дата платежного поручения и дата оплаты какую указывать в счет фактуре
Оплата и отгрузка в один день. Выставлять ли счет-фактуру на аванс и указывать ли номер платежного поручения в отгрузочном счёте-фактуре
Возникают ситуации, когда контрагент оплатил товар, и в этот же день происходит отгрузка товара. В этом случае возникают два вопроса:
Моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пункт 1 статьи 167 НК РФ.
Если поступает предоплата, а потом происходит отгрузка товара, то момент определения налоговый базы возникает и в первом и во втором случае – пункт 14 статьи 167 НК РФ.
Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров или со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пункт 3 статьи 168 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в случае полученных авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) необходимо указывать номер платежно-расчетного документа.
В случае, когда отгрузка происходит на следующий день или далее после предварительной оплаты, то счет-фактуру на аванс выставлять необходимо, по крайней мере, так считает ФНС, которая выпускала письмо еще 15 февраля 2011 года N КЕ-3-3/354@.
Мы же рассматриваем ситуацию, когда отгрузка и оплата происходят в один день.
Вопрос получается в том, будет ли оплата, полученная в день отгрузки, являться предварительной оплатой в счет предстоящей отгрузки?
Еще в 2009 году было выпущено Письмо Минфина N 03-07-09/14 от 30.03.2009 г. как раз касательно рассматриваемой ситуации, в котором было высказано мнение, что строку 5 счета-фактуры на отгрузку заполнять не нужно, т.е. получается, что Минфин считает, что полученная оплата в день отгрузки не считается предоплатой в счет предстоящей поставки товара.
В соответствии с этим можно сделать вывод, что и счет-фактуру на аванс выставлять не нужно, т.к. оплата в день отгрузки не будет являться предварительной.
Однако, если контрагент попросит Вас оформить счет-фактуру на аванс в рассматриваемой нами ситуации и указать в строке 5 счета-фактуры номер платежного документы, думаем, что стоит пойти навстречу и оформить документы в соответствии с требованиями покупателя.
Также напоминаем, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС – пункт 2 статьи 169 НК РФ.
Строка, которая лишает вычета
Номер платежно-расчетного документа – этот незаметный реквизит в шапке счета-фактуры – важен и для поставщиков, и для покупателей. При проверке правильности расчета НДС инспекторы уделяют ему особое внимание. Ведь что может быть проще, чем, придравшись к заполнению одной строчки, отказать фирме в праве на вычет.
В других случаях эту строку можно оставить незаполненной. Это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. № А56-31961/ 04). Казалось бы, все просто. Однако на практике и у поставщиков, и у покупателей постоянно возникают проблемы с заполнением этого реквизита.
Поставщики не могут разобраться
Получив предоплату от покупателя, поставщику несложно вписать реквизиты платежного документа в счет-фактуру. Ведь счет-фактуру на аванс составляют на основании конкретного платежного поручения. А вот с последующим счетом-фактурой «на отгрузку» все намного сложнее. Хорошо если каждая отдельная отгрузка рубль в рубль закрывает полученный ранее аванс. Но это бывает редко. Особенно у крупных торговых компаний, которые работают с большим количеством покупателей.
У большинства таких фирм график отгрузки четко не связан с графиком оплаты. Поэтому разбираться, под какую часть предоплаты отпущен товар, практически невозможно. Как же заполнить строку об оплате в шапке счета-фактуры? Как найти нужную платежку?
На практике бухгалтер просто договаривается с покупателем и выставляет счет-фактуру, оставляя эту строку чистой. Комбинированный способ заполнения (на компьютере и от руки) разрешен постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая служба подтвердила это в своем письме.
Инспекторы проверяют по методике
Для налоговых инспекторов строка счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. » – хорошее подспорье при проверке НДС у поставщика.
Сопоставив данные из этой строки, инспектор может быстро разобраться с бумагами, которые выписаны на аванс и на отгрузку. Налоговики даже разработали специальную методику проверки НДС с помощью данных этой строки.
Сравнив три реестра, можно проверить, например, все ли предоплаты обложены НДС, какие авансы закрыты отгрузками и, как следствие, правильно ли взят к вычету НДС с аванса. Все ответы видно.
Бухгалтер фирмы тоже может воспользоваться этим нехитрым методом и проверить правильность своих расчетов.
