бухгалтерский учет новогодних подарков детей
Новогодние подарки детям сотрудников: как отразить в 1С
Передача работникам детских новогодних подарков не связана с трудовой деятельностью работника и не является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (абз. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ).
Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Бухгалтерский учет новогодних подарков детям работников
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией новогодних подарков для детей работников нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации. На практике применяются несколько вариантов:
Если новогодние детские подарки по учетной политике организации учитываются как МПЗ или товары и их стоимость не были учтены в расходах ранее в момент приобретения, то их стоимость включается в прочие расходы при передаче работнику (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99).
Сумма исчисленного с безвозмездной передачи подарков НДС учитывается в прочих расходах (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».
Налоговый учет новогодних подарков детям работников
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:
Подарки работникам организации и их детям не облагаются НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан) (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 33 ст. 217 НК РФ). При этом выдача подарков должна быть оформлена документально (письмо Минфина РФ от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Доходы в виде подарков, превышающие соответственно 4 000 руб. и 10 000 руб. в год, облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ).
Поскольку подарок передается получателю по договору дарения, предусматривающему переход права собственности на передаваемое в дар имущество, то объекта обложения страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ не возникает (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Кроме того, дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с организацией, следовательно, выплаты, производимые в их пользу, не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 2 письма Минфина РФ от 01.08.2017 № 03-04-06/48824, письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 12309-19). Во избежание споров с проверяющими органами выдачу новогодних детских подарков следует оформить договором дарения в письменной форме (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).
Учитывая, что порядок признания стоимости детских новогодних подарков в расходах в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом – нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признано соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В программе «1С:Бухгалтерия 8» приобретение подарков отражается документом Поступление (акт, накладная), выдача подарков – документом Безвозмездная передача.
Оформление подарков детям работников в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0
Организация ООО «ТФ-Мега» (покупатель) закупила у ООО «Подарок» (поставщик) сладкие новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 50 шт. на общую сумму 41 300,00 руб., в т. ч. НДС 18% 6 300,00 руб. Выдача детских новогодних подарков не входит в систему оплаты труда организации. С каждым сотрудником, получившим подарок для своего ребенка, заключен договор дарения в письменной форме, подарки вручены 20.12.2018. Стоимость одного подарка – 826,00 руб., в том числе НДС 126,00 руб.
По учетной политике предприятия подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.06 «Материалы».
ООО «ТФ-Мега» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Новогодние подарки для детей: учет и налогообложение
Дарить новогодние подарки детям сотрудников — хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.
В канун нового года учреждение может дарить подарки не только детям сотрудников, но и непосредственно самим сотрудникам. Подробно о нюансах вручения подарков и выплате материальной помощи сотрудникам учреждения мы писали в № 6, 2016.
Приобретаем подарки
Затраты на приобретение подарков должны быть отражены в плане деятельности.
Что касается казенных учреждений, приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств допускается только в случае, если такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, с разрешения вышестоящего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
На основании п. 3 ст. 161 БК РФ казенные учреждения не имеют права распоряжаться доходами, полученными от осуществления ими приносящей доход деятельности, поскольку они перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Для них бюджетные средства являются единственным источником финансирования, и если затраты на приобретение новогодних подарков не предусмотрены бюджетной сметой, то их нельзя производить.
Приобретение подарков для детей сотрудников необходимо оформить оправдательными документами. В этих целях издается приказ (распоряжение) руководителя учреждения, в котором указываются:
Как оформить передачу детских подарков?
Такой договор учреждение может заключить устно.
Письменное заключение договора необходимо только в случаях, предусмотренных ст. 574 ГК РФ.
Оформление договора в письменной форме требуется
Если договор содержит обещание дарения в будущем
Если объектом дарения является недвижимое имущество
Выдачу подарков следует сопроводить соответствующей ведомостью, форма которой является произвольной и разрабатывается учреждением самостоятельно.
Требования к «первичке» установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от № 157н (далее — Инструкция № 157н).
Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости детского подарка?
Обычно стоимость детских подарков, вручаемых в бюджетных учреждениях, не превышает 500 — 700 руб., следовательно, можно применить норму п. 28 ст. 217 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено: в ситуации, когда стоимость подарка составляет менее 4 000 руб. (с учетом ранее выданных сотруднику в течение года подарков), налогооблагаемый доход у налогоплательщика не возникает.
Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4 000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Можно ли учесть расходы на детские подарки при исчислении налога на прибыль?
Возникает ли при передаче детских подарков объект обложения НДС?
В случае составления в вышеуказанной ситуации на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.
