договор безвозмездного выполнения работ в качестве пожертвования
Договор на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг)
Любая работа или услуга, даже на бесплатной основе, предполагает надлежащее выполнение: качественно, с соблюдением сроков и других договоренностей. Однако нередко возникают нюансы, которые могут повлиять на результат. Чтобы обеспечить все условия для выполнения задачи, стороны заключают договор на безвозмездное выполнение работ или услуг. Для того, чтобы составить договор на безвозмездное выполнение работ или оказание услуг в Москве, обращайтесь к специалистам нашего портала. По доступной цене они оперативно помогут подготовить документ.
Договор безвозмездного оказания услуг и работ: содержание
Оформление и действие договора, предметом которого являются как оплачиваемые работы, услуги, так и предоставляемые на безвозмездной основе, определяются гражданским кодексом.
СПРАВКА. Выполнение работы или услуг считается безвозмездным, если оказывающая их сторона не требует оплаты или оказания услуг взамен. Эта норма закреплена в ст. 423 ГК РФ.
Поскольку при безвозмездном соглашении исполнитель берет на себя обязательства в соответствии с оговоренными условиями, то договор на безвозмездное выполнение работ или оказание услуг практически не отличается от обычного и должен включать следующие положения:
Договор на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг: особенности
Главная особенность договора на безвозмездное выполнение работ или услуг в том, что исполнитель не получает вознаграждения. Данный пункт должен быть обязательно прописан в договоре. В противном случае контролирующие органы или суд посчитают работу оплачиваемой.
Другая особенность заключается в ограничениях для ИП и юридических лиц. Деятельность предпринимателей и компаний направлена на получение прибыли, поэтому сделки между ними предполагают оплату. Договор на выполнение работ или оказания услуг безвозмездно можно заключить только если одна из сторон получает выгоду на сумму не более 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ)
Договор на безвозмездное оказание работ и услуг: порядок подписания
После составления всех пунктов договора на безвозмездное выполнение работ, стороны должны подписать документ. Для этого указываются данные участников соглашения, такие как ФИО, адрес проживания или регистрации, реквизиты. Также юристы рекомендуют заверить документ у нотариуса, что повысит его надежность.
Вы можете скачать образец в любом удобном вам формате: pdf, doc, png а также распечатать для дальнейшего заполнения.
Скачать в PDF Скачать В Word Печать Просмотр
Какими бывают безвозмездные договоры между юридическими лицами?
Вправе ли юрлица заключать безвозмездные гражданско-правовые договоры?
Любой гражданско-правовой договор по умолчанию считается возмездным, если в нем прямо не указано иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ). По безвозмездному договору одна сторона, предоставив что-либо другой (товары, услуги), не получает никакого встречного предоставления. Если по договору предусмотрено хотя бы самое незначительное встречное предоставление, в стоимостном выражении не сопоставимое со стоимостью полученных товаров и услуг, то такой договор считается возмездным.
Заключение безвозмездных договоров между юридическими лицами в общем случае не запрещено законом, однако на практике может быть затруднено или вовсе невозможно.
Так, предметом договора между юридическими лицами не должно быть дарение вещей стоимостью более 3 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Две коммерческие фирмы, из которых одна — учредитель другой, не могут заключить договор безвозмездной передачи имущества в пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ).
Проблематично заключить безвозмездный договор по сделке, которая по существу предполагает получение выгоды какой-либо из сторон — например, при заключении договора на агентские услуги.
В свою очередь, если говорить о распространенных разновидностях безвозмездных договоров, то к таковым можно отнести:
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, когда юридические лица могут заключить безвозмездную сделку (договор). Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Заключение договоров дарения и безвозмездного пользования: нюансы
В силу указанного выше ограничения договор дарения между юрлицами в практике деловых отношений имеет крайне малое распространение. Предприятия при безвозмездных имущественных сделках в общем случае ориентируются на передачу такого имущества в безвозмездное пользование.
При этом если договор на такое пользование по существу заключен в целях отчуждения имущества, то он может быть квалифицирован как договор дарения между юрлицами. И если сумма по нему превышает установленный законом лимит, то соглашение может быть признано ничтожным (постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2009 по делу № А72-12590/04).
Однако если имущество не отчуждено, а передано в пользование одним юрлицом другому, то рассматриваемое соглашение заключать правомерно (определение ВАС РФ от 10.08.2007 № 9985/07). Одним из критериев установления того факта, что имущество передается в пользование, а не дарится, может быть наличие выгоды в такой передаче для владельца имущества (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). Как вариант — его интерес будет заключаться в том, что сторона, безвозмездно получившая товар в пользование, впоследствии предложит выкупить его, решив, что он ей будет полезен в бизнесе.
