как списать сварочный аппарат в бухгалтерском учете
Определение объектов спецоснастки
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.
Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.
Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки
Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.
Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев
1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.
Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.
Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.
Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.
О нюансах учета спецоснастки в соответствии с ФСБУ 6/2020, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство.
В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:
Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.
Существуют 3 способа такого списания:
Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 20% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.
Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 65 000 руб.
Отражен входящий НДС:
Дт 19 Кт 60 — 13 000 руб.
Спецоснастка передана в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 65 000 руб.
Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 65 000 / 15 = 4 333,33 руб.
Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 333,33 руб.
Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев
Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.
Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.
В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.
Покупка отражается следующей проводкой:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.
Спецоснастка передается в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.
Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.
Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.
Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.
Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.
Способ учета
Условия применения
Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.
Итоги
Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.
В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.
Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям
Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:
Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.
Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.
Возможны 2 варианта учета инвентаря:
Важно! С 01.01.2021 МПЗ учитываются по новым правилам, которые установлены новым ФСБУ 5/2019 «Запасы», прежнее ПБУ 5/01 утратило силу. А основные средства учитываются по новым правилам, утвержденным ФСБУ 6/2020, которые обязательны к применению с 01.01.2022.
Некоторые учетные правила изменены существенно. Перестроить учет МПЗ вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал. А в этом готовом решении вы подробно узнаете об изменениях в учете основных средств.
При любом варианте объекты принимаются к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 9-11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).
Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС
Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше лимита, установленного организацией. При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.
Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.
Бухгалтерская проводка
Действие, документ
Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)
Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1
Выделен НДС. Счет-фактура
Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6
Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02
Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике
Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС
Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4
Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.
Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:
Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.
Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.
Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему
Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.
Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:
После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.
В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.
Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс (новый порядок с 2021 года)
На каждую отчетную дату запасы в общем случае должны отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи.
.
Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов. При наличии обесценения необходимо создать резерв под обесценение запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Определить чистую стоимость продажи и создать резерв вам помогут рекомендации экспертов К+. Пробный доступ можно оформить бесплатно.
Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).
Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:
Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.
Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.
Скачать бланк и образец формы М-8 можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты.
Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):
В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.
Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.
ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.
В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.
В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.
При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:
Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря
Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом ФСБУ 6/2020 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.
Такое имущество, как правило, учитывают на счете 10 и списывают его стоимость единовременно при передаче в эксплуатацию. В тоже время, это имущество нужно продолжать учитывать за балансом до момента его полного изнашивания или утраты. Для этого, как правило, используют счет МЦ.04. При списании с забаланса нужно составить акт по форме МБ-8.
Образец акта МБ-8 подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к образцу.
Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.
Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.
Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).
Итоги
Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.
Учет инструментов и оборудования
Строительная организация приобрела сварочные аппараты и перфораторы. Как их оприходовать: в качестве основных средств или инструмента? Расскажем о различных вариантах с учетом изменений, происшедших в 2008 году.
Основные средства или материальные запасы?
В данном случае возможны оба варианта. В бухгалтерском и налоговом учете приобретенное оборудование может учитываться и как основные средства, и как инструменты. Рассмотрим подробнее.
Учет оборудования в качестве основных средств
Напомним, что основным отличием основных средств от материально-производственных запасов является то, что затраты на их приобретение нельзя учесть сразу при вводе объекта в эксплуатацию.
Их стоимость погашается постепенно путем начисления амортизации.
Бухгалтерский учет. Для того чтобы указанное оборудование, инструмент и т. д. учесть в бухгалтерском учете как объекты основных средств, необходимо, чтобы единовременно выполнялись условия пункта 4 ПБУ 6/01:
— объект должен использоваться в производственных целях в течение срока свыше 12 месяцев;
— не предназначаться для последующей перепродажи;
— приносить экономическую выгоду в будущем.
Если приобретенное оборудование отвечает этим условиям и его стоимость выше предела, установленного в учетной политике организации для учета активов в составе материально-производственных запасов (либо свыше 20 000 руб.), то его следует учитывать на счете 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При решении вопроса об отнесении тех или иных объектов к основным средствам и выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что со стоимости основных средств придется платить налог на имущество.
