декларация по прибыли по закрытому обособленному подразделению образец заполнения
Декларация по прибыли по закрытому обособленному подразделению образец заполнения
III. Заполнение Титульного листа (Листа 01) Декларации
3.1. Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налоговым агентом в порядке, предусмотренном частью III (с учетом положений пункта 1.16 части I) настоящего Порядка.
3.2. При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:
1) ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям, а также особенности указания КПП в Декларациях по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, по закрытым обособленным подразделениям изложены, соответственно, в пунктах 1.4 части I, пунктах 2.6 и 2.7 части II настоящего Порядка). В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в Титульном листе (Листе 01) и на каждой последующей странице Декларации указываются ИНН и КПП, который присвоен организации в качестве ответственного участника этой группы (при его отсутствии указывается КПП, присвоенный ответственному участнику группы налоговым органом, в который представляется декларация).
ИНН и КПП организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения, по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика указываются согласно документу, подтверждающему постановку на учет организации в налоговом органе по соответствующему основанию;
2) номер корректировки.
При заполнении первичной Декларации (Расчета) и уточненных Деклараций (Расчетов) за соответствующий налоговый (отчетный) период по реквизиту «номер корректировки» должна обеспечиваться сквозная нумерация, где «номер корректировки» для первичной Декларации (первичного Расчета) принимает значение «0—«, для уточненных Деклараций (Расчетов) номер указывается последовательно («1—«, «2—«, «3—» и так далее).
Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации (уточненному Расчету) без ранее представленной первичной Декларации (представленного первичного Расчета).
В уточненных Декларациях при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Расчет.
Уточненный Расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога на прибыль. Для отражения номера корректировки информации по конкретным налогоплательщикам используется реквизит «Тип» в Разделе В Листа 03 Расчета. При этом в Титульном листе (Листе 01) уточненного Расчета по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «231».
(см. текст в предыдущей редакции)
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.
Коды, определяющие налоговый (отчетный) периоды, приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.
4) код налогового органа, в который представляется Декларация, код представления Декларации по месту нахождения (учета).
Коды представления Декларации в налоговый орган по месту нахождения (учета) приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку;
5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);
6) по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации, изменения полномочий (закрытие) обособленного подразделения в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку.
Реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» заполняется в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Порядка.
В Декларации по закрытому обособленному подразделению и по обособленному подразделению, по которому изменились полномочия по уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в случаях изменения места нахождения обособленных подразделений реквизит «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» заполняется в соответствии с пунктами 2.7 и 2.8 настоящего Порядка;
7) номер контактного телефона налогоплательщика;
8) количество страниц, на которых составлена Декларация;
9) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.
3.3. В разделе Титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» указывается:
1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) проставляется «1»; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется «2»;
2) при представлении Декларации налогоплательщиком (ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков) по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указываются построчно фамилия, имя, отчество (здесь и далее по тексту отчество указывается при наличии) руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации и дата подписания;
5) по строке «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и его реквизиты;
3.4. Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении Декларации (указывается код способа представления Декларации согласно Приложению N 1 к настоящему Порядку); количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).
(в ред. Приказа ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)
Закрытие обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения
Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.
Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:
При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.
Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):
При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).
1С:ИТС
Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».
Расчет налога на прибыль в «1С Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)
Начиная с версии 3.0.52, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддержан автоматический расчет налога на прибыль при снятии обособленных подразделений с учета в связи с:
Рис. 1. Карточка обособленного подразделения
При расчете налога на прибыль и заполнении декларации учтены требования пунктов 2.7, 10.2 и 10.11 Порядка.
Налоговая база увеличилась
Рассмотрим, каким образом в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и формирование налоговых деклараций, если одно из обособленных подразделений закрывается в течение года.
Пример 1
Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург и в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам полугодия 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 381 370 руб. За 9 месяцев налоговая база увеличилась и составила 1 262 645 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. В августе 2017 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, снято с учета (ликвидировано). Данные за полугодие 2017 года приведены в таблице 1 (показатели в строках 1, 2 округлены).
Налоговая база и исчисленный налог на прибыль по бюджетам и субъектам РФ за полугодие 2017 года
Показатели
Организация
в целом
Головной офис
в г. Москва
Обособленное подразделение
в г. Санкт-Петербург
Обособленное подразделение
в г. Анапа
Что фирме с «обособкой» указывать в декларации по прибыли?
Отчитаться по налогу на прибыль за 2020 год надо до 29 марта 2021 года. ФНС в письме 19.02.2021 № СД-4-3/2143@ разъяснила, какие коды в декларации надо указывать разным категориям плательщиков налога, в том числе, организациям с обособленными подразделениями.