Безвозмездное оказание услуг по сохранению имущества
В общем случае договор на хранение вещи, передаваемой от одного лица к другому, предполагает возмездность (п. 1 ст. 896 ГК РФ). Однако стороны вправе включить в такой договор положения, по которым сторона, принимавшая вещь на хранение, не получит оплату за оказанные услуги (п. 5 ст. 896 ГК РФ).
Кроме того, сама возможность безвозмездного хранения предусмотрена п. 2 ст. 897 ГК РФ. В ней же сказано, что поклажедержатель должен возместить хранителю расходы, связанные с обеспечением сохранности вещи, но опять же если договором не предусмотрено иного.
На практике заключенный между юридическими лицами безвозмездный договор оказания услуг по сохранению имущества может быть частью правоотношений, при которых поклажедержатель, в свою очередь, безвозмездно оказывает какие-либо услуги по своему виду деятельности хранителю. Например, связанные с представительством.
Безвозмездный договор представительства (с поверенным)
Договор представительства предполагает делегирование полномочий одного юрлица другому в целях совершения от имени первого (и за счет первого) определенных юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
По умолчанию такой договор предполагается составить на возмездной основе, если его положениями (или законом) не предусмотрено иное (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Но если положения закона предписывают доверителю в определенных случаях выплачивать поверенному вознаграждение, то стороны не смогут заключить безвозмездный договор (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ).
Если же условие о вознаграждении либо о непредоставлении вознаграждения в принципе не отражено в договоре (и не регламентировано законом), то работа поверенного в любом случае должна быть оплачена по рыночной цене аналогичной работы (п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Безвозмездный договор займа
Под безвозмездностью в части кредитных правоотношений между юрлицами можно понимать:
1. Предоставление одним юрлицом другому кредита без процентов (либо при условии последующего прощения процентов).
2. Предоставление одним юрлицом другому кредита с последующим его полным списанием.
Важно, чтобы оба вида правоотношений не включали договоры, которые могут быть квалифицированы при налоговой проверке как договоры дарения. В этом смысле у ФНС меньше всего появится вопросов по договору займа, который изначально заключен без процентов.
Но вопросов будет заметно больше, если проценты или долг в целом прощены займодавцем (посредством заключения отдельного договора). Если стороны не смогут доказать, что дарение не имело места, то такой договор может быть признан недействительным (п. 3 информационного письма № 104).
Аргументировать отсутствие намерения одарить контрагента при списании долга можно, отразив в договоре о прощении займа (процентов) желание простить долг соображениями выгоды. Заключаться она может в сохранении доверительных отношений с контрагентом и возможности продолжить с ним сотрудничество впоследствии.
Таковы основные разновидности безвозмездных соглашений между юрлицами. Несмотря на их различия, правомерно будет выделить ряд обобщенных признаков, характеризующих все рассмотренные типы соглашений.
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
Речь может идти о таких признаках, как:
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Возможен ли безвозмездный договор вне юрисдикции ГК РФ?
Действительно, безвозмездный (равно как и возмездный) договор между юрлицами может заключаться в форме, не предусмотренной ГК РФ либо иными законами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). При этом к отдельным событиям в рамках правоотношений сторон могут применяться нормы ГК РФ и иных законов по принципу аналогии права.
Кроме того, юрлица вправе вступать в безвозмездные правоотношения не только по договору (как двусторонней сделке), но и на других основаниях, возможно, не предусмотренных законом, но при условии, что они не противоречат ему (подп. 1 п. 1 ст. 8 ГК РФ).
Примеры безвозмездных договоров, составление которых не регламентируется ГК РФ (но может регулироваться его положениями исходя из принципа аналогии права):
Безусловно, возможно заключение различных безвозмездных договоров между российскими и зарубежными фирмами. При этом если такие договоры заключены в юрисдикции международных соглашений, подписанных Россией, то при рассмотрении правовых последствий данных договоров применяются, в первую очередь, международные нормы (п. 2 ст. 7 ГК РФ).
Итоги
Безвозмездные и возмездные договоры могут заключаться российскими юридическими лицами как при условии нахождения таких договоров в юрисдикции ГК РФ, так и при заключении не названных в кодексе соглашений. Если договор всё же поименован в ГК РФ, то безвозмездным для юрлиц он может быть при условии отсутствия на то ограничений — предусмотренных законом (как в случае с договором дарения), продиктованных содержанием правоотношений по существу (как в случае с договором комиссии). Заключение договора вне юрисдикции ГК РФ не исключает применение к нему положений кодекса по принципу правовой аналогии.