Налоговой базой для расчета данного налога служит остаточная стоимость основных средств, исчисляемая по правилам бухгалтерского учета.
Налоговый учет. В налоговом учете для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены следующие критерии:
— они должны находиться в собственности организации;
— использоваться для извлечения дохода;
— срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев;
— стоимость должна превышать 20 000 руб.
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.
Обращаем внимание на то, что ранее к амортизируемому имуществу в налоговом учете относились объекты стоимостью свыше 10 000 руб. Изменения по стоимости, внесенные Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, вступили в действие с 1 января 2008 года. Так что теперь организация может установить единый предел стоимости для бухгалтерского и налогового учета. Это позволит избежать возникновения налоговых разниц.
Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Учет оборудования в качестве материальных запасов
Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, оно учитывается в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в строительной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Бухгалтерский учет. Необходимо отметить, что учет специальных инструментов и специального оборудования имеет свои особенности.
Руководствоваться при этом следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.).
Под специальным оборудованием понимаются многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. В пункте 5 Методических указаний приведен примерный перечень: это специальное технологическое оборудование, в том числе сварочное, применяемое для выполнения нестандартных операций.
При этом следует отметить, что технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.
Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, и специального оборудования организация определяет самостоятельно исходя из особенности технологического процесса в строительной отрасли (п. 8 Методических указаний). Такой перечень необходимо утвердить в учетной политике.
Специальные инструменты и специальное оборудование учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60
— приобретены специальные инструменты.
Передача их в эксплуатацию отражается записью:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
— передан в эксплуатацию специальный инструмент.
Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). Однако при выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— списана стоимость специального инструмента.
Выбор варианта: плюсы и минусы
Если же организация будет учитывать инструменты в составе основных средств в бухгалтерском учете (такая возможность в приведенных Методических указаниях предусмотрена и для учета специальных инструментов и оборудования), то, как уже было сказано, ей придется «переплачивать» налог на имущество. Поэтому решать, какой выбрать способ учета, организации предстоит самостоятельно.
Новые правила списания основного средства: что говорит ФСБУ 6/2020
Основное средство, которое выбывает или не способно приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию (п. 40 ФСБУ 6/2020).
Причины выбытия, в частности, могут быть следующими:
Списание (исключение объекта из состава основных средств) производится в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).
Подробно рассмотреть порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета (и для целей налогообложения) все варианты в рамках одной публикации, естественно, весьма сложно, поэтому остановимся только на одном случае. На ликвидации объекта в связи с его физическим и моральным износом, когда его дальнейшая эксплуатация технически невозможно, либо экономически нецелесообразна.
Допустим, организация приобретает оборудование, которому устанавливает срок полезного использования (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли) равным пяти или там, шести годам.
И первое время его использование при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) не приносит никаких хлопот, а только прямую выгоду.
Но через года два-три это оборудование все чаще начинает ломаться, а затраты на его ремонт при каждой последующей поломке только возрастают. И, в конце концов, поддержание его в мало-мальски рабочем состоянии становится дороже, чем получаемая (или планируемая к получению) выгода от его использования.
Продать его именно как оборудование, даже и с убытком, не получается, так как найти покупателя на этот убитый, да к тому же и морально устаревший агрегат (к которому и запчастей уже не найти), не получается. И руководство принимает решение (предварительно его технически и экономически обосновав), ликвидировать это оборудование.
Обоснование на ликвидацию, естественно, должна готовить не бухгалтерия, а соответствующие технические службы.
И еще раз напомним, что по п. 41 ФСБУ 6/2020 объект подлежит списанию (исключению из состава основных средств) в том периоде, в котором он признан неспособным приносить выгоду. А это как раз то самое решение о его ликвидации.
Данное решение можно признать первичным учетным документом согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, так как в нем будет отражен факт хозяйственной деятельности — подтверждение непригодности данного объекта к дальнейшему использованию в качестве объекта основных средств.