Что учесть при составлении декларации по подразделению
По общему правилу декларацию по прибыли надо сдать в составе:
Остальные листы надо включать в декларацию только в случае, если у вас есть сведения, которые в них нужно отразить. Например, организация с обособленным подразделением заполняет Приложение № 5 к листу 02.
При этом Приложение № 5 к листу 02 надо заполнять отдельно по:
Какие коды указать в декларации по обособленному подразделению
На Титульном листе код места нахождения указывают: «220» либо «223», – если декларация составлена по закрытому обособленному подразделению.
Иные коды по данному реквизиту в налоговых декларациях по этим обособленным подразделениям не применяются.
Даже теми организациями, которые являются льготными плательщиками налога и сдают декларацию по своему ОП.
Какие коды указать при разных способах уплаты налога за подразделение
Фирма с подразделениями может выбрать следующие способы уплаты налога на прибыль:
При составлении Приложения № 5 к Листу 02 по организации без входящих в неё обособленных подразделений по реквизиту «Расчёт составлен (код)» надо указать:
По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода, надо проставить код «3».
Если приняли решение о централизованном способе уплаты налога через ответственное ОП, укажите код «4» – «по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ».
Если у фирмы, которая платит налог в бюджет региона централизованно, есть в каком-либо регионе только одно обособленное подразделение, то Приложение № 5 к Листу 02 по этому ОП надо составить также с кодом «4» по реквизиту «Расчёт составлен (код)».
Кроме того по теме:
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Декларация по прибыли при закрытии ОП
Вопрос задал Елена К. (Санкт-Петербург)
Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.84/10)
Налоговая сняла с учета ОП 21 января 21г. Нужно ли по этому ОП сдавать отчет за 1 кв. 2021 и далее? Авансовые платежи не начисляли и не платили. Спасибо.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (6)
Добрый день, Елена!
При закрытии ОП последним отчетным (налоговым) периодом, в котором исчисляются и уплачиваются авансовые платежи, является отчетный (налоговый) период, предшествующий периоду закрытия ОП. Это следует из п. 10.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Следовательно, в 1 квартале доля прибыли по закрытому обособленному подразделению не определяется.
Так как авансовые платежи по данному ОП не начислялись и не уплачивались, можно было бы предположить, что и декларацию по нему с Приложением № 5 к Листу 02 подавать не надо.
Однако, в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль такое правило не предусмотрено. Я нашла лишь старое письмо УФНС по г. Москве от от 13.04.2010 № 16-15/038587, где было разрешено налогоплательщику не представлять нулевую декларацию по ОП, закрытому 25 января 2010 года. Поскольку письмо адресовано не широкому кругу лиц, а конкретной организации, пользоваться этой рекомендацией было бы рисковано.
Если подходить формально, то нужно заполнить Приложение № 5 к Листу 02 по закрытому ОП с реквизитом Расчет составлен (код) 3 и декларацию по нему с кодом налогоплательщика 223, где указать в стр. 040 — 0%. Декларация представляется по месту нахождения головного подразделения.
Но лучше, думаю, послать запрос в свою ИФНС и получить ответ именно для вашей организации.
Спасибо. Декларацию по ОП с кодом 3 я уже подавала за год.
По данному обособленному подразделению? Но оно зарыто у вас только в 2021 году. Почему же за 2020 вы подали Приложение 5 к Листу 02 с кодом 3?
Такое разъяснение было в Консультант+
Вопрос: Как подать декларации по налогу на прибыль, если в декабре поданы уведомления о закрытии ОП, но с налогового учета часть была снята в декабре, а часть — в январе?
Ответ: По снятым с учета в декабре обособленным подразделениям (далее — ОП) декларация по налогу на прибыль за истекший год подается по месту учета головной организации, по снятым с учета в январе ОП декларация по налогу на прибыль за истекший год после снятия их с учета также подается по месту учета головной организации; по снятым с учета в январе ОП декларация за I квартал текущего года и следующие отчетные и налоговый периоды не представляется.
Обоснование: Организации, имеющие ОП, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ — частично по месту своего нахождения и частично по месту нахождения каждого ОП (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
При этом декларации по налогу на прибыль указанные организации обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого ОП независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
Из приведенной вами цитаты следует только то, что декларация за год, так как она сдается после закрытия ОП, представляется по месту нахождения организации (ГП). Но это не значит, что не закрытое ОП на конец года нужно показывать как закрытое. Думаю, это ошибка.
Рекомендую все же обратиться за разъяснениями в вашу ИФНС по поводу заполнения декларации в 1 квартале: нужно отразить сведения о закрытом ОП или нет? Учитывая сроки подачи декларации, вместе с письменным запросом обратитесь в инспекцию по телефону, а в течение 20 кал. дней получите письменный ответ.