Узнать больше о применении гражданского законодательства в корпоративных правоотношениях вы можете в статьях:
Договор безвозмездного оказания услуг
Договор безвозмездного оказания услуг подразумевает соглашение, по которому одна сторона обязуется выполнить определенные действия, оказать услуги другой стороне, не взимая за это платы.
В Гражданском Законодательстве такой вид договора не закреплен, однако, в силу принципа свободы договора, стороны могут заключить договор на безвозмездной основе.
Упомянутая разновидность сделки зачастую применяется в сфере благотворительности, когда фонды или организации осуществляют услуги, не связанные с получением прибыли. Или же, указанный договор может быть некой хитростью, дабы избежать налогообложения.
Субъектами по договору безвозмездного оказания услуг могут выступать как физические, так и юридические лица.
Ниже мы поэтапно разберем, как оформить такой документ, и на какие нюансы стоит обратить внимание при его составлении.
Преамбула
Договор безвозмездного оказания услуг
РНЦ «Научный центр» в лице генерального директора Павлова Альберта Альбертовича, действующего на основании Устава, именуемого в дальнейшем Заказчик с одной стороны
И
ООО «Строй» в лице генерального директора Михайлова Михаила Станиславовича, действующего на основании Устава, именуемого в дальнейшем исполнитель с другой стороны
Заключили настоящий договор о нижеследующем:
В преамбулу документа традиционно входят:
Существенными условиями договора безвозмездного оказания услуг являются:
Предмет
Информация о предмете фигурирует в начальных пунктах настоящего документа. Предметом в данном случае выступают сами услуги, которые оказываются на безвозмездной основе. Выглядеть это будет следующим образом:
Исполнитель обязуется оказать определенные договором услуги, а Заказчик обязуется их принять. Исполнитель оказывает следующие услуги:
Установка кондиционеров марки Subtropic SUB-07HN1_18Y в трех рабочих кабинетах Центра (кабинеты под номерами 343; 344; 345), расположенного по адресу: Курганская область, город Курган, проспект Машиностроителей 333Б.
Исполнитель может оказать услуги как лично, так и с привлечением к работе третьих лиц.
Срок проведения работ по установке кондиционеров составляет 2 (Два) календарных дня с момента подписания настоящего соглашения.
Проведение работ не влечет за собой оплаты, так как договор заключается на безвозмездной основе.
Обязанности сторон
В этом разделе прописываются обязательства между Контрагентами. Обозначаться в таком пункте могут различные обязанности по взаимному согласию сторон, мы же остановимся на основных формулировках. Итак, выглядит данный раздел следующим образом:
Исполнитель обязуется:
Выполнить работу по установке кондиционеров марки Subtropic SUB-07HN1_18Y в трех рабочих кабинетах Центра (кабинеты под номерами 343; 344; 345).
Оказать услуги по установке кондиционеров надлежащим образом. Критерием качества выполненной работы является нормальное функционирование кондиционеров в рабочих кабинетах.
Выполнить работы в период 2(Двух) календарных дней с момента заключения настоящего соглашения.
Заказчик обязуется:
Оказать содействие при выполнении Исполнителем работ в виде предоставления всей необходимой документации, связанной с исполнением обязательства по договору.
Обеспечить необходимые условия для проведения Исполнителем работ.
По окончанию выполнения исполнителем работ, принять эти работы, составив акт о приеме-передаче выполненных работ.
Ответственность сторон
В тексте документа фигурирует информация об обстоятельствах, при наступлении которых стороны несут взаимную материальную ответственность. Данный пункт является неотъемлемой составляющей в таком виде соглашения. Эти положения прописываются следующим образом:
Стороны несут материальную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему соглашению.
В случае нанесения ущерба Заказчику, рабочим кабинетам, кондиционерам при выполнении работ, указанных в пунктах настоящего документа, исполнитель несет материальную ответственность
В случае поломки оборудования по вине Исполнителя, которая возникла в процессе установки, Заказчик вправе требовать возмещения ущерба.
Разрешение споров
В таком разделе указывается информация о порядке разрешения споров между сторонами. В рамках соглашения, Контрагенты могут указать различные условия, мы же выделим те, которые применяются чаще всего:
В случае возникновения споров между Сторонами по настоящему договору, Контрагенты разрешают их путем переговоров.