Следовательно, на эту дату, то есть на дату утверждения технически и экономически обоснованного и документально оформленного решения о ликвидации объекта, организация имеет право списать его балансовую (по ПБУ 6/01 — остаточную) стоимость.
У организации выбыл один актив — объект основных средств соответствующей балансовой стоимости, но появился другой — еще не ликвидированное имущество (и, возможно, в какой-то своей части пригодное к дальнейшему использованию) пока ещё той же стоимости.
Для его учета оптимально, на наш взгляд, использовать самый любимый счёт советского российского бухгалтера — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
И проводка должна быть:
После завершения процесса ликвидации соответствующие службы должны оформить первичный документ, подтверждающий этот факт хозяйственной деятельности, а также перечень оставшихся материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования.
За образец такого первичного документа рекомендуем взять Акт о списании объекта основных средств, форма которого, № ОС-4, была утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Еще раз хотим обратить внимание, что составляет его не бухгалтерия, а назначенная приказом руководства комиссия. Дело бухгалтерии — расценить, где надо, указанные в Акте сведения, и проставить, так же, где это нужно, корреспонденцию счетов.
Списание уже ликвидированного актива и других затрат на ликвидацию будет оформлено записями:
Для целей налогообложения проблем тоже возникнуть не должно. Затраты на ликвидацию основных средств, равно как и их балансовая стоимость признаются внереализационными расходами (п. 8 ст. 265 НК РФ). Оприходованные материальные ценности (п. 13 ст. 250 НК РФ), внереализационными доходами.
Если организация не будет заморачиваться с обесценением и переоценкой основных средств после перехода на ФСБУ 6/2020, то всё будет, как в настоящее время. Главное — своевременно и грамотно оформить надлежащие первичные документы.
Процесс ликвидации недвижимого основного средства будет оформляться теми же самыми записями на основании аналогичного пакета документов.
Хотя, во-первых, хотелось бы отметить, что снос (ликвидация) недвижимого объекта основных средств однозначно признается прочими расходами, даже он производится для высвобождения места для возведения нового объекта (подп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020).
НК РФ такую ситуацию не регулирует, следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, следует отражать эту операцию точно так же, как и в регистрах бухгалтерского учета, и не изобретать какую-либо схему, исходя только из своего художественного видения этой ситуации.
Во-вторых, следует обратить внимание на порядок исчисления налога на имущество по сносимому объекту.
Напомним, что в облагаемую базу по налогу на имущество недвижимые объекты основных средств включаются (ст. 374 НК РФ):
По кадастровой стоимости налогом облагаются объекты недвижимости при одновременном выполнении следующих условий (ст. 378.2 НК РФ):
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то данный объект облагается налогом, исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета.
На дату признания объекта непригодным к эксплуатации, то есть когда он переводится со счета 01 на счет 76 по балансовой стоимости, он продолжает числиться в ЕГРН. Следовательно, несмотря на то, что эта недвижимость перестала быть основным средством, и стала просто имуществом, подлежащим ликвидации, исключать его из базы по налогу на имущество еще рано. Права такого у организации еще не возникло.
Возникнет оно на дату документально подтвержденного факта его ликвидации. Таковым будет служить акт, составленный кадастровым инженером и вошедший в пакет документов, на основании которых впоследствии сведения о здании будут исключены из ЕГРН.
К такому выводу пришел ВС РФ в своём определении от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017, доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 24.09.2018 № БС-4-21/18577@.
Таким образом, из налогооблагаемой базы ликвидированный объект недвижимости может быть исключен еще до того, как он будет списан на расходы в регистрах бухгалтерского учета. Ведь составленный кадастровым инженером акт может быть датирован раньше, чем будут полностью завершены и документально оформлены все работы, связанные с ликвидацией объекта.
Ну а если объект облагается налогом, исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета, то он перестает быть основным средством, как мы уже рассмотрели выше, на дату документально оформленного решения о необходимости его ликвидации.
Таким образом, на дату переноса его балансовой стоимости с 01 на 76 она, (эта стоимость) уже не будет участвовать в расчете величины налога на имущество.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее