диагностическая карта бухгалтерский учет
Диагностическая карта бухгалтерский учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По какой статье КОСГУ отразить расходы по договору на оказание консультационных и диагностических услуг для прохождения технического осмотра автомобиля?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что расходы по договору на оказание консультационных и диагностических услуг для прохождения технического осмотра автомобиля в полном объеме могут отражаться по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как учесть и чем подтвердить затраты на прохождение техосмотра автомобилей
Журнал «Налоговая политика и практика» опубликовал статью об учете расходов на техосмотры.
Технический осмотр — проверка технического состояния автомобиля на соответствие обязательным требованиям безопасности с целью допуска к участию в дорожном движении.
Техосмотр проводится на основе договора, заключаемого между владельцем транспортного средства (его представителем) и аккредитованным оператором техосмотра по типовой форме, утвержденной приказом Минэкономразвития от 14.10.2011 № 573.
В случае отсутствия договора в письменной форме подтвердить его заключение может факт оплаты услуг по техосмотру.
Оператор техосмотра проводит техническое диагностирование автомобиля, по результатам которого организация получает диагностическую карту с заключением о возможности или невозможности эксплуатации автомобиля. В первом случае в карте будет указан срок ее действия, во втором — перечень выявленных неисправностей, которые надо будет устранить и пройти техосмотр повторно.
Периодичность прохождения техосмотра зависит от вида транспортного средства и срока его эксплуатации. При необходимости автовладелец может пройти техосмотр транспортного средства раньше, чем истекает срок, указанный в диагностической карте, например, при выезде в страну, где действуют правила прохождения техосмотра, отличные от российских.
Срок действия диагностической карты зависит от года выпуска легкового автомобиля.
После прохождения техосмотра оператор выдает акт приемки-сдачи работ (услуг). В соответствии с типовым договором оплата стоимости услуг по техосмотру производится организацией не позднее даты подписания сторонами данного акта.
Предельный размер платы за проведение техосмотра устанавливается дифференцированно и зависит от объема проводимых работ и категории транспортного средства.
Таким образом, для подтверждения затрат организации на проведение техосмотра нужны типовой договор, диагностическая карта, акт приемки-сдачи работ (услуг) и документ об оплате стоимости услуг (выписка банка по расчетному счету, платежное поручение).
Затраты на техосмотр включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг). Согласно абзацу второму п. 1 ст. 272 НК расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Официальной позиции по вопросу необходимости применения указанной нормы к расходам на техосмотр нет, в связи с чем, по мнению автора статьи, организация может принять решение о признании расходов на техосмотр в полной сумме на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг).
Данные расходы признаются косвенными и формируют налоговую базу по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором были осуществлены.
Услуги по проведению техосмотра, оказываемые операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств, НДС не облагаются. Соответственно, оператор технического осмотра не предъявляет организации НДС к уплате.
Диагностическая карта бухгалтерский учет
Как учесть расходы на техосмотр автомобиля в бухгалтерском учете?
Расходы на прохождение техосмотра относятся к расходам по обычным видам деятельности либо учитываются в составе расходов будущих периодов.
Технический осмотр транспортных средств должен осуществляться аккредитованными операторами технического осмотра. Проведение техосмотра завершается оформлением диагностической карты (п. 2 ст. 1, ч. 6 ст. 5, ст. ст. 11, 14, 19 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 170-ФЗ)).
Технический осмотр служебного автотранспорта должен проводиться с периодичностью, установленной ст. 15 Закона N 170-ФЗ.
Так, не требуется прохождение технического осмотра в отношении транспортных средств (легковых автомобилей, грузовых автомобилей, разрешенная максимальная масса которых составляет до трех тонн пятисот килограммов, прицепов и полуприцепов, мототранспортных средств) в первые 4 года, включая год выпуска (ч. 2 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Если с года выпуска вышеперечисленных ТС прошло от 4 до 10 лет, включая год их выпуска, то ТО проводится каждые 24 мес. (п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ) и каждые 12 мес., если прошло более 10 лет (п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Отдельные требования по периодичности ТО установлены, в частности, для легковых такси; автобусов; грузовых автомобилей для перевозки пассажиров; грузовых автомобилей, разрешенная максимальная масса которых составляет более трех тонн пятисот килограммов; и некоторых других. В некоторых случаях ТО таких ТС должен проводиться каждые 6 мес. (п. п. 3 — 5 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Учитывая, что прохождение технического осмотра является условием эксплуатации на территории Российской Федерации транспортных средств, расходы, связанные с этой процедурой, являются расходами по обычным видам деятельности (ст. 17 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Расходы на техосмотр признаются при выполнении определенных условий (п. 16 ПБУ 10/99). Расходы признаются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99). При этом в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между этими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Важно отметить, что расходы на технический осмотр не могут быть равномерно отнесены на расходы по обычным видам деятельности с учетом срока действия диагностической карты, так как оплата производится за фактически проведенный осмотр и оформление диагностической карты, поэтому в этом случае расходы на технический осмотр признаются в бухгалтерском учете единовременно на дату оформления диагностической карты и подписания акта приемки-сдачи услуг (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Учет расходов на техосмотр в таком случае будет отражаться следующей записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)):
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60.
Однако действующее законодательство допускает и иное толкование данной ситуации. Дело в том, что технический осмотр осуществляется в отношении транспортного средства, а не лица, которому оно принадлежит.
Так, если в течение срока действия диагностической карты, содержащей сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств, изменился владелец транспортного средства (приобретение в собственность, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление и тому подобное), данная диагностическая карта считается действующей до момента истечения указанного в ней срока (ч. 5 ст. 19 Закона N 170-ФЗ).