В случае если Стороны не пришли к общему выводу, то спор разрешается в судебном порядке.
Заключительные положения
В указанном разделе прописывается общая информация на основе содержания договора. Так, могут быть указаны условия о составлении договора, то есть в скольких экземплярах он составляется. Также, с какого момента договор начинает иметь юридическую силу, и в каком порядке можно расторгнуть сделку. Выглядит оформление такого раздела следующим образом:
Настоящий документ составлен в 2 (Двух) экземплярах, по одному экземпляру для каждой стороны.
Настоящий договор имеет юридическую силу с момента подписания его Контрагентами и прекращается свое действие после исполнения обязательств по настоящему соглашению Сторонами.
Настоящее соглашение может быть расторгнуто в одностороннем порядке в любой период времени в течение его действия.
При одностороннем отказе от исполнения обязательств, сторона, являющая инициатором расторжения договора, обязана уведомить другую сторону о своих намерениях не позднее 1 (Одного) календарного дня.
В завершении документа указываются реквизиты сторон и после подписания соглашения, договор считается заключенным.
Форма договора
Договор безвозмездного оказания услуг оформляется в простой письменной форме.
Договор безвозмездного выполнения работ в качестве пожертвования
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)») и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью?
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Договор пожертвования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Ответ прошел контроль качества
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Добровольные пожертвования: как учесть?
Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Образовательные учреждения вправе иметь дополнительный источник доходов в виде добровольных пожертвований, полученных от физических и юридических лиц в денежной, натуральной и иной формах. В статье рассмотрим, как указанные доходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Гражданско-правовые отношения
Деятельность образовательных учреждений по привлечению пожертвований от физических и юридических лиц регулируется общими нормами гражданского законодательства, а также положениями федеральных законов от 11.08.1995 № 135-ФЗ и от 29.12.2012 № 273-ФЗ.
В силу п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Делать пожертвования образовательным учреждениям разрешено, причем исключительно на добровольной основе и без принуждения (давления) со стороны администрации, сотрудников образовательного учреждения, а также иных заинтересованных лиц (ст. 4 Федерального закона № 135-ФЗ).
Обратите внимание: установление фиксированных сумм для пожертвований образовательному учреждению относится к формам принуждения (оказания давления) и является нарушением Федерального закона № 135-ФЗ (Письмо Минобрнауки РФ от 09.09.2015 № ВК-2227/08).
Добровольные пожертвования являются одним из источников формирования имущества образовательных организаций (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Для их принятия не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Пожертвования могут быть осуществлены в виде (ст. 1, 5 Федерального закона № 135-ФЗ):
передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
выполнения работ, предоставления услуг;
оказания иной поддержки учреждению.
Прием добровольных пожертвований от физических и юридических лиц оформляется соответствующим договором. Договор пожертвования является частным случаем договора дарения и должен совершаться в соответствующей форме.
Согласно ст. 574 ГК РФ такой договор следует заключать в письменной форме в случаях, когда:
дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.;
договор содержит обещание дарения в будущем;
передается объект недвижимого имущества.
В остальных случаях дарение может быть совершено в устной форме.
Стоит отметить, что пожертвованное образовательному учреждению имущество должно использоваться по определенному назначению, обусловленному жертвователем. Именно цель является мотивом к заключению договора пожертвования, в отличие от договора дарения. При отсутствии цели указанное имущество используется учреждением в соответствии с его назначением (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Обратите внимание: не допускается использование добровольных пожертвований на цели, не соответствующие желаниям жертвователей и уставной деятельности образовательного учреждения.
Учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию соответствующего имущества. Порядок ведения такого учета целесообразно закрепить в учетной политике, формируемой как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.
По факту использования пожертвований по целевому назначению, на нужды учреждения составляется письменный отчет, который представляется всем заинтересованным пользователям и может быть размещен на официальном сайте учебного заведения.
Оформление и принятие к учету пожертвований
Дополнительно к договору пожертвования могут быть оформлены следующие документы:
заявление жертвователя на имя руководителя учреждения о передаче пожертвования, с указанием суммы пожертвования (если это денежные средства), цели его использования, реквизитов жертвователя, даты подачи заявления;
акт приема-передачи имущества;
акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг на добровольной и безвозмездной основе.
Согласно положениям п. 39, 42 СГС «Доходы» добровольные пожертвования от физических и юридических лиц в виде полученных денег, имущества, результатов выполнения работ, предоставления услуг являются иным доходом от необменных операций, который признается в бухгалтерском (бюджетном) учете на дату его получения.