Покупатели теряют деньги
Рассмотрим ситуацию с позиции покупателя. Он заплатил аванс и получил товары от поставщика. Для того чтобы принять к вычету НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК). Если строка «К платежно-расчетному документу №. от. » не заполнена, документ составлен с нарушением правил Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК). Такой документ не дает покупателю возможности зачесть НДС (письмо МНС от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/ 3481/15-АТ601). Более того, такой документ нельзя зарегистрировать в книге покупок (п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Что дальше? Вычет по «недозаполненному» счету-фактуре инспекторы «снимут». Однако они оставляют за фирмой шанс вернуть этот документ поставщику – чтобы он внес в него исправления. Причем, они должны быть заверены подписью и печатью (п. 29 правил, письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942).
Главное, на что инспекторы обратят внимание в этом случае, – дата внесения исправлений. Если дата счета-фактуры и дата поправок – в одном налоговом периоде, проблем не будет. А вот если в разных, то покупателю придется пересчитывать вычеты по НДС и сдавать в налоговую уточненную декларацию за тот налоговый период, к которому относится «ошибочный» счет-фактура (письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942). Право на вычет переносят в период, когда поставщик сделал исправление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2004 г. № А56-34062/03).
Проще позаботиться заранее: проверить строку «К платежно-расчетному документу №. от. » самостоятельно, до того, как ей заинтересуется налоговик.
Санкции для поставщиков
В последнее время налоговики все чаще отказывают фирмам в вычете по НДС из-за отсутствия данных в строке счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. ». Причем судьи их поддерживают, ведь формально они правы (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2004 г. № КА-А40/6245-04).
Покупатели считают это несправедливым. Ведь они не виноваты в том, что поставщик неправильно заполнил документ. Они даже не могут предъявить к нему никаких претензий за такой «подарок».
Однако некоторые компании начали бороться с этой ситуацией. «Правила оформления первичных документов предусмотрены законодательством, – поясняет их позицию Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права ООО “Бейкер Тилли Русаудит”. – За нарушение поставщиком требований законодательства фирма может предусмотреть в договоре ответственность. Например, это может быть штраф за несвоевременное предоставление документов или оформление документов с нарушением установленного порядка. Правда, взыскивать такой штраф скорее всего придется через суд. Но отсудить у поставщика значительную сумму санкций вряд ли получится, даже если вы укажите ее в договоре. Суд на основании статьи 333 Гражданского кодекса скорее всего ее уменьшит».
Получается, что назначение штрафа будет нести больше воспитательную нагрузку. Однако можно надеяться, что, столкнувшись с вероятностью отвечать в суде, фирмы будут внимательнее относиться к оформлению документов.
Если поставщик укажет в строке «К платежно-расчетному документу №. от. » номер и дату счета или накладной, то это будет просто отпиской. Для проверяющих такое заполнение равносильно тому, что строчка осталась пустой. Ведь ни счет, ни накладная не входят в перечень платежно-расчетных документов (Указания Центробанка от 3 марта 2003 г. № 1256-У).
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
В счете-фактуре указывают дату составления платежного поручения на аванс
«…По условиям договоров с покупателями мы отгружаем им товары только после получения от них полной оплаты. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» мы всегда указывали дату зачисления аванса на наш счет. Однако покупатель настаивает на том, что в ней нужно указывать дату, которая стоит в его платежном поручении на аванс. Кто из нас прав. »
Из письма главного бухгалтера Ирины Потаповой, г. Самара
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
Ирина, правильнее указывать дату перечисления денежных средств покупателем, то есть дату, которую покупатель поставил в платежном поручении на аванс. О том, что по строке 5 счета-фактуры нужно указывать «реквизиты (номер и дату составления) расчетно-платежного документа», по которому ваша компания получила предварительную оплату, прямо сказано в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».
Справедливости ради стоит заметить, что к числу обязательных реквизитов счета-фактуры Налоговый кодекс относит только номер платежно-расчетного документа на получение предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Основание – подпункт 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса. Дату платежки в счете-фактуре требует проставлять постановление № 914. А значит, если такой даты в счете-фактуре не будет или она будет неверно указана, отказать покупателю в вычете инспекторы не вправе. Ведь счета-фактуры не могут быть основанием для принятия налога к вычету, только если они составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Подтверждает это и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.03.08 № КА-А40/1208-08.
А значит, если инспекторы обнаружат, что даты платежного поручения в счете-фактуре не совпадают с датой составления платежки, отказ в вычете будет незаконен. Однако свою правоту покупателю в этом случае скорее всего придется доказывать в суде. Поэтому во избежание споров в счете-фактуре безопаснее все-таки указывать дату составления покупателем платежного поручения на аванс.
