требуется ли применять ккт при выдаче денежных подарков работникам
ККТ: применять – не применять?
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Буквальное прочтение нового определения понятия «расчеты» позволяет предположить, что ККТ нужно использовать не только при получении денежных средств в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), но и при выдаче денег за приобретенные товары (работы, услуги), в том числе через подотчетных лиц и по договору ГПХ. Однако чиновники включили «ручное управление», разъяснив, в каких ситуациях нужно применять ККТ и выдавать (передавать) кассовые чеки, а в каких – нет. В связи с этим на сегодняшний момент в силу сохраняющейся неопределенности насчет применения ККТ рекомендуем руководствоваться разъяснениями Минфина и ФНС. Расскажем о них.
Что такое расчет по новым правилам?
Определение понятия «расчеты» в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 54-ФЗ) существенно изменил Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ (новая редакция действует с 03.07.2018).
Итак, расчетом по новым правилам в первую очередь является прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. Старая формулировка: прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.
Таким образом, обязанность применения ККТ (она может возникнуть только у организаций и ИП) теперь завязана на все формы расчетов: и наличные, и безналичные. При расчетах организация (ИП) не использует ККТ исключительно в случаях, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2). Так, ККТ вообще не нужно применять при осуществлении расчетов между организациями и (или) ИП в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2).
Формы безналичных расчетов, используемых банками для перевода денежных средств, перечислены в п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено ЦБ РФ 19.06.2012 № 383-П):
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты инкассовыми поручениями;
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
Следует понимать, что с использованием электронного средства платежа могут переводиться не только электронные денежные средства (см. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
В частности, ЦБ РФ разъяснил, что к электронным средствам платежа относятся системы дистанционного банковского обслуживания, позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств.
В силу п. 4 ст. 4 Федерального закона № 192-ФЗ организации и ИП вправе не применять ККТ и не выдавать (не направлять) БСО до 01.07.2019 при осуществлении расчетов с физическими лицами, не являющимися ИП, в безналичном порядке. Данное послабление не распространяется на расчеты с использованием электронных средств платежа. Причем в отличие от безналичных расчетов между организациями и ИП не важно, предъявляло ли физическое лицо ЭСП.
Кроме того, до 01.07.2019 ККТ могут не применять организации и ИП, перечисленные в ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ (именно этот закон ввел понятие онлайн-касс). Среди прочего это:
организации и ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (например, товарного чека, квитанции), подтверждающего прием денежных средств за соответствующую услугу);
ИП, использующие ПСНО при ведении деятельности по оказанию услуг по прокату (условие – как в предыдущем случае – выдача клиенту подтверждающего прием денег документа). Кстати, если ИП применяет ПСНО при деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, или деятельности, связанной с оказанием экскурсионных услуг, он может вести расчеты без применения ККТ в силу п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ. Условием освобождения является выдача (направление) клиенту документа, подтверждающего факт осуществления расчета и содержащего определенные реквизиты;
организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (при условии выдачи БСО).
Следующие виды расчетов из Федерального закона № 54-ФЗ остались без изменений:
прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр;
прием денежных средств при реализации лотерейных билетов (в том числе электронных), приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
Зато появились новые виды расчетов:
прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов (применение ККТ в этих случаях обязательно с 01.07.2019);
предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей). В части предоставления займа ККТ можно не применять до 01.07.2019;
предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ККТ обязательно для применения с 01.07.2019).
Расчеты по договору ГПХ
Новая формулировка понятия «расчеты» в части, указывающей на необходимость применения ККТ при выплате денежных средств за товары, работы, услуги (а не за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги), позволила предположить, что ККТ нужно использовать при выплате организацией (ИП) физическому лицу денежных средств по договору гражданско-правового характера. Чиновники уверили, что это не так.
При расчете пользователь обязан выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе и (или) направить его в электронной форме на предоставленные покупателем (клиентом) абонентский номер либо адрес электронной почты (в случае предоставления таковых до момента расчета). Фискальный документ направляется на адрес электронной почты клиента при наличии технической возможности (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ). Таким образом, ККТ применяется, в частности, лицом, которое реализует товары, выполняет работы и оказывает услуги и формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту).