Принять «входной» НДС к вычету можно независимо от того, учитываются ли расходы на подарки при расчете налога на прибыль. Дело в том, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности вычетов по НДС (постановления ФАС МО от № /11, ФАС ПО от № /08).
Одно время по вопросу уплаты НДС со стоимости детских новогодних подарков складывалась неоднозначная арбитражная практика.
Так, в Постановлении от № /2009 ФАС СЗО отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объект обложения НДС.
Однако в Постановлении от № 1001/13 по делу № /12‑140‑143 Президиум ВАС признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.
Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого учреждения без учета налога не превышала в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Надо ли начислять на стоимость детских подарков страховые взносы?
Вручение учреждением новогодних подарков детям сотрудников является безвозмездной передачей права собственности на них и не считается вознаграждением работников. Кроме того, подарки приобретаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых () отношениях и не признаются застрахованными лицами. Также получение подарков не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его труда. Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.
Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах Минтруда РФ от № 17–3/, Минздравсоцразвития РФ от № 1239‑19.
Арбитры также придерживаются мнения, что стоимость подарков не включается в облагаемую страховыми взносами базу (постановления АС СКО от № /2015 по делу № /2014, ФАС ВСО от № /2012, от № /2011).
Отражаем приобретение и выдачу детских новогодних подарков в бухгалтерском учете
В течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).
Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется в карточке учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).
Итак, произведенные расходы, связанные с покупкой подарков, отражаются в учете следующим образом:
| Вид учреждения | Дебет | Кредит |
| Казенное учреждение (Инструкция № 162н*) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
| Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Автономное учреждение (Инструкция № 183н***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от № 174н.
*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от № 183н.
Списание детских подарков с забалансового учета при их передаче сотрудникам производится на основании документов, подтверждающих факт дарения. Как было указано выше, таким документом является, в частности, ведомость выдачи подарков.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
| Казенное учреждение | Бюджетное учреждение | Автономное учреждение | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Переданы детские новогодние подарки (стоимость подарков без НДС) | |||||
| 07 | 07 | 07 | |||
| Начислен НДС на стоимость подарков | |||||
| 1 401 20 290 | 1 303 04 730 | 2 401 10 130 | 2 303 04 730 | 2 401 10 130 | 2 303 04 000 |
| Удержан НДФЛ со стоимости подарков из заработной платы | |||||
| 1 302 11 830 | 1 303 01 730 | 0 302 11 830 | 0 303 01 730 | 0 302 11 000 | 0 303 01 000 |
В заключение перечислим основные выводы, связанные с учетом и налогообложением новогодних подарков для детей сотрудников учреждения:
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Учет новогодних подарков без хлопот для бухгалтера
На праздники во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам подарки. Это приятный сюрприз для одаряемого, а для бухгалтерии — лишние хлопоты. Предлагаем вам своего рода шпаргалку для учета и налогообложения новогодних презентов.
Не будничный НДС
Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС — это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация» и, соответственно, под действие статьи 146 Налогового кодекса. То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК).
Однако в некоторых случаях передачу презента можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника. Такой подход возможен в силу некоторых положений Трудового кодекса. Так, согласно абзацу 2 статьи 135 Кодекса, в оплату труда входят системы премирования, которые устанавливаются коллективными договорами. А статья 191 предписывает награждать сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, ценными подарками. Виды поощрений должны быть также установлены коллективным договором. Таким образом, вы не дарите работнику вещь, а поощряете его трудовую деятельность в рамках установленной в компании кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда.
Правда, необходимо признать, что к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно и свою правоту вам придется отстаивать в суде.
Учитывая, что большинство бухгалтеров при выдаче подарков действуют традиционным способом, то есть начисляют НДС, приведем типовые проводки по отражению этих операций в учете (см. таблицу 1).
Типовые проводки при начислении НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества
А теперь поговорим о презентах сотрудникам и партнерам.
Уменьшить прибыль нельзя на стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК) и на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК). Учитывать в целях налогообложения прибыли любые расходы в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, позволяет также пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса.
Таким образом, закрепив в указанных актах организации положение о премировании сотрудников ценными подарками, стоимость подарков можно учесть в расходах по прибыли. Эта точка зрения подтверждается вышеупомянутыми положениями Трудового кодекса (ст. 135, 191 ТК). Но так же, как и в ситуации с начислением НДС, контролирующие органы против такого подхода (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/468).
Арбитражной практикой по данному вопросу мы не располагаем. Поэтому к проблеме включения расходов на подарки в уменьшение прибыли (при условии закрепления в коллективном договоре нормы о выдаче презентов по итогам года в качестве стимуляции рабочей деятельности) необходимо подходить с учетом возможных претензий со стороны налоговиков.
