детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах
Сбор аудиторских доказательств при проведении аудита
После подготовки программы аудиторы приступают непосредственно к проведению аудита, чтобы проверить правильность ведения отдельных разделов бухгалтерского учета и составить мнение о достоверности финансовой отчетности. Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о достоверности отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения достаточных аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения достаточных аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
Надлежащий характер аудиторских доказательств является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
Достаточность аудиторских доказательств представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
1. аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
2. характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
3. существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4. опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
5. результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
6. источник и достоверность информации.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, но в ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Применительно к аудиту поступления основных средств в организации ООО «Орризон Рус» аудиторами были выделены следующие виды аудиторских доказательств в зависимости от предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые обобщенно отражены в Приложении 5.
Таким образом, при получении аудиторских доказательств с использованием процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Вопрос 4. Детальные тесты операций и сальдо счетов.
Детальные тесты операций и сальдо счетов проводятся с целью выявления существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности. При проведении данных процедур используются как методы документального, так и фактического контроля. Причем проверку следует проводить целенаправлено.
Цель аудиторской проверки состоит в том, чтобы гарантировать, что дебетовое сальдо не преувеличено, а кредитовое сальдо не преуменьшено.
Например, при проведении аудиторской проверки дебиторов (дебетовое сальдо) аудитор должен гарантировать, что цифровые данные, заявленные в финансовой отчетности, не преувеличены. Аудитор особенно будет обеспокоен, если он/она обнаружил/а суммы, включенные в дебет, не являющиеся фактическими суммами, которые должны Компании.
С другой стороны, при проведении аудиторской проверки объема продаж (кредитовое сальдо) аудитор должен гарантировать, что объем продаж, заявленный в финансовой отчетности, не преуменьшен. В данном случае аудитор будет особенно обеспокоен, если он/она обнаружил/а, что реализованный Компанией товарооборот не был заявлен в финансовой отчетности.
Следовательно, вид выполняемой аудиторской проверки будет зависеть от того, что именно аудитор проверяет, и беспокоит ли его, главным образом, преуменьшение или преувеличение. Например, при проверке закупок (дебетовое сальдо) неправильно будет начать с отбора счетов-фактур на закупки, а затем отслеживать их в бухгалтерской отчетности, чтобы удостовериться, что индивидуальные закупки были включены в финансовую отчетность. Это происходит потому, что при проверке дебетового сальдо нас беспокоит преувеличение и, таким образом, в финансовой отчетности мы ищем те предметы, которые не обеспечены должным образом.
Отслеживая счета-фактуры на закупки в бухгалтерской и финансовой отчетности, аудитор никогда не сможет определить предметы в финансовой отчетности, которые не были обеспечены должны образом. Данная процедура поможет установить только фактические закупки, которые не были внесены в отчетность.
Следовательно, будет лучше начать с предметов, которые включены в финансовую отчетность, и проследить их через бухгалтерскую отчетность, чтобы убедиться, что есть счета-фактуры, обеспечивающие каждый предмет из проверенных расходов.
Вопрос 5. Аналитические процедуры
Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономического субъекта.
Целями применения аналитических процедур в ходе проведения аудита являются:
• выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;
• изучение деятельности экономического субъекта;
• оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа аудиторских процедур по существу;
• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:
• определение цели процедуры;
• выбор вида процедуры;
• анализ результатов выполнения процедур.
Выбор аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора.
Аналитические процедуры применяются в следующих целях:
• на стадии планирования
Если аналитические процедуры выполняются до начала основной работы или в самом начале промежуточного аудита, они могут на самой ранней стадии направить внимание аудитора на те разделы финансовой отчетности, которые требуют особого исследования;
• в качестве процедур проверки по существу.
Есть случаи, когда аудиторские процедуры, предоставленные в результате аналитических процедур в отношении утверждений (предпосылок), проверяемых в ходе аудита, достаточно весомы, и аудитор может сократить прочие виды процедур по существу;
• при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры – это весомый инструмент в конце аудита, после того, когда аудитор проверил бухгалтерскую отчетность, чтобы убедиться в наличии существенных искажений или других финансовых проблем.
Нельзя переоценивать то, что, как и прочие виды аудиторских тестов, аналитические процедуры должны выполняться только тогда, когда аудитор определяет цель их выполнения. Аналитические процедуры не должны выполняться как «еще один» аудиторский тест для подтверждения доказательств, которых и так уже достаточно.
Организация эффективности аналитических процедур и оценка того, соответствуют ли их результаты ожиданиям, требуют большого опыта и знаний. По этой причине аналитические процедуры выполняются руководителем проверки, а если полномочия предоставлены ассистенту, то будет обеспечен серьезный контроль и наблюдение.