При заключении организацией (ИП) договора ГПХ с физическим лицом на реализуемые им в ее пользу (в пользу ИП) товары (работы, услуги) и последующей выплате денежных средств физическому лицу покупателем (клиентом) является сама организация (предприниматель). В этом случае услуги оказывает физическое лицо. Однако ввиду положения п. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ применяется исключительно организациями и ИП. Поэтому при осуществлении организацией (ИП) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору ГПХ, в том числе договору аренды, применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.
Представленная позиция озвучена в письмах Минфина РФ от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, 03-01-15/56539, от 08.08.2018 № 03-01-15/55854, от 02.08.2018 № 03-01-15/54562, от 01.08.2018 № 03-01-15/54311, от 25.07.2018 № 03-01-15/52265.
Налоговики придерживаются такой же точки зрения (письма ФНС РФ от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@, УФНС по г. Москве от 14.08.2018 № 17-15/176342@), но выделяют ситуацию, когда деятельность организации или ИП направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию. В этом случае, по мнению налоговой службы, при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физическому лицу за товар) у организации (ИП) возникает обязанность применения ККТ и, соответственно, выдачи (направления) кассового чека (см. Письмо ФНС РФ от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).
Расчеты через подотчетных лиц
При осуществлении покупок через подотчетных лиц речь, как правило, идет о расчетах между организациями и (или) ИП. Это означает, что ККТ должна применяться, если расчет производится наличными денежными средствами либо с предъявлением ЭСП. При расчетах между организациями (ИП) и физическими лицами ККТ нужно будет использовать при любых видах расчетов. Как результат, первый момент – идентификация покупателя (клиента) как организации. Она происходит, как указывают чиновники, на основании предъявляемой физическим лицом доверенности на совершение расчетов от имени организации. Еще одним важным фактором взаимодействия является договор. При соблюдении обозначенных условий расчет следует считать осуществляемым между организациями. При таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек лицом, которое реализует товары (работы, услуги).
Если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (что, как правило, достигается путем предъявления подотчетным лицом доверенности), ККТ продавец должен применять в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем – физическим лицом.
Также следует учитывать, что с 01.07.2019 кассовый чек (БСО), сформированный при расчетах между организациями и (или) ИП, пополняется новыми дополнительными реквизитами, перечисленными в п. 6.1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ. В кассовом чеке помимо стандартных реквизитов появятся:
наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) ИП);
ИНН покупателя (клиента);
сведения о стране происхождения товара (при расчетах за товар);
сумма акциза (если применимо);
регистрационный номер таможенной декларации (при расчетах за товар) (если применимо).
Включение в кассовый чек именно этих реквизитов, как указывают чиновники, позволит оформлять расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций. До 01.07.2019 допустимо производить расчеты между организациями с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений о покупателе, включая его ИНН.
Продекларированный материал основан на письмах Минфина РФ № 03-01-15/56554, 03-01-15/54311, ФНС РФ № АС-4-20/15566@, УФНС по г. Москве № 17-15/176342@.
Дополнительные разъяснения
Таковые представлены в упомянутых выше письмах ФНС РФ № АС-4-20/15566@, АС-4-20/15707, УФНС по г. Москве № 17-15/176342@.
Операция
ККТ: применять / не применять
Выдача сотруднику организации заработной платы, в том числе товаром*, материальной помощи и другие выплаты
Удержание денежных средств из заработной платы сотрудника (в установленных законодательством РФ лимитах) в счет компенсации затрат, понесенных в связи с трудовой деятельностью
Погашение сотрудниками задолженности перед организацией за приобретенные товары, работы, услуги в форме удержания организацией из заработной платы сотрудников суммы платежей по обязательству
Выдача работнику денежных средств под отчет
Возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет
* Подтверждением оплаты товара для работника может служить расчетный листок, который тот должен получить при выплате заработка (ст. 136 ТК РФ).
Очередные изменения, внесенные в Федеральный закон № 54-ФЗ, привели к недопониманию – в каких случаях должна применяться ККТ? Чиновники, выпустив разъяснения, разрешили ситуацию, в общем-то, положительным образом. В частности, не нужно использовать ККТ при выплате денежных средств физическому лицу в рамках исполнения обязательств по договору ГПХ. При осуществлении расчетов через подотчетных лиц ККТ должна применять только одна сторона – продавец.
