как заполнять уточненную декларацию по усн для ип
Простые правила для подачи уточненки по УСН
Декларацию за прошедший год вы уже сдали, но вдруг за этот период обнаружили ошибку. Как ее исправить правильно, и всегда ли нужна «уточненка»?
Сразу скажем, что если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. налоговая база не была занижена, подать уточненную декларацию вы имеете право. Обязанности такой нет. А подача «уточненки» может привлечь к себе внимание налоговиков. Таким образом, возрастет риск налоговой проверки за уточняемый период. Поэтому при переплате налога корректировать лучше базу текущего периода.
Но ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, ведут к обязанности подачи уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Сделать это несложно. Главное придерживайтесь простого алгоритма.
Чтобы предотвратить возможные вопросы от инспектора, можно составить сопроводительное письмо.
В сопроводительном письме укажите:
По содержанию в тексте письма нужно указать:
Как видите, все достаточно просто. Главное помнить, что недоимку и пени обязательно нужно заплатить до подачи «уточненки».
Читайте в бераторе
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Алименты с больничного: что нового с 11 ноября 2021 года
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как подать уточненную налоговую декларацию по УСН?
Когда и как подать уточненную декларацию по УСН?
Когда налогоплательщик упрощенного налога обнаруживает в своем учете ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, его обязанностью становится подача уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Период предоставления уточненных деклараций не ограничен временными рамками, т. е. если ошибка обнаружена в отчете, отправленном более 3 лет назад, к примеру в 2015 году, нужно подать уточненку и этот период. Но имейте в виду, что это всего лишь позволит вам синхронизировать с налоговой сальдо. Обнаружившуюся переплату вам не вернут.
В какой срок подать уточненку, если ошибки выявлены налоговиками, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Сделать это несложно. Главное — придерживаться простого алгоритма:
1. Находим ошибку и определяем период, к которому она относится.
2. Высчитываем сумму недоимки, рассчитываем пени и перечисляем эти суммы в бюджет. Это важно сделать до подачи измененной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ), чтобы не было штрафа.
Чтобы быстро и без ошибок посчитать сумму налога используйте наш калькулятор УСН 15% или калькулятор УСН 6%. Есть у нас и отдельный калькулятор пеней.
При этом важно правильно указать КБК, чтобы денежные средства были сразу зачислены по назначению.
Правильно выбрать КБК по УСН вам поможет эта статья.
3. Для составления уточненной декларации по УСН используем ту форму документа, которая действовала в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе декларации в специальном поле указываем порядковый номер уточненки.
4. Указываем в уточненной декларация правильные данные. Проще говоря, заполняем ее заново, а не вписываем разницу между первичными и вторичными суммами.
5. Составляем сопроводительное письмо к уточненной декларации (как это сделать, расскажем ниже) — это не требование, а рекомендация.
ВНИМАНИЕ! Если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. занижения налоговой базы не было, налогоплательщик имеет право, а не обязанность подать уточненную декларацию. Скорее всего, подача такой декларации привлечет к себе внимание налоговых инспекторов, и вероятность проведения налоговой проверки за уточняемый период резко возрастет.
Сопроводительное письмо к уточненной декларации по УСН
Остановимся подробнее на сопроводительном письме. Его составляют для предупреждения вопросов со стороны налоговой о причинах, повлиявших на изменение сумм, причитающихся к уплате в бюджет или возврату из него.
Основные реквизиты, которые должны быть указаны в письме:
В текст письма рекомендуем включить следующие данные:
Итоги
В процессе учета периодически совершаются ошибки. Рассмотрев порядок подачи уточненной налоговой декларации по УСН, мы выяснили, что сделать ее совсем не сложно. Тем более что для организации будет лучше, если бухгалтер сам найдет и исправит неточности в учете, не дожидаясь ревизоров. Главное помнить, что налоги и пени обязательно нужно заплатить до подачи уточненной декларации.
Налоговая декларация по УСН для ИП
Титульный лист (Рис.1)
В поле «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии). Такими документами могут быть: оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (если декларацию подает представитель налогоплательщика) и др.
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю:» указывается:
Раздел 1.1. Для СНО «доходы»
Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика (Рис.2)
Значения в разделе 1.1, за исключением кодов по ОКТМО, заполняются автоматически на основе данных, указанных в разделах 2.1.1 и 2.1.2.
