как начислить транспортный налог проводки
Расчеты по имущественным налогам
Автор: Морозова Л., эксперт журнала
К имущественным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Вспомним общие нормы по их исчислению и уплате, а также порядок их отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.
Уплата имущественных налогов относится к расходным операциям учреждений культуры. Такие расходы отражаются по кодам видов расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога», 852 «Уплата прочих налогов, сборов» (в части транспортного налога) в увязке с подстатьей 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.1, 51.8.5.2 Порядка № 132н[1], п. 10.9.1 Порядка № 209н[2]).
Суммы имущественных налогов исчисляются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Порядок признания налоговых обязательств в бухгалтерском (бюджетном) учете устанавливается в рамках формирования учетной политики учреждения. Операции по начислению налога отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств (письма Минфина РФ от 26.12.2016 № 02-07-10/77857, от 08.11.2013 № 02-06-010/47818).
Расчеты по налогу на имущество.
Для учета расчетов по налогу на имущество организаций применяется счет 0 303 12 000.
Порядок исчисления, удержания и уплаты данного налога установлен гл. 30 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Критерии отнесения имущества государственных (муниципальных) учреждений к основным средствам определены п. 7, 8 ФСБУ «Основные средства»[3].
При отнесении основных средств к движимому или недвижимому имуществу в целях налогообложения следует учитывать рекомендации из писем ФНС РФ от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997, от 05.04.2019 № БС-4-21/6262, от 25.03.2019 № БС-4-21/5305@, Минфина РФ от 09.07.2019 № 03-05-05-01/50498, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48946.
Расчет суммы налога по имуществу, находящемуся у учреждений на праве оперативного управления, осуществляется по общим правилам – исходя из остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1, 3 ст. 375 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.04.2019 № 03-05-05-01/22907, от 25.02.2019 № 03-05-04-01/11984, от 13.12.2017 № 03-05-05-01/83122).
Налоговая база по недвижимому имуществу, учитываемому организациями бюджетной сферы в качестве объектов основных средств, формируется до момента выбытия такого имущества (Письмо ФНС РФ от 30.04.2019 № БС-4-21/8367@).
Для отдельных организаций ст. 381 НК РФ установлены льготы по налогу на имущество. Они могут предусматриваться и законами субъектов РФ.
Ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций утверждаются законами субъектов РФ. При этом ставка налога не может превышать 2,2 % (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по итогам календарного года. При этом по итогам каждого квартала организации исчисляют авансовые платежи по налогу (в случае если такие платежи предусмотрены законами субъектов РФ). Сроки и порядок уплаты налога (авансовых платежей) также устанавливаются на региональном уровне (п. 1, 2, 4 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет исчисленных сумм налога на имущество (авансовых платежей) отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
* Здесь и далее: в таблице вместо символа «xx» указывается соответствующий аналитический код.
В бюджетном учреждении культуры по итогам 2018 года начислен налог на имущество в сумме 13 000 руб. Налог выплачен за счет субсидии на выполнение государственного задания. При расчете объема субсидии эти затраты отнесены в состав расходов на содержание недвижимого имущества.
В соответствии с Инструкцией № 174н[4] в учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен налог на имущество (на основании бухгалтерской справки с приложением налоговой декларации)
Перечислен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
Расчеты по земельному налогу.
Расчеты по земельному налогу отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 303 13 000.
Общие принципы исчисления земельного налога установлены гл. 31 НК РФ. При этом, поскольку данный налог относится к категории местных, он вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (далее – местные законы, представительные органы). Устанавливая налог, представительные органы утверждают налоговые ставки (в пределах, установленных гл. 31 НК РФ), порядок и сроки его уплаты.
Кроме того, местными законами могут быть установлены налоговые льготы, необходимость внесения авансовых платежей по налогу и прочие особенности исчисления и уплаты земельного налога.
Государственные (муниципальные) учреждения, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, признаются плательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ.
В отношении земельных участков, полученных по договору безвозмездного пользования или договору аренды, учреждения налогоплательщиками не признаются (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Земельный налог рассчитывается в отношении каждого земельного участка исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года). Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по окончании I, II и III квартала текущего налогового периода (п. 1, 6 ст. 396 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет земельного налога отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
За 2018 год автономное учреждение культуры начислило земельный налог в сумме 4 000 руб. Расходы на его выплату отнесены на затраты по содержанию недвижимого имущества. Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению госзадания.