Нанимаешь работников — готовь онлайн-кассу?
Чиновники Минфина выпустили два письма — одно за другим, касающиеся начисления НДС на операции с работниками: облагать НДС нужно выдачу сотрудникам трудовых книжек и вручение подарков. Не приведет ли это к тому, что выдачу книжек и подарки придется пробивать по онлайн-кассе?
Платите НДС с трудовых книжек и вкладышей к ним
В Письме от 28.08.2019 № 03-07-11/66111 Минфин сообщает, что выдача трудовых книжек и вкладышей к ним — по сути реализация товара (книжки или вкладыша) работнику. Поэтому такую выдачу нужно облагать НДС.
Умозаключения чиновников базируются на том, что книжка (вкладыш), которые обязан оформить работодатель и передать работнику, сначала являются собственностью работодателя, а затем переходят в собственность работника. И за такой переход собственности работодатель берет с работника деньги (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»).
Таким образом, рассудили чиновники, передача трудовых книжек (вкладышей) — это реализация согласно ст. 39 НК РФ и ст. 146 НК РФ.
Платите НДС с подарков работникам
В Письме от 15.08.2019 № 03-07-11/61750 Минфин призывает считать реализацией вручение работникам подарков. На том же примерно основании: сначала подарок оказывается в собственности работодателя, а потом — в собственности работника.
В обоснование чиновники ссылаются все на ту же ст. 146 НК РФ (подп. 1 п. 1 этой статьи), откуда следует, что передача товара от одного собственника другому без оплаты тоже считается реализацией. Поэтому выдачу работнику подарка от работодателя следует облагать НДС как реализацию.
Так реализация или нет?
Отметим, что в обоих рассмотренных письмах Минфин настаивает на том, что операции с работниками нужно считать реализацией. Это особенно интересно, если посмотреть на разъяснения Минфина по онлайн-кассам по тем же самым операциям.
В письмах Минфина от 12.12.2018 № 03-01-15/90372 и от 25.01.2019 № 03-01-15/4355 те же чиновники обстоятельно разъясняют, что применять онлайн-кассу при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша к ней не нужно, потому что оплату от работника следует рассматривать как компенсацию действий, которую обязан выполнить работодатель по закону. То есть выдача книжки реализацией не является, поэтому и не возникает обязанности пробивать чек.
В Письме Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62431 сформулирована похожая точка зрения на подарки работникам. Чиновники советуют оформить на подарок работнику договор дарения и тогда, по их мнению, его не надо будет рассматривать как реализацию, и можно не применять ККТ по 54-ФЗ.
То есть, наблюдаем в Минфине некую неопределенность во мнениях. Единственное, что смущает — это даты писем. Разъяснения, в которых ситуативно следует считать выдачу трудовых книжек реализацией, совсем свежие. Что это может значить?
Всем работодателям придется заводить онлайн-кассу?
Похоже, что данного варианта следует опасаться: Минфин постарается ликвидировать свою явную переобувку насчет того, что считать реализацией в рассмотренных случаях. И выпустит новые письма, касающиеся применения онлайн-касс работодателями при операциях с работниками.
Вряд ли чиновники скажут, что ту же выдачу трудовых книжек все-таки не следует считать реализацией. Скорее, нас ждут разъяснения, что и для целей применения ККТ выдачу надо считать реализацией, как и для НДС.
Не добавляет оптимизма и тот факт, что, по информации в СМИ, налоговики с августовскими разъяснениями Минфина полностью согласны. И готовы их активно применять на практике с налогоплательщиками. А большинство налогоплательщиков обязаны применять онлайн-кассы…
Эх, как бы не пришлось учить кадровиков выбивать чеки на онлайн-кассе.
Друзья, поддержите нас — подпишитесь на наш блог на Клерке :).