Передача денежных средств
При безвозмездной передаче денежных средств по безналичному расчету в платежном документе должно быть указано целевое назначение взноса.
Пожертвования наличными деньгами вносятся в кассу учреждения на основании заявления жертвователя с последующим зачислением их:
на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения;
в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, если получатель пожертвования имеет статус казенного учреждения.
Стоит отметить, что пожертвованные деньги, как и другие доходы, полученные бюджетными (автономными) учреждениями в рамках приносящей доход деятельности, поступают в их собственное распоряжение.
Что касается казенных учреждений, они не вправе самостоятельно расходовать средства пожертвований. Данные поступления в силу положений п. 1, 4, 5 ст. 41 БК РФ подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Наряду с этим, ст. 35 БК РФ предусмотрено, что расходы бюджета, согласно закону (решению) о бюджете, могут быть увязаны с определенными доходами бюджета в части, касающейся пожертвований. На основании п. 3 ст. 217 БК РФ в случае получения безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, имеющих целевое назначение, сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете, в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения без внесения поправок в закон (решение) о бюджете.
Таким образом, при поступлении в бюджет пожертвований сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете, на сумму указанных поступлений казенному учреждению могут быть доведены дополнительные лимиты бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (см. Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016).
Передача объектов имущества
Пожертвование в виде имущества (объектов нефинансовых активов) оформляется актом приема-передачи и ставится на баланс образовательного учреждения.
К сведению: право собственности на недвижимое имущество, полученное по договору пожертвования, подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Объекты нефинансовых активов, полученные по договору пожертвования, принимаются к учету по первоначальной стоимости, признаваемой их справедливой стоимостью. Она равна текущей оценочной стоимости объектов на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н).
Определение справедливой стоимости осуществляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. При этом используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные учреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
В случае если данные о ценах на аналогичные либо схожие объекты по каким-либо причинам недоступны, текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб. При этом имущество, соответствующее критериям признания активов, отражается учреждением на балансовых счетах в условной оценке «один объект – один рубль». После получения данных о соответствующих ценах по объектам, отраженным на дату признания в условной оценке, осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости.
Выполнение работ, оказание услуг
В силу п. 43 СГС «Доходы» доходы от пожертвований учреждению в виде выполненных работ, предоставленных услуг в бухгалтерском (бюджетном) учете не признаются.
Согласно п. 55 указанного стандарта и положениям инструкций № 33н, 191н сведения об основных видах безвозмездно полученных работ (услуг) указываются в разд. 2 текстовой части пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С учетом изложенного при условии раскрытия информации о безвозмездно полученных услугах (работах) в пояснительной записке отражение данных операций на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета не осуществляется, в связи с чем показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности не формируются. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 22.05.2019 № 02-07-10/36688.
Бухгалтерский (бюджетный) учет
Выбор кода КОСГУ
В 2019 году отнесение добровольных пожертвований на соответствующий код КОСГУ осуществляется на основании Порядка № 209н, положениями которого предусмотрено разграничение безвозмездных поступлений на капитальные и текущие.
Операции капитального характера связаны с формированием (увеличением) основных фондов: недвижимого и (или) движимого имущества, признаваемого в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. Остальные операции носят текущий характер.
Для учета пожертвований применяются следующие статьи КОСГУ:
Денежные пожертвования
Неденежные пожертвования
капитального характера
текущего характера
капитального характера
текущего характера
Статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера»
Статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера»
Статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»
Указанные статьи детализируются соответствующими подстатьями КОСГУ. Выбор той или иной подстатьи зависит от категории жертвователя. В частности, пожертвования, поступившие образовательному учреждению от физических лиц и коммерческих организаций, учитываются следующим образом:
денежные средства, пожертвованные на приобретение (создание) основных фондов, – по подстатье 165, на иные цели –по подстатье 155 КОСГУ;
имущество в виде основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, пожертвованное физическими лицами, – по подстатье 197, а коммерческими организациями – по подстатье 196 КОСГУ. Объекты, не признаваемые в целях бухгалтерского учета основными фондами (например, материалы), отражаются по подстатьям 193 и 192 КОСГУ соответственно.
Бухгалтерские записи по учету пожертвований
бюджетному (автономному) учреждению учитываются по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»;
казенному учреждению – по КВФО 1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность).