Нюансы работы со счетами-фактурами в 1С: Бухгалтерии: строка 5 «К платежно-расчетному документу»
К заполнению счетов-фактур предъявляются повышенные требования, так как от корректности данных напрямую зависит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет. Если документ заполнен неверно, то инспекторы ИФНС откажут организации в вычете, что повлечет за собой необходимость доплаты налога. Зачастую, бухгалтеры не уделяют должного внимания строке 5 «К платежно-расчетному документу», а ведь ее неверное заполнение тоже может стать причиной вопросов со стороны проверяющих органов.
Строка 5 без проблем заполняется в счетах-фактурах на аванс, которые регистрируются при получении предоплаты от покупателя. Но многие забывают, что при реализации оплаченного ранее товара (работ, услуг) данная строка в счете-фактуре на отгрузку также должна быть заполнена.
Рассмотрим разные виды предоплаты:
1. Безналичный расчет
При безналичном расчете платежными документами являются платежные поручения.
Если предоплата осуществлена несколькими платежами, то в строке 5 отражаются реквизиты всех платежных поручений покупателя.
2. Наличный расчет
При расчете наличными платежными документами являются чеки ККТ.
Если товар был куплен за наличный расчет, то продавец в строке 5 должен указать реквизиты кассового чека.
3. Безденежная форма
Получение предоплаты в безденежной форме не требует заполнения строки 5 (в таком случае ставится прочерк).
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 реализована возможность корректного заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
В документе «Поступление на расчетный счет» строка «По документу» содержит информацию о реквизитах платежного поручения покупателя. Именно эти данные отражаются в счетах-фактурах на аванс и на реализацию у продавца.
В счете-фактуре, выданном на аванс, строка «Платежный документ» должна содержать реквизиты платежного поручения покупателя.
Печатная форма документа также включает необходимые данные о платеже.
В счете-фактуре на реализацию в графе «Платежные документы» должны быть перечислены реквизиты всех денежных поступлений от покупателя в счет данной продажи.
Печатная форма аналогичным образом должна содержать информации об авансовых платежах покупателя.
Определить, верно ли заполнен счет-фактура поможет акт сверки с покупателями и с поставщиками. В графе «Дата» легко отследить авансовые платежи, а в графе «Документ» увидеть необходимый номер платежно-расчетного документа.
По акту сверки можно проверять как входящие, так и исходящие первичные документы.
Автор статьи: Марина Аленина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Дата платежного поручения и дата оплаты какую указывать в счет фактуре
Организация-продавец договорилась с покупателем о перечислении аванса третьему лицу – своему поставщику (по которому висит кредиторская задолженность). Как правильно выставить счет-фактуру на аванс? Как заполнить декларацию?
Обязательство по договору, в том числе связанное с оплатой товаров (работ, услуг), может быть исполнено не только самим должником, но и третьим лицом, не являющимся участником соответствующей сделки (п. 1 ст. 313 ГК РФ). В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
Таким образом, по просьбе своего поставщика (лучше в письменном виде) покупатель может произвести оплату его кредитору. Такой порядок исполнения обязательства можно закрепить в договоре или дополнительном соглашении к нему, в котором указать:
При таком перечислении третье лицо (покупатель) должно указать, что оплата по договору производится за другую организацию.
Кредитор при поступлении денег, должен отразить эти деньги как поступление от своего должника (поставщика). Соответственно, уведомление (иной документ) от покупателя об исполнении поручения по оплате с приложением копии платежного поручения на перечисление денег кредитору, будет подтверждать два события:
Также в этой ситуации рекомендуем составить акты сверки взаиморасчетов с каждой из сторон обязательства (с покупателем и кредитором).
Если по условиям договорам покупателеь оплатил кредитору поставщика ту сумму, которую должен был внести в качестве аванса самому поставщику, то на дату платежа у поставщика возникает налоговая база по НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Поставщик в этом случае обязан выставить счет-фактуру покупателю на сумму перечисленной им предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).
Счет-фактуру необходимо выставить в обычном порядке, так как будто оплату получил сам поставщик на расчетный счет.
В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является информация о покупателе и номере платежно-расчетного документа (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В соответствии с пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением № 1137) при получении предоплаты или аванса в строке 5 счета-фактуры указываются номер и дата составления платежного поручения или кассового чека. При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.
Поскольку покупатель перечислил аванс денежными средствами, то, по нашему мнению, в строке 5 счета-фактуры, необходимо указать информацию о реквизитах платежно-расчетного документа, на основании которого покупатель перечислил аванс на счет кредитора поставщика.
Официальных разъяснений о порядке заполнения счетов-фактур в такой ситуации найти не удалось. При этом отметим, что лишняя информация в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В книге продаж и декларации по НДС аванс, уплаченный на счет кредитора, отражается как обычный аванс.