Применение ККТ в расчетах с сотрудниками
Автор: Солдаткин Владимир Александрович, Главный налоговый консультант
В начале июля вступил в силу Федеральный закон от 3 июля 2018 года N 192-ФЗ, который внес существенные изменения в Закон о применении ККТ. Законодатели основательно переписали Закон № 54-ФЗ о ККТ. Поправки поставили точку в некоторых спорных вопросах. Например, теперь нет сомнений, что кассовый чек нужно выбивать при покупке товаров (работ, услуг). ККТ придется применять не только при получении аванса, но и при его зачете. Но данные поправки не только поставили точку в спорных вопросах, но и породил ряд спорных ситуаций. В данной статье рассмотрим в каких случаях организация или ИП не обязано применять ККТ.
Выплаты по ГПД
При заключении организацией или индивидуальным предпринимателем с физическим лицом договора гражданско-правового характера на оказание в пользу такой организации или индивидуального предпринимателя услуги (работ) и последующей выплате денежного вознаграждения физическому лицу клиентом будет являться сама организация или индивидуальный предприниматель.
При осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем выплаты физическому лицу вознаграждения (денежных средств) в рамках исполнения обязательств по договору гражданско-правового характера ККТ не применяется.
В Закон N 54-ФЗ добавлена новая формулировка – в понятие «расчеты». Данное изменение внесено ФЗ от 03.07.2018 N 192-ФЗ и применяется с 3 июля 2018 года.
Данное изменение указывает на необходимость применения ККТ при выплате денежных средств за товары, работы, услуги, а не за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. Данное обстоятельство позволила предположить, что ККТ нужно использовать при выплате организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу денежных средств по договору гражданско-правового характера. Финансовое ведомство в своих разъяснения объяснили, что это суждение является ошибочным.
Так как, в соответствии с п. 2 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ – «при расчете пользователь обязан выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе и (или) направить его в электронной форме на предоставленные покупателем абонентский номер либо адрес электронной почты)».
И как следствие чек ККТ продавец, при наличии технической возможности, обязан, направить клиенту на адрес электронной почты. Соответственно, контрольно-кассовая техника применяется, лицом, реализующим товары, выполняющим работы и оказывающим услуги. Именно на данное лицо возлагается обязанность по формированию и передаче кассового чека покупателю.
В случае заключения с физическим лицом, договора гражданско-правового характера, покупателем (потребителем услуг) является сама организация или индивидуальный предприниматель, то есть услуги оказывает физическое лицо, а на организацию или индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по оплате (выплате денежного вознаграждения) данных услуг (работ) в рамках исполнения гражданско-правового договора физическим лицом.
А, согласно п. 1 ст. 1.2 ФЗ N 54-ФЗ ККТ применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями. Отсюда следует, что физическое лицо не является субъектом правоотношений, на которое возлагается обязанность по применению контрольно-кассовой техники.
Данной точки зрения в своих разъяснениях придерживаются и специалисты федеральной налоговой службы (Письмо ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, Письмо УФНС по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@).
Приобретение товара у физических лиц
В свою очередь, в ситуации, когда организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары для дальнейшей реализации у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, по мнению специалистов налогового органа, контрольно-кассовая техника применяется, так как при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физическому лицу за товар) у организации или индивидуального предпринимателя возникает обязанность применения контрольно-кассовой техники и, соответственно, выдача кассового чека.
Таким образом, из анализа норм Федерального закона N 54-ФЗ следует, что обязанность применения контрольно-кассовой техники в частности, возлагается на лицо, которое оказывает работы или услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту.
Из анализа выше приведенных норм российского законодательства, а также разъяснений контролирующих органов следует, что при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера контрольно-кассовая техника не применяется и кассовый чек не выдается. Отметим, что договор может быть как договором на оказание услуги, так и другим гражданско-правовым договором, например договором аренды. Но, в случае, приобретения товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, по мнению налогового органа, контрольно-кассовая техника применяется.
С таким подходом согласны и сотрудники контролирующих органов (Письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, Минфина России от 10.08.2018 N 03-01-15/56554).
С 01.07.2019 состав реквизитов кассового чека или БСО, формируемого в случае осуществления расчетов между организациями и (или) ИП с использованием наличных денег либо с предъявлением электронных средств платежа, дополнен новыми реквизитами (п. 6.1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ):
наименование покупателя (клиента) (наименование организации или фамилия, имя, отчество (при наличии) ИП);
ИНН покупателя (клиента) и тд.
Минфин пояснил, что именно указание в кассовом чеке приведенных реквизитов позволит оформлять расчет между организациями одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций (как результат, с применением ККТ только стороной, выступающей в качестве продавца).