«Зарплатные» налоги в подарок сотруднику
Относительно НДФЛ напомним, что не облагаются налогом доходы в виде подарков, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не дороже 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК). Есть категория налогоплательщиков, в отношении которых верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей, например ветераны ВОВ (п. 33 ст. 217 НК). Но при более высокой стоимости подарка налог на доходы физических лиц одаряемому обеспечен (п. 1 ст. 210 НК). Если это сотрудник организации, удержать НДФЛ нужно при выплате зарплаты, а если вы не производите выплаты получателю презента (например, партнеру), то обязаны сообщить в инспекцию о выданном ему «натуральном» доходе и невозможности исполнить роль налогового агента (ст. 226 НК).
ЕСН со стоимости подарков, выдаваемых сотрудникам к праздникам, начислять не нужно. Это связано с тем, что к объекту по ЕСН относятся выплаты в пользу физических лиц, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, а не в соответствии с положениями трудового договора. Кроме того, нужно учитывать источник выплаты. Как правило, эти суммы погашают из прибыли, оставшейся после налогообложения, поэтому «соцналог» в этом случае не платят (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2006 г. № КА-А40/13899-05).
Напомним, что база для начисления пенсионных взносов идентична налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Таким образом, решать вопрос об уплате взносов на ОПС со стоимости подарков необходимо аналогично «соцналогу».
Типовые проводки при начислении «зарплатных» налогов и взносов на стоимость подарков приведены в Таблице 2.
Типовые проводки при начислении «зарплатных» налогов и взносов на стоимость подарков
В ООО «Пирамида» в соответствии с приказом генерального директора все сотрудники получили подарки: набор конфет и новогодние сувениры. Организация придерживается в вопросе налогообложения стоимости подарков позиции контролирующих органов. То есть приобретает подарки за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и начисляет НДС. Подарки были вручены на корпоративной вечеринке 21 декабря. Стоимость одного подарка составила 1180 руб. В организации работает 10 человек, то есть на презенты было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). НДФЛ на стоимость подарка не исчисляют, потому что она менее 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК). Также стоимость презентов не облагается и ЕСН, так как они приобретены за счет чистой прибыли (п. 3 ст. 236 НК).
В учете бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
— 11 800 руб. — подарки приняты к учету;
Дебет 19 Кредит 60
— 1 800 руб. — отражен входной НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 1800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. — оплачена задолженность продавцу;
Дебет 73 Кредит 41
— 11 800 руб. — подарки переданы сотрудникам;
Дебет 91-2 Кредит 73
— 10 000 руб. — стоимость подарков списана в затраты;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 1800 руб. — начислен НДС с безвозмездно переданного имущества;
Дебет 99 Кредит 68
— 432 руб. (1800 руб. × 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
А облагается ли сумма, потраченная на презенты, взносами в ФСС? В письме ФСС от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665 выражена официальная позиция чиновников, согласно которой, все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765, подпадают под взносы. Такой же позиции придерживается УФНС по г. Москве (письмо от 14 сентября 2006 г. № 18-11/081282). Перечень является исчерпывающим, а стоимость подарков в нем не указана. То есть заплатить взносы вы обязаны.
Однако в свое время Минфин в письме от 26 мая 2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (см. постановление ФАС Московского округа от 10 сентября 2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.
Итак, налогообложение подарков — тема довольно сложная и неоднозначная, причем это касается почти всех обязательных платежей. Но на практике мало кто решается включать стоимость презентов в затраты при налогообложении прибыли, не начислять НДС и взносы в ФСС. Такое положение вещей вполне понятно, ведь учитывая, что риск претензий со стороны контролеров велик, далеко не каждый бухгалтер считает целесообразным рисковать, отстаивая свою позицию в суде.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Налогообложение подарков, предназначающихся детям сотрудников бюджетного учреждения
Автор: Иванова И. Е., аудитор консалтинговой группы «Аюдар»
Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»
Многие работодатели передают детям сотрудников подарки к Новому году, приобретают билеты на новогоднюю елку, в театр и на другие развлекательные мероприятия. Рассмотрим в данной консультации налогообложение таких подарков, если они приобретены за счет доходов от приносящей доход деятельности.
Передача подарков детям сотрудников учреждения регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В контексте нашей статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым – сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения. При этом должен быть составлен договор дарения движимого имущества в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, причем соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от нее, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
НДФЛ: с чего и как удерживать?