В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:
1. Сопоставление информации за предшествующие периоды
Сопоставление может производиться с помощью цифр, представленных в формах бухгалтерской отчетности или отдельных коэффициентов. Может быть много ситуаций, когда аудитор может существенно повысить эффективность таких тестов. Например, сравнение показателя «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» по месяцам может повысить возможность выявления того, что выручка неверно включена в отчетность за отдельный месяц из-за ошибок, манипуляций со значениями выручки или прочих факторов.
2. Сопоставление информации со сметными значениями
Степень, с которой аудитор может полагаться на этот тип аналитических процедур отчасти, определяется качеством процедур составления смет клиентом. Если:
• особое внимание уделяется тому, чтобы все факторы были приняты во внимание при составлении сметы (например, общие экономические условия и конкретные условия в отрасли);
• на основе опыта можно сказать, что сметы клиента достаточно точны,
аудиторские доказательства, которые аудитор получает в результате сравнений со сметой, будут более надежными.
3. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором
При самостоятельном расчете прогнозных показателей в целях использования их в качестве базы для сравнения, аудитор должен строить свои предположения исходя из существующих тенденций и динамики избранных показателей. Например, рассматривая соотношение показателей по труду, приведенных в формах бухгалтерской отчетности аудитор сможет рассчитать среднюю зарплату на одного работающего. Ознакомление со штатным расписанием предприятия позволит сформировать аудитору предварительное мнение о полноте отражения в учете и отчетности затрат на оплату труда в составе расходов.
Сопоставление же показателей нескольких форм отчетности позволит выявить, например, наличие неденежных видов оплаты труда персонала предприятия, что в свою очередь может явиться критической областью при проверке полноты отражения в учете доходов от реализации товарно-материальных ценностей или оказания услуг.
4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом
При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин.
Например, можно сравнивать изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений, но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая обычно должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).
5. Сопоставление информации с информацией по отрасли в целом
Из-за производственных особенностей, различий в типе клиентов, географического расположения и организации компании внутри одной и той же отрасли полезность таких сравнений самих по себе в качестве аудиторских доказательств по конкретным целям аудита ограничена. Маловероятно, чтобы сравнения либо с прочими компаниями в той же отрасли, либо с данными по отрасли в целом давали доказательства, которые были бы достаточно весомы, чтобы позволить сократить масштабы детального тестирования. Однако такие сравнения могут быть чрезвычайно полезны:
• при общем обзоре бухгалтерской отчетности;
• на стадии планирования аудита, направляющего внимание аудитора на все области, где имеют место необъяснимые отклонения.
6. Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и соответствующей небухгалтерской информацией
При использовании данного метода аудитор должен убедиться в точности небухгалтерской информации. К «небухгалтерским данным» можно отнести статистическую отчетность, ежеквартальные отчеты эмитента ценных бумаг, ведомственную отчетность, внутреннюю оперативную (финансовую, управленческую) отчетность предприятия. В качестве примеров взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и соответствующей информации можно привести взаимосвязь между расходами на оплату труда и численностью работников, между объемом выручки и общей площадью торговых помещений.
7. Изучение взаимосвязи между элементами бухгалтерской отчетности, которые предположительно должны соответствовать прогнозному образцу, основанному на опыте экономического субъекта
Данные, подготовленные экономическим субъектом, могут оказаться эффективными при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.
Экспресс-проверка ведения учета
Экспресс-проверка ведения учета в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 для Казахстана – одна из самых простых и в то же время эффективных обработок бухгалтерских программ.
Что представляет собой экспресс-проверка
Экспресс-проверка представляет собой набор проверок, сгруппированных по разделам учета. Каждая такая проверка контролирует отсутствие ошибок в данных информационной базы. Контроль может заключаться в соответствии учетных данных тем или иным положениям законодательства или в соответствии данных внутренним алгоритмам, заложенным в программу разработчиком.
Выполнив экспресс-проверку, пользователь получает отчет о ее результатах, в котором показывается общее число проведенных проверок и число проверок, в ходе выполнения которых были обнаружены ошибки в данных информационной базы.
Результаты проверки
Результаты экспресс-проверки можно выводить с детализацией до раздела учета или до каждой проверки (кнопка «Показать»). Кроме того, в отчете могут быть показаны комментарии к каждой выполненной проверке.
Если по проверкам, в ходе выполнения которых были обнаружены ошибки, в отчет, как правило, выводится детальная информация об ошибке. В зависимости от конкретной проверки это может быть период, в котором обнаружена ошибка, остатки и обороты по бухгалтерским счетам и другим учетным регистрам, а также отдельные документы, в которых алгоритмом проверки были найдены ошибки.
После перехода к настройке отчета пользователь может ограничить состав выполняемых проверок. Для того, чтобы проверка не выполнялась, нужно отключить ее, сняв у нее флажок. Таким же образом можно отключить целый раздел проверок.