В силу положений п. 39, 40 СГС «Доходы» пожертвования, полученные:
без условий их использования по определенному назначению, признаются в бухгалтерском учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны;
с условиями их использования по определенному назначению, – в составе доходов будущих периодов (в момент возникновения права на их получение). По мере реализации условий эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода.
Инструкциями № 162н, 174н, 183н предусмотрены следующие бухгалтерские записи по учету пожертвований:
Содержание операции
Дебет
Кредит
В учете казенных учреждений
Начислены доходы в виде денежного пожертвования
1 401 10 15х
1 401 40 15х
Поступили в бюджет денежные пожертвования:
– если учреждение осуществляет полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет
– если учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805))
Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей
Приняты к учету объекты имущества, полученные в виде пожертвования
1 101 хх 310
1 102 хх 320
1 103 хх 330
1 401 10 19х
1 401 40 19х
В учете бюджетных (автономных) учреждений
Начислены доходы в виде денежного пожертвования
2 205 5х 56х
2 205 6х 56х
2 401 10 15х (16х)
2 401 40 15х (16х)
Поступили денежные пожертвования учреждению
2 201 34 510
2 201 11 510
2 201 27 510
2 205 5х 66х
2 205 6х 66х
Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей
Приняты к учету объекты имущества, полученные в виде пожертвования
2 101 хх 310
2 102 хх 320
2 103 хх 330
2 401 10 19х
2 401 40 19х
В кассу школы (бюджетного учреждения) поступили деньги от физического лица в качестве добровольного пожертвования на покупку ноутбука в размере 20 000 руб. Указанные средства были зачислены на лицевой счет учебного заведения и израсходованы в полном объеме, что подтверждено соответствующими документами и отражено в отчете, представляемом жертвователю. Ноутбук, приобретенный у коммерческой организации за счет средств денежного пожертвования, принят на баланс в качестве объекта основных средств.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены доходы в виде денежного пожертвования
Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования
Забалансовый счет 17
Отражены доходы текущего периода на основании отчета о целевом использовании средств пожертвования, представленного жертвователю
Получен ноутбук от поставщика
Принят к учету ноутбук
Погашена задолженность перед поставщиком ноутбука
Забалансовый счет 18
Пример 2.
Физическое лицо пожертвовало детскому саду (имеет статус казенного учреждения) денежные средства в сумме 3 000 руб. Деньги перечислены напрямую в бюджет (на счет администратора кассовых поступлений). Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет.
В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены доходы в виде денежного пожертвования (без условий использования по определенному назначению)
Поступили в бюджет доходы в сумме пожертвования (на основании извещения по форме 0504805):
– передана администратору кассовых поступлений сумма задолженности, которую жертвователь должен перечислить в доход бюджета
– зачислено пожертвование в бюджет
Пример 3.
Мебельная фабрика по договору пожертвования передала вузу (автономному учреждению) комплект мебели. Стоимость услуг по сборке мебели составила 1 500 руб. (оплачены по отдельному гражданско-правовому договору, заключенному с физлицом). Мебель принята на баланс по справедливой стоимости, определенной исходя из рыночных цен, установленных на этот товар, равной 60 000 руб.
В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость мебели:
– в части стоимости мебели
– в части стоимости услуг по сборке
Принята к учету мебель по сформированной стоимости
Произведена оплата услуг сборки
Забалансовый счет 18
Налогообложение пожертвований
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций, определен ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также расходы, произведенные за счет указанных поступлений в соответствии с их целевым назначением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль в случае ведения раздельного учета таких доходов (расходов) (Письмо Минфина РФ от 25.03.2019 № 03-03-06/3/20078).
В противном случае полученные денежные средства должны быть включены в состав внереализационных доходов учреждения при исчислении базы по налогу на прибыль. Это следует из п. 14 ст. 250 НК РФ, в котором также говорится об обязанности учреждения по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль (лист 07). Пожертвованные денежные средства и имущество отражаются в отчете под кодом 140.
Признак добровольности является одним из ключевых признаков сделки пожертвования. Оформлять ее целесообразно в письменном виде, поскольку при передаче пожертвования устанавливается условие об использовании его по определенному назначению.
Доходы в виде пожертвований, полученные без условий их использования, признаются в учете доходами текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Если такие доходы получены с условиями передачи, они учитываются в составе доходов будущих периодов (счет 0 401 40 000). По мере реализации условий их передачи эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Для учета операций с пожертвованиями применяются соответствующие подстатьи статей 150, 160, 190 КОСГУ.
Пожертвования не учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.