До 01.07.2019 расчеты между организациями наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа через подотчетных лиц осуществлтсь также с использованием одной единицы ККТ.
Озвученный подход изложен в письмах Минфина РФ от 10.08.2018 N 03-01-15/56554, от 01.08.2018 N 03-01-15/54311, ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, УФНС по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@.
Также следует учитывать, что выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных ему под отчет, не образуют природу расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ. Поэтому в данных случаях ККТ не применяется.
Выплата зарплаты товаром
Если часть зарплаты организация выдает работнику товаром, то понятие «расчет» в соответствии с Законом N 54-ФЗ не возникает и, следовательно, применять ККТ организация не обязана.
Сотрудник может у своей же организации приобретать товар (работу, услугу), стоимость которого удерживается из заработной платы. Рассматривая такую ситуацию в письме N АС-4-20/15707, налоговая служба отметила следующее.
Погашение сотрудниками задолженности перед организацией за приобретенные товары, работы, услуги в форме удержания ею из заработной платы сотрудников суммы платежей по обязательству является расчетом в понимании Закона N 54-ФЗ. Поэтому в таком случае организация обязана применять ККТ.
Следовательно, до 1.07.2019 года ККТ в данном случае не применяется.
Таким образом, в данной статье было рассмотрены случаи, когда организация не обязана применять ККТ в расчетах с сотрудниками.
Об особенностях применения ККТ при передаче подарка покупателю или товара работнику
Ведомство рассмотрело две ситуации. В одном случае речь шла о передаче подарка покупателю. Здесь использование кассы зависит от встречного обязательства. Если покупатель должен выполнить какое-то условие для получения подарка, например купить товаров на определенную сумму, выдачу подарка нельзя считатьдарением. В этой ситуации необходимо пробить чек на все передаваемые товары.
Другая ситуация, по поводу которой высказалась ФНС, касается выдачи работнику товара с удержанием его стоимости из зарплаты. В этом случае нужно использовать ККТ, если такая передача не предусмотрена трудовым договором. Когда натуральная форма оплаты труда установлена в коллективном или трудовом договоре, кассу не применяют. К такому выводу ФНС уже приходила.
Вопрос: О применении ККТ при передаче покупателю «подарка» с условием встречного обязательства, а также при выдаче работникам товаров (работ, услуг) в качестве натуральной формы оплаты труда.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июля 2020 г. N АБ-4-20/11542
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 05.12.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктом 9 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2016 N 1173 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем считаем возможным отметить, что согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин расчеты, под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг, либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно пункту 3 статьи 454 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом или иным законом, особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, безвозмездная передача товаров, работ, услуг не подпадает под термин «расчеты» в понимании Федерального закона N 54-ФЗ и, соответственно, не требует применения контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 указанного Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если условием получения «подарка» является приобретение товара, например, на определенную сумму или предоставление покупателю «подарка» при условии покупки одного или нескольких товаров, действия продавца по передаче «подарка» покупателю нельзя расценивать как совершение договора дарения в связи с наличием у покупателя встречного обязательства.
С учетом изложенного между покупателем и продавцом фактически заключен договор купли-продажи нескольких товаров и, соответственно, в указанной ситуации требуется применение контрольно-кассовой техники с отражением в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) всех товаров.
По вопросу применения контрольно-кассовой техники в случае выдачи сотрудникам компании товаров, работ, услуг в качестве натуральной формы оплаты труда следует учитывать позицию ФНС России, изложенную в письме от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@, согласно которой в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Учитывая изложенное, если коллективным или трудовым договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы сотрудника организации или индивидуального предпринимателя за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем, то расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ не возникает и, соответственно, обязанность по применению контрольно-кассовой техники в таком случае отсутствует.
Вместе с тем следует отметить, что в случае реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, и реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем, применение контрольно-кассовой техники при осуществлении таких расчетов обязательно независимо от способа расчета, в том числе посредством удержания денежных средств из заработной платы сотрудника. При этом момент расчета определяется в соответствии с договором по реализации таких товаров (работ, услуг).
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования отношений в сфере применения контрольно-кассовой техники, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.