Разделы экспресс-проверки
Экспресс-проверка охватывает следующие разделы:
Положения учетной политики
Наличие учетной политики организации по бухгалтерскому учету
Наличие записей в регистре «Учетная политика (бухгалтерский учет)» с датой, меньше или равной дате начала периода проверки.
Наличие учетной политики организации по налоговому учету
Наличие записей в регистре «Учетная политика (налоговый учет)» с датой, меньше или равной дате начала периода проверки.
Наличие учетной политики по персоналу
Наличие записи в регистре «Учетная политика по персоналу».
Операции по денежным средствам
Отсутствие непроведенных кассовых документов
Не должно оставаться непроведенных приходных и расходных кассовых ордеров, непомеченных на удаление.
Отсутствие отрицательных остатков по кассе
Остаток денег в кассе на конец каждого дня периода проверки должен быть больше или равен 0.
Соблюдение лимита расчетов наличными с юридическими лицами
Не допускается осуществление платежей в наличном порядке одним юридическим лицом в пользу другого юридического лица по одной сделке, сумма которой превышает установленный лимит.
По 23 сентября 2012 года включительно значение лимита составляло 4000 МРП.
С 24 сентября 2012 года устанавливается значение лимита 1000 МРП.
Соблюдение нумерации ПКО и РКО
Нумерация ПКО и РКО должна вестись строго в хронологическом порядке, нарушение возрастающего порядка номеров документов возможно только в пределах дня.
Соответствие курсов в банковских и кассовых документах
Значение курсов взаиморасчетов в банковских и кассовых документах должно соответствовать установленным значениям из регистра сведений «Курсы валют».
Проверка заполнения реквизитов у элементов справочника «Статьи движения денежных средств»
Для отражений в программе хозяйственных операций по денежным средствам необходимо, чтобы у элементов справочника «Статья движения денежных средств» были заполнены все основные реквизиты.
Заполненность реквизита «Статья движения денежных средств» в документах
Для корректного отражения сведений по операциям поступления/выбытия денежных средств (получение данных в финансовом отчете «Отчет о движении денег») в документах должен быть заполнен реквизит «Статья движения денежных средств».
Соответствие реквизита «Поступление/выбытие» в статье движения денежных средств фактической операции
Отражение оборотов по денежным средствам в разрезе статей движения денежных средств должно быть следующим:
Учет заработной платы сотрудников организаций
Заполненность регламентированного производственного календаря
Регламентированный производственный календарь должен быть обязательно заполнен для правильного расчета отработанного времени.
Проверка отражения зарплаты в регламентированном учете
Проверка правильности отражения расчетов по зарплате в регламентированном учете путем сравнения следующих показателей:
Проверка наличия документа «Удержание ИПН, ОПВ и ВОСМС по налоговому учету»
Если в учетной политике по налоговому учету не используется упрощенный учет ИПН и ОПВ, то проверяется наличие проведенного документа «Удержание ИПН, ОПВ и ВОСМС по налоговому учету» за каждый расчетный месяц.
Проверка расчета налогов по заработной плате
Проверяет наличие записей в регистрах накопления «ИПН расчеты с бюджетом», «ОПВ расчеты с фондами», «СН исчисленный», «СО расчеты с фондами» в зависимости от уже начисленных плановых начислений, а также иных выплат. Проверка осуществляется по физическим лицам организации, для которых зафиксированы начисления доходов за период проверки в регистрах накопления «ИПН сведения о доходах», «ОПВ сведения о доходах», «СН сведения о доходах», «СО сведения о доходах».
Проверка корректности выписки выданных счетов-фактур
Проверяются данные выданных счетов-фактур за выбранный период по указанной организации. Показатели суммы НДС и Суммы без НДС сверяются с аналогичными показателями первичных документов-отгрузки. Сверка осуществляется по данным в валюте регламентированного учета.
Проверка корректности выписки полученных счетов-фактур
Проверяются данные полученных счетов-фактур за выбранный период по указанной организации. Показатели суммы НДС и Суммы без НДС сверяются с аналогичными показателями первичных документов поступления ТМЗ и услуг. Сверка осуществляется по данным в валюте регламентированного учета.
Проверка наличия регистрационных данных по НДС у поставщиков
Проверка принятого к зачету НДС на наличие регистрационных данных о постановке на учет по НДС поставщиков.
Сверка счетов 1421 и 3130 и данных регистров по НДС
Данная проверка включает в себя 4 вида проверки:
В случае несовпадения общих сумм в целом по каждому виду проверки в детальный отчет об ошибках выводится список документов, которые не могут формировать одновременно проводки по счетам «НДС» в бух.учете и движения по регистру, например «Операция», либо сформировали проводки и движения с различной суммой (например, была ручная корректировка движений или проводок), либо которые не сформировали движения по регистру по каким-то причинам (например, установлена Дата актуальности учета, которая меньше даты конца периода проверки).