Переданные в подарок ребенку сотрудника предметы, билеты на развлекательные мероприятия признаются доходом физического лица в натуральной форме.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:
все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми, у него возникло;
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него), перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающей 4 тыс. руб. за налоговый период. Сумма указанного дохода в размере, превышающем 4 тыс. руб., подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Данная норма применяется к доходу работника без учета количества его детей.
Обратите внимание: поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 тыс. руб.), следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами, считает Минфин (см. Письмо Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-04-06/2650). Данный вывод подтверждает и ФНС (см. Письмо ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в порядке ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, внесенных налогоплательщиком.
За налоговый период стоимость доходов в натуральной форме составила 7 000 руб.
Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет в размере 3 90 руб. ((7 000 руб. – 4 000 руб.) х 13%).
Напомним, что для нерезидентов ставка налога составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ. Соответственно, если работник является нерезидентом, что отражено в регистре налогового учета (налоговая карточка), налог составит 900 руб. ((7 000 руб. – 4 000 руб.) х 30%).
Но если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то все же применяется ставка 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
В статье 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода при получении физическим лицом доходов в натуральной форме определяется как день передачи таких доходов физлицу.
Для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи имущества одаряемому.
Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 тыс. руб., включая НДС (Письма Минфина РФ от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).
Подчеркнем: по мнению налоговой службы (Письмо ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@), организации следует вести персонифицированный учет доходов в регистрах налогового учета.
Обратите внимание на то, что НДФЛ со стоимости подарка нужно удержать при выплате сотруднику очередной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы: начислять или нет?
Если учреждение дарит подарки детям своих работников либо иным лицам, с которыми у него не заключен трудовой договор (гражданско-правовой договор о выполнении работ (оказании услуг)), начислять со стоимости таких подарков взносы не нужно. Это Минтруд разъяснил в письмах от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.10.2014 № 17-3/В-507.
Страховые взносы не начисляются, поскольку нет объекта обложения (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).
НДС: особенности начисления
Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС с детских подарков следует начислить в день вручения подарка (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) по ставке 20%.
Начисление НДС производится:
на всю стоимость приобретенного подарка, если продавец применяет специальный налоговый режим (УСНО, ЕНВД) и по этой причине не предъявил сумму НДС к оплате (отсутствует счет-фактура);
на стоимость приобретенного подарка без учета НДС (общий режим налогообложения). В общем случае стоимость товара и будет рыночной ценой.
Обратите внимание на то, что:
по мнению Минфина, НДС, уплаченный при покупке подарков, можно принять к вычету (Письмо от 18.08.2017 № 03-07-11/53088);
НДС, который начислен при передаче подарков, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ);
если в соответствии с НК РФ учреждение освобождено от уплаты НДС, сумма налога, предъявляемая учреждению при приобретении подарка, к вычету не принимается. Входной НДС учитывается в стоимости подарка (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Счет-фактура, оформляемый дарителем
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением, в частности, операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).
Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. Для отражения таких операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям. В случае составления в изложенной ситуации счета-фактуры его можно выписать в одном экземпляре для учета продавцом операций по итогам налогового периода. На основании норм Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки (Письмо Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Оформляем передачу подарков детям сотрудников
Подарки детям сотрудником могут передаваться на основании договора дарения или распоряжения руководителя бюджетного учреждения.
В первом случае заключается договор дарения в письменной или устной форме и при передаче подарка составляется акт приема-передачи.
Во втором случае необходимо оформить:
приказ (распоряжение) руководителя учреждения (в приказе отражаются лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков, примерная стоимость одного подарка, источники финансового обеспечения расходов, сроки выдачи подарков);
список сотрудников и детей, получающих подарки (может быть приложением к приказу или отдельным документом);
ведомость, в которой работники учреждения будут расписываться за получение подарков, или акт приема-передачи подарков.
Отметим, что и приказ (распоряжение), и ведомость (акт приема-передачи) на выдачу детских подарков составляются в произвольной форме. Но любая форма, в том числе ведомость на выдачу подарков, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа:
дату его составления;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
подписи названных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Соответствующие требования к «первичке» установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Обратите внимание на то, что поступление подарков в учреждение должно быть подтверждено первичными учетными документами: товарными накладными (продавца), кассовыми, товарными чеками (при оплате наличными деньгами), а также иными документами, подтверждающими факт приобретения подарков. А в течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н). Аналитический учет по этому счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).
На наш взгляд, лучший вариант, исключающий все возможные разногласия с проверяющими органами, – это составление в письменной форме договора дарения между учреждением и работником.