Раздел 1.2. Для СНО «доходы минус расходы»
Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика (Рис.3)
Значения в разделе 1.2, за исключением кодов по ОКТМО, заполняются автоматически на основе данных, указанных в разделах 2.2.
Раздел 2.1.1. Для «доходы» кроме уплачивающих помимо налога торговый сбор
Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Рис.4)
— код «1» — если производите выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
— код «2» — если не производите выплаты физическим лицам
Важно! Налогоплательщик (организация, ИП), указавший по строке 102 признак налогоплательщика «1», может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, платежей и пособий, не более чем на 50%
Важно! Индивидуальный предприниматель, указавший по строке 102 признак налогоплательщика «2», может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, уплаченных в фиксированном размере. При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по строкам 140 — 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 – 133.
Раздел 2.1.2. для СНО «доходы», платящих торговый сбор
Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор (Рис.5)
Раздел 2.2. для СНО «доходы минус расходы»
Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) (Рис.6)
Важно! Если декларация представляется в случае прекращения предпринимательской деятельности или при утрате права на УСН, то значение показателя по строке 243 будет равняться значению показателя за последний отчетный период (строки 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 230).
Важно! Если вы представляете декларацию, в связи с прекращением деятельности или потерей права на УСН, то значение в строке 243 будет равно значению за последний отчетный период (строки 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 230).
Раздел 3. Заполняется получателями целевых средств
Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Рис.7)
Важно! Не включайте в раздел средства, которые были получены в виде субсидий автономным учреждениям.
Отразите в разделе следующие данные:
Данный раздел, по каждому виду поступлений заполняется отдельно.
В первую очередь укажите переходные остатки с прошлого налогового периода по средствам, которые были получены, но еще не использованы, с не истекшим сроком использования, а также по которым отсутствует срок использования:
Затем в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.
В поле «Итого по отчету» будет автоматически отражена сумма данных по графам 4, 5, 6, 7.
Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО
Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Налогоплательщики, применяющие УСНО, для целей налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления, а расходы, соответственно, по мере их оплаты, с учетом ряда особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.2 НК РФ.
Вместе с тем «упрощенцы» наравне с плательщиками налога на прибыль обязаны применять общие правила налогообложения – например, нормы ст. 54 НК РФ, определяющие правила исправления ошибок налогового учета. Оказывают ли влияние «упрощенные» особенности учета на порядок исправления налоговых ошибок? Разумеется, наибольший интерес в данном случае представляют ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам.
Общие правила исправления ошибок прошлых лет
Правила исправления ошибок налогового учета определены нормами ст. 54 НК РФ. Они, в частности, предусматривают два варианта исправления ошибок прошлых лет:
1) в периоде совершения ошибки;
2) в периоде ее обнаружения.
В этой же статье определены условия для выбора налогоплательщиком того или иного варианта исправления ошибки – см. таблицу.
Правила исправления ошибок в налоговом учете (п. 1 ст. 54 НК РФ)
Общее правило (абз. 2)
Исключения из общего правила (абз. 3)
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены ошибки (искажения). То есть при обнаружении в 2020 году ошибки, относящейся к периоду 2019 года и ранее, налогоплательщик должен скорректировать базу за 2019 год (или за предыдущие годы) и подать за этот период уточненную налоговую декларацию
Налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя уточненную декларацию за прошлые периоды, если:
– невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
– допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (то есть в прошлом периоде были завышены доходы или занижены расходы)
Также следует добавить, что нормы ст. 54 НК РФ корреспондируют с положениями ст. 81 НК РФ, определяющими порядок внесения изменений в налоговую декларацию. В частности, в п. 1 названной статьи сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации(см. также Письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596):
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, – он обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;
ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, – он вправе представить такую декларацию.
Подчеркнем: никаких исключений в применении данного принципа для организаций, находящихся на УСНО, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Исходя из вышесказанного, если в текущем, 2020 году «упрощенец» обнаружит ошибку, допущенную им в 2019 году, которая привела к излишней уплате «упрощенного» налога за 2019 год, он вправе (а не обязан) скорректировать налоговую базу за прошлый год. Но так ли это на самом деле? Действительно ли ему в такой ситуации не нужно представлять уточненную декларацию по УСНО за 2019 год, в котором была допущена ошибка? Ведь декларация по УСНО не позволяет показать ошибки прошлых лет так, чтобы корректно отобразить базу текущего периода.
Как «упрощенцу» исправить налоговую ошибку прошлого года?
Основанием для заполнения налоговой декларации при УСНО служит КУДиР, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (в ст. 346.24 НК РФ сказано, что налоговый учет при УСНО – это учет доходов и расходов в КУДиР).
Напомним: в силу п. 1.1 Порядка организации и ИП, применяющие УСНО, обязаны отражать в КУДиР в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, ошибки в налоговом учете при УСНО следует исправлять в КУДиР соответствующего периода (прошлого или текущего периода). Далее эти сведения в любом случае попадут в декларацию по УСНО – в первичную (если ошибки исправляются в текущем периоде) или в уточненную (когда корректируются показатели прошлых лет). К примеру, если в 2020 году компания выявила ошибку, приведшую к занижению налоговой базы за 2019 год, то она сначала должна внести исправления в КУДиР за 2019 год, а затем сдать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу за этот год.
Обратите внимание: если в первичной декларации по УСНО исчисленный налог был занижен, однако «уточненка» не была подана, то «упрощенец» может быть привлечен к ответственности за неуплату налога на основании п. 3 ст. 120, п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ.
Добавим: уточненная декларация подается по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). В ней отражаются все корректные данные, а не разница между правильными и неправильными показателями. При этом на титульном листе декларации в реквизите «номер корректировки» нужно указать номер исправления по порядку. То есть, по сути, уточненная декларация оформляется заново на основании новых (скорректированных) показателей. К «уточненке» имеет смысл приложить сопроводительное письмо с объяснением причин корректировки и ее содержания либо бухгалтерскую справку, на основании которой вносились исправления в учет.
Обратите внимание: для ИП ни Налоговым кодексом, ни Порядком не предусмотрена возможность исправления ошибок в КУДиР в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54 НК РФ (в данном пункте упоминаются лишь организации-налогоплательщики). Вместе с тем гл. 26.2 НК РФ фактически не разграничивает налогоплательщиков – организации и ИП. В связи с этим Минфин еще в Письме от 22.06.2015 № 03-11-09/36020 указал, что ИП, применяющие УСНО, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы «упрощенного» налога в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Иначе говоря, ИП-»упрощенцы» наравне с организациями вправе вносить исправления в КУДиР в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54.
Также отметим, что официальные органы, комментируя право плательщиков налога на прибыль на исправление ошибок (искажений) в текущем периоде, обращают внимание на факт существования налоговой базы в текущем периоде. Они, ссылаясь на п. 8 ст. 274 НК РФ, в частности, указывают: если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, поскольку налоговая база признается равной нулю (см. письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, оно, по мнению Минфина, не выполняется, если в том периоде у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю. Поэтому в таких ситуациях исправления необходимо вносить в периоде совершения ошибки (Письмо от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).
Хотя приведенные разъяснения относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСНО. К примеру, если в прошлом, 2019 году «упрощенец» не учел при налогообложении часть расходов, но по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2020 году нельзя. Ведь неучтенные расходы к переплате «упрощенного» налога в 2019 году не привели, так как из-за убытка «упрощенец» в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный как 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ в данном случае нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае «упрощенцу» надо подать «уточненку» за 2019 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Порядок внесения исправлений в КУДиР
Для исправления ошибки в налоговом учете нужно оформить первичный документ – он будет основанием для внесения корректировочной записи. Таким документом в большинстве случаев является бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Реквизиты этой справки следует внести в КУДиР рядом с корректировками.
Конкретный порядок внесения исправлений в КУДиР не регламентирован, что подтверждено в Письме Минфина России № 03-11-09/36020. Пунктом п. 1.6 Порядка определены лишь общие требования касательно исправления ошибок в КУДиР – это исправление должно быть обоснованным и подтверждаться подписью руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печати (при ее наличии).
Обратите внимание: датой получения доходов при УСНО признается день поступления денежных средств, а также день поступления платы налогоплательщику иным способом (в силу кассового метода) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в п. 2 ст. 346.17, и обязательное условие – их фактическая оплата. Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете у «упрощенцев», налоговый учет корректируется в соответствии с положениями ст. 346.17, то есть с учетом факта оплаты.