Отсутствие отрицательных остатков по источникам происхождения
Выполняется проверка отсутствия отрицательного остатка по источникам происхождения (регистр накопления «Товары организаций (БУ)»).
Проверка корректности заполнения данных в электронном счете-фактуре (выданном) и сведений по источникам происхождения импортированных товаров и товаров, входящих в «Перечень изъятий»
Выполняется проверка соответствия данных в электронном счете-фактуре (выданном) и данных, указанных в источниках происхождения импортированных товаров и товаров, входящих в «Перечень изъятий».
Проверка корректности отражения отложенного принятия НДС к зачету
Выполняется проверка оборотов счета 1422, проверяется правильность заполнения реквизитов документов.
Операции по начислению отложенного принятия НДС к зачету могут выполняться документами: «Авансовый отчет», «Возврат товаров поставщику», «Поступление доп.расходов», «Поступление из переработки», «Поступление НМА», «Поступление ТМЗ и услуг». У документа должен быть установлен признак «Отложить принятие НДС к зачету».
Принятие отложенного НДС к зачету выполняется документом «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС». В качестве счета учета расчетов в документе должен быть указан счет 1422.
Оборот по Дт счета 1422 формируется документами «Авансовый отчет», «Поступление доп.расходов», «Поступление из переработки», «Поступление НМА», «Поступление ТМЗ и услуг» с установленным признаком «Отложить принятие НДС к зачету» и документом «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС» с видом операции «Регистрация оборота» (и установленным счетом учета расчетов 1422).
Оборот по Кт счета 1422 формируется документами «Возврат товаров поставщику» с установленным признаком «Отложить принятие НДС к зачету» и «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС» с видом операции, отличным от «Регистрация оборота» (и установленным счетом учета расчетов 1422).
В качестве субконто «Документ поступления» счета 1422 указывается документ поступления ТМЗ, формирующий проводки. Для документа «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС» используется значение документа-основания.
Субконто «Контрагент» счета 1422 заполняется значением соответствующего реквизита документа, формирующего проводки. Для документа «Авансовый отчет» используются значения реквизитов «Поставщик» табличных частей «ТМЗ» и «Прочее».
Проверка корректности регистрации счетов-фактур в схеме отложенного принятия НДС к зачету
Выполняется проверка наличия документов «Счет-фактура (полученный)» для документов, сформировавших движения по отложенному НДС.
В схеме отражения отложенного принятия НДС к зачету документ «Счет-фактура (полученный)» должен регистрироваться на основании документа принятия НДС к зачету «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС».
Регламентные операции
Проверка отсутствия отрицательных остатков на балансовых счетах
Учет основных средств
Проверка наличия состояния «Принято к учету» при наличии остатка на счетах учета ОС
При наличии остатка на счетах учета ОС, для основных средств должно быть зарегистрировано состояние:
Данная проверка выводит список основных средств, для которых имеется остаток на счетах, но не зарегистрировано состояние «Принято к учету». В детальном отчете об ошибках так же можно увидеть текущее состояние ОС на момент проверки и регистратор состояния.
Проверка наличия состояния «Снято с учета» при отсутствии остатка стоимости на счетах принятых к учету основных средств
При отсутствии остатка на счетах учета ОС, для принятых к учету основных средств должно быть зарегистрировано состояние «Снято с учета».
Данная проверка выводит список принятых к учету основных средств, для которых нет остатка стоимости на счетах учета ОС, а в регистре состояний не зафиксировано состояние «Снято с учета». В детальном отчете об ошибках можно увидеть текущее состояние ОС на момент проверки и регистратор состояния.
Проверка соответствия данных о Подразделении/МОЛ на счетах учета и регистрах сведений
Если в настройках параметров учета включены признаки ведения аналитического учета по Подразделениям и/или МОЛ, то в любой момент времени аналитика на счетах учета ОС должна совпадать с данными по регистру «Местонахождение ОС».
Данная проверка выводит список основных средств, у которых не совпадает хотя бы одна аналитика (Подразделения, Кадровая история сотрудников) с соответствующими данными регистра сведений «Местонахождение ОС». В колонках отчета выводится информация об аналитике на счете учета ОС, счете начисления амортизации и о текущем местонахождении ОС на дату конца проверки.
Проверка на наличие остатков на доходных и расходных счетах после реформации баланса
При проверке выбираются документы «Закрытие месяца», в которых была произведена реформация баланса. Если в периоде проверки не были обнаружены такие документы, то в результате проверки выводится соответствующее сообщение. В противном случае по каждому документу на дату реформации баланса (конец месяца) проверяются остатки на доходных и расходных счетах бухгалтерского учета.
Звоните, сотрудники отдела внедрения помогут запустить экспресс-проверку ведения учета и убедиться в корректности всех отчетов.