Новая декларация по налогу на прибыль. Заполняем без ошибок
Рассмотрим, какие нарушения допускают бухгалтеры при заполнении декларации по налогу на прибыль, и дадим рекомендации, как делать правильно.
Новая форма декларации по налогу на прибыль
Таким образом, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме.
При этом признан утратившим силу приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, которым была утверждена «старая» форма налоговой декларации.
Надо сказать, что обновление формы налоговой декларации продиктовано внесением многочисленных изменений в законодательство о налогах и сборах.
По итогам 2019 года организации должны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль по новой форме.
Скачайте новую форму декларации по налогу на прибыль.
Состав налоговой декларации по налогу на прибыль
Напомним наши читателям, что в обязательном порядке в состав декларации включаются:
Остальные листы декларации по налогу на прибыль нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.
При этом даже при наличии данных организация не включает в состав декларации по налогу на прибыль за календарный год подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1.
А приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только за 1-ый квартал и календарный год.
Рассмотрим на примерах какие ошибки допускают работники бухгалтерской службы при заполнении декларации по налогу на прибыль.
При наличии обособленных подразделений не заполняется Приложение N 5 к листу 02
При наличии обособленных подразделений декларация подается по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо по группе подразделений, если налог в региональный бюджет в целом по группе уплачивает ответственное подразделение (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Порядок представления декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
Организация, при наличии обособленных подразделений, представляет отдельные декларации (п. п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
Декларация подается по итогам каждого отчетного периода и по итогам года в общеустановленные сроки и, как правило, в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
Отметим, что декларации, которые следует подать по организации в целом и по обособленным подразделениям (группам подразделений), различаются как по составу, так и по порядку заполнения (п. п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, разд. X Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
При этом, сначала заполняется декларацию по организации в целом, а затем на ее основе формируется декларации по обособленным подразделениям.
Заполнение декларации по организации в целом
Декларацию, которую надо подать по месту нахождения организации, заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей, а именно в декларацию включаются:
Таким образом, декларацию по организации следует заполнить в общем порядке, включив в нее дополнительно Приложения N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) и по организации без обособленных подразделений.
Заполнение декларации по обособленному подразделению
По месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль по обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в следующем составе:
Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.
На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация.
Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация.
В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.
В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.
В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.
Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02.
Если налог к уменьшению – заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240.
В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.
Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.
В Приложение N 5 к листу 02 следует перенести данные по этому подразделению из соответствующего Приложения N 5 к листу 02 основной декларации (в частности, доля прибыли обособленного подразделения).
Заполнение декларации по налогу на прибыль по ответственному обособленному подразделению
Декларацию по группе подразделений следует заполнить так же, как и по отдельному обособленному подразделению, с учетом следующих особенностей:
Операция по продаже ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, не отражена в листе 05 декларации по налогу на прибыль
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 3 ст. 280 НК РФ:
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг) (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Если какое-либо из этих условий не выполняется, то ценные бумаги признаются не обращающимися на рынке ценных бумаг.
Цена реализации рыночных ценных бумаг в целях налогообложения определяется следующим образом (п. 5 ст. 280 НК РФ).
В состав доходов при определении налоговой базы включается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки
Если фактическая цена реализации будет ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
То есть в этом случае в целях налогообложения организации придется увеличить фактическую цену реализации на сумму разницы между минимальной и фактической ценами реализации, отразив эту разницу в строке 020 листа 05 Декларации по налогу на прибыль.
Пример.
В октябре 2019 г. организация приобрела 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 110 руб. за одну акцию при номинальной цене 100 руб.
30 декабря 2019 г. организация по договору купли-продажи продала физическому лицу 500 акций по цене 120 руб. за одну акцию.
Тогда, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации необходимо увеличить сумму фактической реализации до минимального значения продажных цен на акции, т.е. доход в целях налогообложения нужно рассчитать исходя из цены реализации 130 руб. за акцию.
Лист 05 Декларации по налогу на прибыль (фрагмент) будет выглядеть следующим образом:
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (фрагмент)
Показатели
строки
Сумма
Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход
от погашения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (500 шт. х 120 руб.)
Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже
минимальной цены сделок на организованном рынке
Расходы, связанные с приобретением и реализацией
(выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
В декларации по налогу на прибыль не верно отражена в операция по продаже основного средства с убытком
В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:
Эти данные найдут свое отражение в листе 02 «Расчет налога», а также приложениях к этому листу:
Пример.
Во втором квартале текущего года организация реализовала основное средство за 450 000 руб.