В бухгалтерском учете учреждения на основании Инструкции № 183н[5] будут составлены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен земельный налог (на основании бухгалтерской справки с приложением налоговой декларации)
Перечислен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 851 /
подстатья 291 КОСГУ)
Расчеты по транспортному налогу.
Отдельного счета для отражения расчетов по транспортному налогу Инструкция № 157н[6] не предусматривает, поэтому их учет следует вести в составе расчетов по прочим платежам в бюджет на счете 0 303 05 000.
Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ утверждают налоговую ставку, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Транспортный налог исчисляется исходя из мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства.
Размеры налоговых ставок указаны в ст. 361 НК РФ. При этом регионы вправе увеличить (уменьшить) их не более чем в десять раз. Ставки устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Налог на дорогостоящие автомобили рассчитывается с учетом повышающих коэффициентов в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ.
Транспортный налог исчисляется по итогам календарного года. По итогам каждого квартала исчисляются авансовые платежи по налогу. Заметим: законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлено право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 1, 2.1, 6 ст. 362 НК РФ).
Операции по начислению и перечислению в бюджет транспортного налога отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:
Содержание операции
Казенные учреждения
Бюджетные (автономные) учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
Уплачен налог в бюджет
забалансовый счет 18 (КВР 852 /
подстатья 291 КОСГУ)
Сумма транспортного налога, исчисленного казенным учреждением культуры за 2018 год, составила 25 000 руб.
Операции по начислению и перечислению налога в бюджет отразятся в бюджетном учете согласно Инструкции № 162н[7] следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен налог в бюджет
Недоимки, пени и штрафы по налогам.
При нарушении сроков уплаты имущественных налогов помимо неуплаченной суммы налога (недоимки) с налогоплательщика могут быть взысканы пени.
Недоимка по налогу – сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).
Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в процентах от неуплаченной суммы налога. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, за неуплату или неполную уплату налога налогоплательщику может грозить штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.
Недоимка по имущественным налогам уплачивается по тем же КБК, что и сами налоги: по кодам видов расходов 851 (в части недоимки по налогу на имущество и земельному налогу), 852 (в части недоимки по транспортному налогу), применяемым в увязке с подстатьей 291 КОСГУ (п. 49.8 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).
Уплату пеней и штрафов по налогам следует относить на код вида расходов 853 «Уплата иных платежей» и подстатью 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ (п. 51.8.5.3 Порядка № 132н, п. 10.9.2 Порядка № 209н).
Поскольку недоимка представляет собой непосредственно сумму налога, который не был уплачен вовремя, следовательно, расчеты по ее уплате отражаются на тех же счетах, что и расчеты по уплате налогов, по которым она выявлена.
Суммы пеней и штрафов по своей сути являются экономическими санкциями, наложенными в нарушение законодательства о налогах и сборах (в частности, за просрочку уплаты налогов). При этом отдельных счетов для отражения данных сумм Инструкцией № 157н не предусмотрено. По нашему мнению, учет таких сумм может быть организован одним из следующих способов:
1) на счетах, предназначенных для отражения сумм налогов, по которым начислены соответствующие пени и штрафы. К примеру, для отражения пеней по налогу на имущество применяется счет 0 303 12 000. Таким образом, аналитический учет по данному счету следует вести в разрезе начисленных сумм налога, пеней и штрафов;
2) на счете 0 303 05 000 в составе прочих обязательных платежей в бюджет.
Учреждения решают самостоятельно, на каких счетах им отражать суммы пеней и штрафов по налогам. Эти счета нужно закрепить в учетной политике.
По результатам налоговой проверки бюджетному учреждению культуры предъявлено требование об уплате недоимки в размере 10 000 руб. и пеней в размере 500 руб. (цифры условные) за неполное и несвоевременное перечисление земельного налога в бюджет. Недоимка была уплачена за счет субсидии на выполнение госзадания, пени – за счет собственных доходов. Согласно учетной политике пени и штрафы по налогам отражаются на тех же счетах, что и сами налоги.