Порядок действий «упрощенца», исправляющего ошибки налогового учета, зависит не только от периода совершения ошибки и ее последствий (возникла переплата или нет), но и от того, в каком виде заполняется КУДиР – в бумажном или в электронном. Напомним, согласно п. 1.4 и 1.5 Порядка допустимы оба варианта ведения этой книги.
Способ внесения исправлений в КУДиР
Книга ведется в бумажном виде
Книга ведется в электронном виде
Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в КУДиР, и вписать правильное значение. Рядом с корректировкой можете сделать надпись «Исправлено верно». При этом исправление нужно подтвердить подписью руководителя организации (ИП) и печатью (если она есть). Это требование п. 1.6 Порядка. Рядом с исправлением нужно указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой производилась корректировка показателей.
Кроме того, ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в КУДиР «упрощенцы» вправе исправить допущенные ошибки и иным образом (см. также Письмо Минфина России от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108)
Исправления вносятся в программу – удаляются неверные данные и вводятся новые. По итогам года распечатывается верный вариант КУДиР (п. 1.4 Порядка). В новом варианте книги следует указать, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации (ИП), с указанием даты исправления и печатью. Также представляется целесообразным хранение нового варианта книги совместно со старым ее вариантом.
Также допустимо внесение исправлений в бумажный (распечатанный) вариант КУДиР (в этом случае исправления вносятся первым способом)
Важный нюанс в исправлении ошибок при УСНО
На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшать полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов (за исключением «упрощенного» налога и НДС, уплаченного на основании п. 5 ст. 173 НК РФ).
На практике нередки ситуации, когда прочие налоги исчисляются и уплачиваются в повышенном размере (например, из-за применения завышенной кадастровой стоимости при расчете налога на имущество организаций). Формально это обстоятельство приводит к завышению расходов периода, в котором прочий налог включен в базу по УСНО.
Однако факт учета излишне уплаченной суммы прочего налога в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО, по мнению ФНС, не является ошибкой. Так, в Письме от 10.10.2018 № БС-4-21/19773 специалисты ведомства, руководствуясь правовой позицией из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, указали следующее: учет излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО не может квалифицироваться как ошибка. Таким образом, представление «уточненок» по налогу на имущество в связи с обнаружением переплаты для целей применения УСНО следует расценивать как новое обстоятельство, влекущее за собой возникновение дохода в текущем периоде. Это значит, что сумму переплаты по налогу на имущество надо включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Подавать «уточненку» по УСНО в данном случае не нужно.
Очевидно, такой подход «упрощенцам» надо применять в отношении всех налоговых платежей, учитываемых в налоговой базе на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Руководство по заполнению декларации по УСН
Декларация по УСН довольно легка в заполнении. В статье рассказываем о построчном заполнении этого налогового документа. Чтобы не возникло сложностей, приведем примеры для основных строк декларации.
Форма декларации по УСН в 2021 году
С 20 марта 2021 года в силу вступила новая форма декларации и электронный формат, утвержденные приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958. Её обязательно применять для отчётности за 2021 год. А вот декларацию за 2020 год после 20 марта можно сдать по любой из форм (письмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135):
В новой форме учли, что в налоговом периоде может увеличиться налоговая ставка — это связано с увеличением налоговой нагрузки после превышения базовых лимитов. Также добавили поля для обоснования льготной налоговой ставки.
Основные правила заполнения
Все показатели стоимости (налог, доходы, убытки) нужно писать в полных рублях, применяя математическое округление. Например, доход 40 600,51 рубля округляется до 40 601 рубля. А вот доход 40 600,38 рубля округлить стоить в меньшую сторону — до 40 600 рублей.
Декларация должна быть пронумерована — каждой странице присваивается порядковый номер, начиная с титульного листа. Первый лист будет иметь номер вида «001», а одиннадцатый лист стоит обозначить как «011». Ни в коем случае нельзя вносить исправления с помощью «штриха» (канцелярской замазки). В верхнем поле каждой страницы над заголовком раздела нужно вписать ИНН и КПП при их наличии.
Дарим онлайн‑бухгалтерию тем, кто сдает отчетность!
Подключите Контур.Экстерн для отчетности и получите Контур.Бухгалтерию на год в подарок
Титульный лист
В титульном листе, в частности, нужно указать такую информацию:
Все возможные коды, задействованные в декларации, есть в приложениях к порядку заполнения.
