только к этой области. Другая сфера ее применения – суждение о прекрасном и об эстетических свойствах произведений искусства.
Генетические аспекты понятия целесообразности разрабатывались в трудах выдающихся материалистов. К. Маркс и Ф. Энгельс связывали с целеполаганием в контексте целесообразности существенные элементы человеческой деятельности, такие как мыслительные процессы, саму предметную деятельность человека, прежде всего – процесс труда [5]. В.И. Ленин в качестве основы целесообразной деятельности человека выделял законы внешнего мира, природы [4].
Паата Леиашвили в работе «Экономическая деятельность: телеологический анализ» дает такое определение целесообразной деятельности – это деятельность, регулируемая разумом и волей человека [3]. «Разумная воля» в понимании Г.В.Ф. Гегеля – это инстанция, стоящая над осознанными потребностями [1]. Воля принимает решение, какие из осознанных потребностей удовлетворить, и от каких воздержаться. У человека много различных потребностей, которые им осознанны. Многие из них противоречат друг другу или же неприемлемы для него по каким-либо соображениям (экономическим, нравственным, эстетическим, религиозным и др.). Для удовлетворения осознанных потребностей недостаточно существования самих потребностей. Сами они не могут удовлетворяться. Иначе, это была бы неосознанная (непроизвольная, инстинктивная) деятельность. Надо, чтобы воля приняла решение удовлетворить именно эту, а не другую потребность. Помимо самой потребности необходимо еще и наличие желания удовлетворить ее. Воля примет такое решение только после одобрения разума, который, в процессе мотивации, руководствуется не случайными, сиюминутными, а общими, разумными потребностями «Я». Соответственно, принимаемые волей решения основаны не на калькуляции чувства комфорта и дискомфорта, а на доводах и оценках разума, исходящего из общих интересов субъекта.
Даже такие витальные потребности как голод, жажда и др., человек удовлетворяет через целесообразную деятельность, то есть осознанно, ибо ставит цель. Это значит, что даже эти потребности он удовлетворяет лишь после того, как осознает, что их удовлетворение соответствует его жизненно важным интересам, является частью его понимания благосостояния. И в случае, если нет такого соответствия, субъект может воздержаться от удовлетворения этих потребностей, т.е. подчиняется своему разуму, а не чувствам. Именно поэтому, субъект способен делать то, что не хочет, или не делать то, что хочет, т.е. делая или не делая, что либо, во всех случаях он должен сделать выбор. Удовлетворить одну потребность возможно, лишь отказавшись от удовлетворения других. Субъект желает реализовать цель, но не желает расходовать средства. Это и создает стимулы оптимизации расходования ресурсов, иначе оптимизация была бы невозможна.
Благодаря решениям «разумной воли» средства приводятся во взаимодействие друг с другом так, чтобы результат их взаимодействия соответствовал поставленной цели. Однако некоторые объекты, необходимые для удовлетворения потребностей, ограничены, другие – неограниченны. Они ограничены или неограниченны в субъективном смысле. Количество одних объектов, находящихся в распоряжении субъекта, достаточно для полного удовлетворения потребностей, других – недостаточно. К первым субъект относится не бережно, их расходы не калькулируются, они воспринимаются лишь как необходимые условия удовлетворения потребностей. Ко вторым отношение бережное, он калькулирует их расходы, они воспринимаются им как средства. Если для удовлетворения потребностей существуют средства и условия, то на основе осознанных потребностей субъект формирует цели. В качестве целей ставятся лишь возможные для реализации цели, то есть актуальные цели. Потребности, которые невозможно удовлетворить при существующих условиях и имеющихся средствах, относятся к сфере потенциальных целей (или несбыточных мечтаний), не являющихся реальными стимулами целесообразных действий. При этом средства и условия – это феномены самой действительности. Поэтому, сама действительность воспринимается субъектом сквозь призму его потребностей, т.е. как совокупность средств и условий, необходимых для реализации его целей. У него «инструментальное» отношение к действительности.
Деятельность состоит из действий. Структурными компонентами действия являются цель, средство, результат. Цель – это неудовлетворенная потребность. Вместе с тем, это осознанная потребность, удовлетворяемая исключительно через целесообразную деятельность, следовательно, через затраты средств. Удовлетворение потребности должно быть «оплачено» соответствующими средствами. Поскольку за удовлетворение потребности надо «платить» средствами, то целеполагание сводится к выбору между средствами и результатами. Одни и те же объекты могут служить средствами для различных потенциальных целей. Из этого множества целей субъект должен выбрать одну и отказаться от других. Ибо средства ограничены и их недостаточно для реализации всех возможных целей. Следовательно, целеполагание подразумевает, выбор между альтернативными целями, а значит, и между альтернативными результатами. Ставить цель – уже значит делать выбор. (Леиашвили П., там же)
Попеску С. рассматривая юридический аспект экономической целесообразности, указывает на то, что в доктрине экономической целесообразности «отправной точкой» является содержащееся в Гражданском кодексе РФ определение предпринимательства (п. 1 ст. 2), а также законодательное определение расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Предпринимательская деятельность, как известно, имеет несколько признаков: самостоятельность, систематичность, рисковый характер, установленная законом регистрация и, самое главное, направленность на получение прибыли. Именно последний признак оказывается основным, когда суды, проверяя экономическую целесообразность расходов налогоплательщика, устанавливают, были ли произведенные расходы направлены на осуществление деятельности, которая привела к получению доходов, или нет.
Таким образом, проблема экономической эффективности, являясь важнейшей проблемой экономики, имеет междисциплинарный характер. Понятие экономической эффективности является важнейшим показателем хозяйственная деятельность как на микро-, так и на макроуровне и предполагает постоянное соизмерение результатов и затрат, определение наиболее эффективного варианта действий. В общем виде эффективность означает осуществление какого-либо процесса с минимальными затратами, усилиями и потерями. Экономическая эффективность показатель, определяемый соотношением экономического эффекта (результата) и затрат, породивших этот эффект (результат). Иными словами, чем меньше объем затрат и чем больше величина результата хозяйственной деятельности, тем выше эффективность. Важнейшими условиями достижения экономической эффективности является реализация философского (законы внешнего мира, природы, закономерности протекания человеческой деятельности) и юридического (соответствие законодательству и корректное сопровождение юридическими документами) компонентов.
1. Гегель Г.В.Ф. Эстетика. Т.2. М., 1969, с.289.
2. Кант Э.И. Сочинения в шести томах, т. 3, М., 1964, с. 581– 582.
3. Леиашвили П.Экономическая деятельность: телеологический анализ, 2010. http://knigi-uchebniki.com/predpriyatiy-ekonomika/tselesoobraznaya-deyatelnost.html.
4. Ленин В.И. Полное собрание соч., 5 изд., т. 29, с. 171.
5. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2 изд., т. 23, с. 189.