В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие записи:
Транспортный налог в 1С 8.3 Бухгалтерия с 2021 года
При приобретении автомобиля организация обязана зарегистрировать его в ГИБДД или в Гостехнадзоре. С момента такой регистрации организация должна уплачивать транспортный налог.
В данной статье разберем:
Расчет и начисление транспортного налога в 1С 8.3 Бухгалтерия
25 января организация зарегистрировала приобретенное транспортное средство (ТС) Renault SANDERO Stepway в ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения в г. Мытищи.
Изменений в регистрации ТС в ГИБДД в течение года не происходило.
Настройки транспортного налога в 1С
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Ставки налога
Проверьте, заданы ли ставки транспортного налога в 1С.
Авансовые платежи
Укажите, уплачиваются ли авансовые платежи в регионе, где зарегистрированы транспортные средства.
Если флажок Уплачиваются авансы установлен, то при выполнении процедуры Закрытие месяца автоматически ежеквартально рассчитывается транспортный налог.
С 2021 года регионы не устанавливают сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему.
Способы отражения расходов
Для создания новой записи нажмите на кнопку Создать и укажите в поле Действует с дату начала действия нового способа.
Укажите счет учета затрат, по дебету которого начисляется налог, и его аналитику.
Регистрация транспортных средств в 1С 8.3
Заполните основные данные из Свидетельства о регистрации ТС или Паспорта транспортного средства (ПТС):
Расчет транспортного налога в 1С
В 1С расчет транспортного налога осуществляется:
Расчет налога, в т. ч. и авансовых платежей, осуществляется через процедуру Закрытие месяца – операция Расчет транспортного налога.
За отчетный период
По итогам года
Сверка с ИФНС по транспортному налогу
Налоговый орган направляет в адрес организации сообщение об исчисленной сумме транспортного налога за налоговый период в течение 6 мес. после наступления срока уплаты налога, т.е. после 1 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 363 НК РФ).
Сообщение об исчисленном налоге направляется по месту нахождения транспортных средств в сроки:
Если организация не согласна с суммой налога, исчисленной ИФНС, она в течение 10 дней с даты получения Сообщения направляет в ее адрес
Даже если 10-тидневный срок нарушен, налоговые органы рассмотрят пояснения и при наличии оснований пересчитают налог (Письмо ФНС РФ от 13.08.2019 N АС-4-21/16019@).
Если не смотря на пояснения и реально существующие основания для уменьшения налога, организация получила из налогового органа Требование на уплату недоимки по налогу, исчисленному по версии ИФНС, у нее есть возможность урегулировать вопрос, направив жалобу в вышестоящий орган — УФНС.
См. также:
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Лариса, благодарю Вас за отличный семинар, вы прекрасно подаете материал, вас приятно слушать, много полезной информации. Благодарю всю команду БухЭксперт8 за возможность участвовать в семинаре.
Настройка проводки для отражения транспортного налога в 1С
Рассмотрим настройку счета затрат и аналитики для автоматического начисления транспортного налога в базе. Вы узнаете:
Установка способа отражения расходов
Назначение регистра
Регистр сведений Способы отражения расходов по налогам используется для определения способа отражения расходов на имущественные налоги:
В нашей статье мы рассмотрим транспортный налог и будем обращаться к нему как к регистру сведений Транспортный налог: способ отражения расходов или Способы отражения расходов — именно такое название отображается на его форме и будет привычно пользователю.
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Способы создания
Способ отражения расходов на уплату транспортного налога устанавливается в разделе:
Для создания новой записи по регистру Способы отражения расходов нажмите на кнопку Создать и укажите в поле Действует с дату, с которой начинают действовать новый способ отражения расходов.
Порядок заполнения полей
Действует с
В поле Действует с указывают, с какой даты применяется способ отражения расходов на транспортный налог и платежи «Платон».
Переключатель Для всех основных средств
Если переключатель Для всех основных средств установлен, то способ отражения расходов задается для всех основных средств в базе.
Переключатель Для основного средства
Если переключатель Для основного средства установлен, то способ отражения расходов задается для указанного основного средства.
Основное средство
Переключатель Для всех организаций
Если переключатель Для всех организаций установлен, то способ отражения расходов задается один для всех организаций в базе.
Переключатель Для организации
Если переключатель Для организации установлен, то способ отражения расходов задается только для указанной организации.