Для подписантов декларации присвоены коды: «1» — если подпись ставит руководитель или ИП, «2» — если подпись в декларации принадлежит представителю налогоплательщика.
Раздел 1.1
Хотя разделы 1.1 и 1.2 декларации идут непосредственно за титульным листом, заполнять их нужно после отражения данных в последующих разделах. Объясняется это тем, что эти разделы являются как бы сводными и собирают конечные данные из остальных разделов.
Раздел 1.1 понадобится лишь налогоплательщикам, трудящимся на УСН «доходы».
В строке 010, впрочем, как и в строках 030, 060, 090, полагается указать ОКТМО. Последние указанные три строки заполняют лишь при изменении адреса.
ОКТМО занимает в декларации одиннадцать клеточек. При наличии в коде меньшего количества цифр в незанятых ячейках (справа от кода) ставятся прочерки.
В строку 020 бухгалтер вносит сумму аванса по налогу за первые три месяца года.
Аванс за полугодие плательщик заносит в строку 040. Не забудьте, что из суммы аванса за полугодие требуется вычесть аванс за I квартал (иначе возникнет переплата). Кстати, оплатить аванс полагается не позднее 25 июля.
В период кризиса или простоя вероятна ситуация, когда аванс за первый квартал окажется больше исчисленного за полугодие (ввиду снижения доходов). Значит, получится сумма к уменьшению — ее записывают в строку с кодом 050. Например, за I квартал ООО «Елка» отправило аванс 2 150 рублей, а по итогу полугодия аванс равен всего 1 900 рублей. Значит, платить ничего не нужно, а в строке 050 бухгалтер ООО «Елка» запишет 250 (2 150 — 1 900).
Алгоритм заполнения строки 070 аналогичен алгоритму по строчке 040, только информация сюда вносится за 9 месяцев. Строка 080 хранит информацию о налоге к уменьшению за 9 месяцев.
Строка 100 подытоживает год и фиксирует сумму налога, которую нужно списать с расчетного счета в пользу ФНС. Строка 110 пригодится, если авансы превысят сумму налога за год.
ООО «Елка» по итогам 2020 года должно отправить в бюджет «упрощенный» налог в размере 145 000 рублей. Однако в течение кварталов были сделаны авансы в размерах 14 000 рублей, 18 500 рублей и 42 300 рублей. Значит, всего ООО «Елка» придется доплатить 70 200 рублей (145 000 — 14 000 — 18 500 — 42 300).
Раздел 1.2
Раздел 1.2 заполняйте, если ваш объект «доходы минус расходы».
Принцип его заполнения полностью повторяет принцип заполнения раздела 1.1.
Строки 010, 030, 060, 090 содержат ОКТМО. Если он не менялся в течение года, то указывается только в строке 010.
В строках 020, 040, 070 записываются авансы по налогу. Сроки уплаты их не зависят от объекта налогообложения — это всегда 25-е число.
В строки 050 и 080 вносят записи, если до этого платежи в бюджет превысили аванс за текущий период.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, отражается в строке 100. Если она рассчитана к уменьшению, то указывается в строке 110.
Единственное отличие описываемого раздела от раздела 1.1 — строка 120. В ней нужно обозначить сумму минимального налога (1 % от дохода).
Например, при годовом доходе 10 000 рублей и расходах 9 500 рублей налог к уплате у ООО «Елка» составит всего 75 рублей ((10 000 — 9 500) х 15 %). Если рассчитать минималку, получится 100 рублей (10 000 х 1 %). ООО «Елка» должно заплатить именно минимальный налог, естественно, уменьшив его на суммы авансов. Если у компании были авансы в размере 30 рублей, то в строке 120 бухгалтер укажет 70 (100 — 30).
Если авансы по итогам трех кварталов года превышают минимальный налог, строка 120 прочеркивается.
Раздел 2.1.1
Нужен в составе декларации только тем категориям плательщикам, которые платят налог с доходов.
Итак, заполнять декларацию по УСН целесообразно начиная именно с этого раздела.
В строке 101 указывается код признака применения налоговой ставки. Если весь год налог платили по стандартной ставке 6 % или по той, которая установлена законом субъекта, — ставьте код «1». Если в течение года превысили лимиты по численности и доходам и стали платить по ставке 8 % — ставьте код «2».
В строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика:
В строках 110–113 собирается информация о доходах за первый квартал, шесть и девять месяцев, год. Главный принцип: все доходы и расходы записываются нарастающим итогом. Покажем на примере ООО «Елка», что такое доходы нарастающим итогом.
Исходные данные по доходам: I квартал — 13 976 рублей, II квартал — 24 741, III квартал — 4 512 рублей, IV квартал — 23 154 рубля. Чтобы заполнить строки 110–113, бухгалтер ООО «Елка» будет к предыдущему значению плюсовать текущее. Итак, в строку 110 бухгалтер запишет 13 976, в строку 111 — 38 717 (13 976 + 24 741), в строку 112 — 43 229 (38 717 + 4 512) и в строку 113 — 66 383 (43 229 + 23 154).
Ставка налога фиксируется в строках 120–123. В строке 124 прописывается обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ.
Первая часть показателя включает семизначный код из приложения 5 к порядку заполнения декларации, вторая часть — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта.
В строке 130 фиксируется налоговый аванс за первый квартал. Строки 131–133 отражают авансы и налог за последующие периоды. Как их рассчитать, указано непосредственно в бланке декларации слева от соответствующей строки.
В строки 140–143 вносят записи о суммах страховых взносов, больничных и платежей по добровольному личному страхованию. Бухгалтер любой фирмы обязан помнить, что сумму налога и авансов правомерно уменьшить на сумму указанных расходов, но не более чем на 50 %.
ООО «Елка» вычислило годовой налог, и он равен 74 140 рублей. Взносы за сотрудников составили 68 324 рубля, а больничный директора Копейкина Стаса Игоревича составил 17 333 рубля. Итого расходы составили 85 657 рублей (68 324 + 17 333). Бухгалтер ООО «Елка» решил воспользоваться законным правом и уменьшил налог. Для этого бухгалтер Олькина С. Т. рассчитала половину от суммы налога (74 140: 2 = 37 070). Это максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог к уплате. Она оказалась значительно меньше, чем сумма расходов, которые можно принять к вычету. Значит, Олькина С. Т. может уменьшить налог лишь на 37 070. Заплатить в бюджет ООО «Елка» придется 37 070 (74 140 — 37 070). В строку 143 бухгалтер занесет сумму 37 070.
Добавим, что ИП в строках 140–143 отражают взносы за себя. У предпринимателей-одиночек есть особое преимущество — уменьшить налог можно на 100 % взносов, переведенных в бюджет.
ИП Семечкин В. О. (без работников) за год по предварительным расчетам должен отправить в бюджет 36 451 рубль, уплаченные взносы составили 17 234 рубля (именно такую сумму Семечкин заплатил). ИП Семечкин В. О. уменьшил налог на взносы (на 17 234) и перечислил в ИФНС 19 217 рублей (36 451 — 17 234).
Раздел 2.1.2
Если вы платите торговый сбор, тогда этот раздел для вас. Строки 110-143 заполняются только по деятельности, с которой уплачивается сбор.
Доходы отмечают в строках 110–113. Обязательно нарастающим итогом. За какой именно период зафиксировать доходы, подскажет пояснение к строке, указанное в бланке декларации.
Также, как и в разделе 2.1.1 налогоплательщики, прекратившие деятельность или лишившиеся права работать на «упрощенке», дублируют доходы за последний отчетный период в строке 113, а налог повторяется в строке 133.
Аналогично разделу 2.1.1 в строке 130 нужно указать налоговый аванс за первые три месяца года, а в строках 131–133 — платежи за следующие периоды. Формулу расчета бухгалтер увидит непосредственно под указанными строчками в бланке декларации.
В строках 140–143 нужно обозначить суммы выплат, перечень которых представлен в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Именно на эти выплаты можно существенно снизить налог. Но здесь есть ограничение: уменьшить налог правомерно не более чем на 50 % указанных выплат.
ООО «Елка» вычислило годовой налог, и он равен 74 140 рублей. Взносы за сотрудников составили 68 324 рубля, а больничный директору Копейкину Стасу Игоревичу составил 17 333 рубля. Итого расходы составили 85 657 рублей. Бухгалтер ООО «Елка» решил воспользоваться законным правом и уменьшил налог. Для этого бухгалтер Олькина С. Т. рассчитала половину от суммы налога (74 140: 2 = 37 070). Значит, Олькина С. Т. может уменьшить налог лишь на 37 070. Заплатить в бюджет ООО «Елка» придется 37 070 (74 140 — 37 070). В строку 143 бухгалтер занесет сумму 37 07.