Остаточная стоимость основного средства – 600 000 руб.
Таким образом, компания получила убыток от продажи основного средства в размере 150 000 руб. (450 000 руб.- 600 000 руб.)
Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
В приложении 3 к листу 02 декларации за шесть месяцев налогоплательщик отразит:
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
В том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)
Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:
Приложение 3 к листу 02
Приложение 3 к листу 02 (продолжение)
Приложение 1 к листу 02
Приложение 2 к листу 02 (продолжение)
Лист 02
Показатель
Код строки
Сумма, руб.
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Убытки от реализации амортизируемого имущества
В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.
В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.
Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.
При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02.
Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, в листе 02 декларации убыток отражается в отдельной строке 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».
Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.
Лист 02 будет выглядеть следующим образом:
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Доходы от реализации
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
Итого прибыль (убыток)
Таким же образом заполняется декларация за 9 месяцев 2019 года и за 2019 год.
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.
В декларации за шесть месяцев 2019 года эта сумма равняется 10 000 руб. (по 5 000 руб. за май и июнь).
В годовой декларации за 2019 год – 40 000 руб. (по 5 000 руб. в мае – декабре).
Способы исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль
Ошибки, которые были допущены при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в налоговой декларации за текущий период или путем подачи уточненной налоговой декларации за период возникновения ошибки.
В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, а также ошибки, период совершения которых невозможно определить.
Если же из-за ошибки налог на прибыль занижен, то исправить ее нужно, подав уточненную декларацию. Это общее правило.
При этом уточненная декларация заполняется так же, как и первичная. При этом в ней нужно отразить новые, верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями.
Исправление ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов в налоговой декларации за текущий период
Организация вправе исправить ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов в декларации за текущий период в тех случаях, когда нельзя точно определить период совершения ошибок или если соблюдаются следующие условия:
Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, писем Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177.
Ошибки, которые привели к переплате налога, также можно исправить в декларации за текущий период.
Исправление ошибки в уже сданной декларации путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлый период
В некоторых случаях представлять уточненную декларацию обязательно.
Так, уточненную декларацию, следует представить, если (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ):
Также можно (но не обязательно) подать уточненную декларацию, если обнаруженные организацией ошибки и неверные данные не повлияли на сумму налога или повлекли его переплату (п. 1 ст. 81 НК РФ). В последнем случае уточненную декларацию можно подать, если фирма желает зачесть или вернуть переплату.
Обращаем внимание, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении организации выездной налоговой проверки корректируемого периода, даже если период выходит за пределы трех лет, предшествующих году подачи уточненной декларации (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).
Не нужно подавать уточненную декларацию при доначислении налога или авансового платежа по итогам налоговой проверки.
В этом случае налоговая инспекция доначислит налог и сама отразит его в карточке лицевого счета организации. Это следует из пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576.
Как заполнить и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль
Уточненная декларация по налогу на прибыль составляется по той же форме, что и первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Например, если организация в 2019 г. подает уточненную декларацию за девять месяцев 2016 г., то ее нужно составлять по форме, которая действовала в тот период.
Особый порядок оформления уточненной декларации законодательством не предусмотрен. Поэтому уточненная декларация заполняется в общем порядке, то есть так же, как и первичная декларации.
В уточненной декларации надо заполнить все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации (в том числе и те, что не содержат ошибок).
При этом следует учитывать некоторые особенности (п. 1 ст. 81 НК РФ, пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
К уточненной декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо с указанием причин, по которым внесены изменения. Так как, инспекция, скорее всего, все равно запросит у вас пояснения к уточненной декларации.
Если уточненная декларация подается из-за неуплаты (недоплаты) налога, то к сопроводительному письму целесообразно приложить копии платежных документов на перечисление налога и пеней.
При представлении уточненной декларации необходимо учитывать следующие моменты:
Во-первых, срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен только в том случае, если в рамках камеральной проверки инспекция потребовала от организации представить уточненную декларацию. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
В противном случае компании грозит штраф по ст. 129.1 НК РФ в размере 5 000 руб.
Для всех остальных случаев срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако, несмотря на отсутствие срока, рекомендуем не затягивать с ее подачей и представлять ее как можно раньше.
Во-вторых, уточненную декларацию нужно представить в ИФНС, где организация состоит на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган компания подавала первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
В-третьих, если организация подает уточненку с налогом к доплате уже после истечения сроков сдачи декларации и уплаты налога, то перед ее подачей рекомендуем уплатить недоимку и пени.
Это необходимо сделать, чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога.
При этом важно погасить недоимку и пени до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения фирмой информации о назначении выездной проверки этого периода.
Такой вывод следует из пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Писем Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.