Организация
Настройка отражения расходов
Счет устанавливается в зависимости от того, где используется транспортное средство, по которому начислен транспортный налог:
Для того чтобы затраты по транспортному налогу верно отразились в отчетности по налогу на прибыль, необходимо, чтобы статья затрат имела Вид расхода Налоги и сборы, т. е.:
Данная статья затрат указывается только для учета транспортного налога. При отражении платы «Платон» статья затрат в проводках документа учета платежей в «Платон» автоматически очищается.
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Лариса, благодарю Вас за отличный семинар, вы прекрасно подаете материал, вас приятно слушать, много полезной информации. Благодарю всю команду БухЭксперт8 за возможность участвовать в семинаре.
Транспортный налог в бухучете и при налогообложении прибыли
Вопрос: В какой сумме и когда организации отразить в бухучете начисление транспортного налога, как его учесть при налогообложении прибыли?
Ответ: Начисление транспортного налога, по мнению автора, отражается в бухучете ежемесячно. Сумма определяется исходя из установленного налоговым законодательством порядка расчета налога. При налогообложении прибыли транспортный налог учитывается на основании данных бухучета.
Обоснование: В бухучете организации отражают хозяйственные операции, т.е. действия или события, приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З). Так, в отношении транспортного налога отражается:
— начисление транспортного налога, т.е. возникновение у организации, с одной стороны, затрат, а с другой — обязательства перед бюджетом;
— перечисление транспортного налога, когда, с одной стороны, погашаются обязательства перед бюджетом (либо возникает дебиторская задолженность в результате переплаты), а с другой — уменьшаются активы организации. Так, при перечислении оплаты с расчетного счета уменьшается сумма таких денежных средств, имеющихся у организации. Отметим, что возможны и иные варианты погашения обязательства. Например, зачет переплаты по налогам. Но суть хозяйственной операции не меняется. Далее для простоты изложения будем рассматривать уплату налога путем перечисления денежных средств с расчетного счета.
Налоговое законодательство устанавливает правила:
— расчета транспортного налога. Сумма транспортного налога определяется за налоговый период — календарный год и рассчитывается исходя из наличия объектов налогообложения (транспортных средств (ТС), зарегистрированных за организацией в ГАИ) и годовых ставок налога. Причем во внимание принимается наличие таких ТС и наличие по ним льгот на 1-е число каждого месяца года. Например, если организация приобрела и зарегистрировала в ГАИ новый автомобиль в апреле 2021 года, транспортный налог по этому ТС она исчислит за период с мая по декабрь 2021 года (п. 1 — 5 ст. 307-7 НК);
— расчета платежей по транспортному налогу. Организации следует уплатить авансовые платежи за I, II, III кварталы, а по итогам года — при необходимости доплатить транспортный налог (если образуется переплата — ее можно в общеустановленном порядке зачесть или вернуть). Сумма авансового платежа за каждый из указанных кварталов определяется исходя из наличия объектов налогообложения (с учетом имеющихся льгот) на 1-е число 1-го месяца квартала и одной четвертой годовой ставки налога. Возникновение/выбытие объектов налогообложения (прекращение права на льготу по подп. 1.1 ст. 307-3 НК) в течение квартала на сумму авансового платежа за этот квартал не влияет. В рамках вышеприведенного примера организация исчислит авансовые платежи по новому автомобилю, зарегистрированному за ней в апреле (т.е. в 1-м месяце II квартала), только за III квартал 2021 года. В расчете суммы аванса за II квартал это транспортное средство не участвует. Что касается суммы к доплате, она определяется как разность общей суммы исчисленного транспортного налога и ранее уплаченных авансовых платежей. Если авансовые платежи превысили сумму исчисленного налога, разница представляет собой сумму переплаты, которую можно вернуть или зачесть (п. 8 ст. 307-7, ч. 1 п. 4 ст. 307-8 НК).
При признании и отражении операций в бухучете должны соблюдаться его принципы. Так, согласно принципу начисления хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухучете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухучете и отчетности (п. 4 и 6 ст. 3 Закона N 57-З).