Непосредственно торговый сбор нарастающим итогом впишите в строки 150–153. Укажите здесь сбор, если его уже заплатили. Строки 160–163 расскажут о сумме торгового сбора, который делает меньше налог и авансы по нему. В зависимости от показателей эти строки могут принимать разные значения. Какие именно, подскажет формула под строками в декларации.
Раздел 2.2
Если вы платите налог с разницы между доходами и расходами, тогда этот раздел для вас. Вкратце опишем строки, которые предстоит заполнить. Помните, что данные считаем и фиксируем нарастающим итогом.
В строке 201 — код признака применения налоговой ставки. Поставьте «1», если весь год платили налог по ставке 15% или той, которая установлена законом субъекта. При нарушении лимитов и применении ставки 20% поставьте код «2».
Строки с кодами 210–213 — доходы за отчетные периоды.
Строки с кодами 220–223 — расходы, перечень которых дан в ст. 346.16 НК РФ.
Строка с кодом 230 — убыток (его часть) за минувшие налоговые периоды. Заявив убыток, вы сможете на законных основаниях снизить налоговую базу.
Строки с кодами 240–243 — налоговая база. Допустим, доходы ООО «Сова» составили 541 200 рублей, расходы — 422 000 рублей, убыток прошлого периода — 13 400 рублей. Бухгалтер ООО «Сова» вычислил налоговую базу: 541 200 — 422 000 — 13 400 = 105 800 рублей.
Если по итогам года получилась сумма со знаком минус, сумму убытка следует указать в строках 250–253.
Допустим, доходы ООО «Сова» составили 422 000 рублей, расходы — 541 200 рублей. Бухгалтер ООО «Сова» вычислил налоговую базу: 422 000 — 541 200 = – 119 200 рублей. Получился убыток.
Строки с кодами 260–263 — налоговая ставка (чаще всего 15 %). Если вы применяете пониженную ставку, установленную законом субъекта, укажите в строке 264 обоснование. Она состоит из двух частей: первая — специальный код из приложения 5 к порядку заполнения, вторая — номер, статья, пункт и подпункт закона.
Строки с кодами 270–273 — авансы по налогу и доплата по итогам налогового периода.
Строка с кодом 280 — сумма минимального налога. Он не платится, если получится ниже самого налога по УСН.
ООО «Сова» в 2020 году получило доход 470 000 рублей, подтвержденные расходы составили 427 300 рублей. Бухгалтер Филина А. Ю. рассчитала налог: (470 000 — 427 300) х 15 % = 6 405 рублей. Далее Филина А. Ю. посчитала минимальный налог: 470 000 х 1 % = 4 700 рублей. Как видим из расчетов, минимальный налог меньше начисленного. Поэтому бухгалтер ООО «Сова» перечислит на счет ФНС 6 405 рублей (при условии, что ранее не было авансов).
Раздел 3
Большинство компаний и тем более ИП вряд ли сталкиваются с этим разделом. Ведь третий раздел заполняется теми, кто становится получателем целевых средств (п. 1, 2 ст. 251 НК РФ).
Здесь стоит отразить данные по разным категориям целевых средств: неизрасходованным деньгам прошлого периода, непотраченным средствам с неистекшим сроком использования, а также средствам с неустановленным сроком пользования.
Все средства делятся по кодам (коды доступны в приложении к порядку заполнения).
В графах 2 и 5 раздела 3 бухгалтер отмечает:
конкретную дату получения средств или какого-либо имущества;
срок использования материальных ценностей, заявленный передающей стороной. Если срок использования не определен, то графы 2 и 5 остаются пустыми.
В графах 3 и 6 нужно указать объем средств, полученных ранее отчетного года с разными сроками использования.
Если компания потратила средства не по их прямому назначению, придется отразить их в графе 7.
Завершающим этапом заполнения раздела 3 станет подведение итогов. Для этого есть специальная строка внизу страницы. Такие суммы включаются в состав внереализационных доходов в момент, когда были нарушены условия их получения.
На первый взгляд может показаться, что заполнить декларацию по УСН под силу только профессионалу. Но если затратить немного времени и вооружиться приведенной инструкцией, все окажется не так сложно. В данной статье мы расшифровали построчно все разделы и привели примеры расчетов.