Обязательства — это задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации (абз. 8 ст. 1 Закона N 57-З). Обязательством организации в данной ситуации является исчисленная к уплате в бюджет сумма транспортного налога. Сумма подлежащего перечислению авансового платежа, по мнению автора, для учетных целей обязательством не является и в бухучете не отражается (в данной ситуации на счетах учета подлежит регистрации лишь факт перечисления оплаты). Заметим, аналогичная ситуация возникает при отражении операций по гражданско-правовым договорам. Допустим, договором оказания услуг предусмотрено, что не позднее 18 февраля заказчик должен перечислить аванс, что он и делает в этом месяце. Услуга оказана в марте. В учете заказчика в феврале отражается перечисление аванса (Д-т 60 — К-т 51), что расходами организации не является. То, что заказчик обязан был перечислить данный аванс, не приводило к отражению обязательства по кредиту счета 60 в феврале (абз. 5 п. 4 Инструкции N 102).
Исчисленная сумма транспортного налога подлежит включению в затраты организации. Затраты — это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. Под активами понимается имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод. Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абз. 2 и 17 Закона N 57-З, абз. 2 ч. 1 п. 2 Инструкции N 102).
Отчетным периодом в целях формирования информации о расходах организации является календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).
В декларации по транспортному налогу сумма транспортного налога рассчитывается за налоговый период — календарный год — и отражается по графе 14 «Сумма налога к уплате, руб.». В то же время, как указано выше, данная сумма исчисляется с учетом количества месяцев, за которые следует исчислить налог, и количества месяцев применения льгот (графы 9 и 12). С учетом того что сумма транспортного налога прямо зависит от наличия объектов налогообложения на начало каждого календарного месяца, установленных законодательством по бухучету принципов начисления и правдивости, а также отчетного периода в целях признания расходов, считаем, что начисление транспортного налога следует отражать в бухучете ежемесячно. Полагаем, подлежащая отражению сумма определяется исходя из порядка расчета транспортного налога.
Пример
Организация — плательщик транспортного налога в январе 2021 года приобрела и зарегистрировала за собой в ГАИ легковой автомобиль массой 1,9 т (годовая ставка транспортного налога — 209 руб.). В течение года автомобиль из объектов обложения транспортным налогом не выбыл. Иных транспортных средств у организации на имеется.
Транспортный налог организация исчисляет за период с февраля по декабрь 2021 года. Его сумма составит 191,59 руб. (209 руб. х 0,9167, где 0,9167 — коэффициент по периоду владения транспортным средством, с точностью четыре знака после запятой (11 мес. / 12 мес.)).
В бухучете ежемесячно с февраля по декабрь отражается начисление транспортного налога. Полагаем, с учетом порядка расчета годовой суммы транспортного налога возможно предложить следующие варианты определения ежемесячной суммы за февраль — ноябрь (декабрьская сумма в любом случае должна соответствовать разности исчисленной за год и отраженной в декларации суммы транспортного налога и сумм, ранее признанных в бухучете):
1) исчисленная сумма налога за год делится на количество месяцев, к которым она относится, и округляется до копейки: 191,59 руб. / 11 мес. = 17,42 руб. в месяц. В декабре в учете отражается начисление транспортного налога в размере 17,39 руб. (191,59 руб. — 17,42 руб. х 10 мес.);
2) годовая ставка налога умножается на коэффициент по периоду владения транспортным средством за 1 мес. с точностью четыре знака после запятой, равный 0,0833 (1 мес. / 12 мес.). Результат округляется до копейки: 209 руб. х 0,0833 = 17,41 руб. В декабре в учете отражается начисление транспортного налога в размере 17,49 руб. (191,59 руб. — 17,41 руб. х 10 мес.);
3) годовая сумма налога делится на 12 месяцев и округляется до копейки: 209 руб. / 12 мес. = 17,42 руб. В декабре в учете отражается начисление транспортного налога в размере 17,39 руб. (191,59 руб. — 17,42 руб. х 10 мес.).
Полагаем, применяемый вариант следует закрепить в учетной политике (п. 4 и 5 ст. 9 Закона N 57-З).
В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты. Они определяются на основании данных бухучета, каких-либо оснований для расчетных корректировок не предусмотрено (ст. 307-10, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1 и 2 ст. 39 НК). Следовательно, транспортный налог включается в учитываемые при налогообложении прибыли затраты в сумме расходов, признанных в бухучете.
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Рекомендуем посетить:
аудиториум «Транспортный налог с организации»