Это значит, что, если организация, оплатив услугу прохождения технического осмотра и получив диагностическую карту, например, на 12 мес., реализует автомобиль до истечения 12-месячного срока, признав расходы на техосмотр в полном объеме на срок действия диагностической карты, она окажется в ситуации признанных расходов за пределами срока владения транспортным средством.
Соответственно, в учетной политике можно предусмотреть, что расходы на техосмотр будут признаваться в качестве расходов будущих периодов с равномерным их признанием в бухгалтерском учете по сроку действия диагностической карты с учетом права собственности на транспортное средство (п. п. 16 — 19 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (План счетов):
Учтены затраты на техосмотр транспортных средств
Ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности затрат на техосмотр транспортных средств
Списана первоначальная стоимость транспортного средства на дату реализации
Списана начисленная амортизация транспортного средства на дату реализации
Как отразить в бухгалтерском учете расходы на страхование автомобиля
Виды автострахования
Существует три основных вида страхования, связанных с эксплуатацией автомобиля:
В любом из этих случаев договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Обычно такие договоры оформляются в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ, абз. 2 п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П).
ОСАГО
Все владельцы автомобилей, эксплуатируемых на территории России, должны застраховать свою автогражданскую ответственность по договору ОСАГО (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Исключение составляют владельцы транспортных средств, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Среди них, в частности, транспортные средства:
Чтобы застраховать автомобиль по договору ОСАГО, нужно представить в страховую компанию документы, указанные в статье 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. А именно:
Это следует из пункта 1.6 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П.
Внимание: страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).
За эксплуатацию транспорта, не застрахованного по договору ОСАГО, организацию могут оштрафовать на сумму 500 или 800 руб. (ч. 2 ст. 12.37 КоАП РФ). Кроме того:
Диагностическая карта
Если автомобиль находится в эксплуатации более трех лет, включая год выпуска, то для заключения договора ОСАГО в общем случае необходима диагностическая карта . Ее можно получить только по результатам техосмотра автомобиля специализированной организацией – оператором технического осмотра.
Это следует из положений подпункта «е» пункта 3 статьи 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, статьи 15, части 1 статьи 17, части 1 статьи 19 Закона от 1 июля 2011 г. № 170-ФЗ, пунктов 5, 9, 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 декабря 2011 г. № 1008.
В случае наступления страхового случая (ДТП) договор ОСАГО предусматривает возмещение причиненного вреда потерпевшей стороне.
При этом за прямым возмещением убытков пострадавший должен обратиться в свою страховую компанию, если:
Если же указанные условия не соблюдены, то порядок прямого возмещения убытков по ОСАГО не действует. Тогда потерпевший может обратиться за выплатой возмещения в страховую компанию виновника ДТП.
Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.
Размер страхового возмещения определяет страховая компания в каждом конкретном случае.
ДТП оформлено с участием полиции
Сумма возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, не может превышать 400 000 руб. Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» статьи 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.
ДТП оформлено без участия полиции
Сумма страхового возмещения не может превышать:
А в случае, когда ДТП произошло на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, максимальная сумма выплаты составит 400 000 руб. Но только при следующих условиях:
Это следует из положений подпункта «б» статьи 7, пунктов 4 и 5 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункта 8 статьи 5 Закона от 21 июля 2014 г. № 223-ФЗ.
Договор ОСАГО может быть заключен с условием ограниченного круга лиц, допущенных к управлению автомобилем, или без ограничения (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).
В первом случае страхуется ответственность только тех граждан, которые указаны в страховом полисе. Поэтому и управлять таким автомобилем вправе только те водители, которые вписаны в страховой полис. Если автомобилем будет управлять человек, не вписанный в страховой полис, то организацию могут оштрафовать на 800 руб. (ч. 1 ст. 12.37 КоАП РФ). Кроме того, если страховой случай наступил в момент, когда автомобилем управлял водитель, не вписанный в полис ОСАГО, страховщик может привлечь организацию к ответственности за несоблюдение условий договора и потребовать возместить страховую сумму, выплаченную пострадавшему (ст. 1081 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. № 9045/06).
Во втором случае страхуется гражданская ответственность любого человека, который будет управлять данным автомобилем. Обычно стоимость такого полиса дороже полиса, в котором определен ограниченный круг водителей (п. 3 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Однако при наличии такого полиса страховая компания возместит потерпевшему причиненный ущерб независимо от того, кто управлял автомобилем в момент, когда наступил страховой случай (ДТП).
Обычно договор ОСАГО заключается на один год (п. 1 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). В этом случае автогражданская ответственность владельца считается застрахованной на протяжении всего периода эксплуатации транспорта в течение года. Однако при заключении договора можно предусмотреть условие об ограниченном периоде использования транспорта (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.2 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). Тогда ответственность будет считаться застрахованной только в периоды, указанные в полисе. Заключить такой договор целесообразно, например, при использовании транспорта в сезонной деятельности организации (например, зерноуборочный комбайн). При этом если страховой случай наступит в период, не указанный в договоре ОСАГО, то организации грозит:
Ситуация: нужно ли вносить изменения в договор ОСАГО, если организация арендует автомобиль, застрахованный арендодателем?
Ответ на этот вопрос зависит от условий полиса ОСАГО, который арендодатель передал арендатору вместе с автомобилем. Возможны два варианта:
В первом случае застраховать автогражданскую ответственность водителя нужно, если арендатор планирует допускать к вождению автомобиля граждан, не вписанных в полис ОСАГО. Для этого в страховой полис нужно внести изменения (вписать лиц, которые будут управлять автомобилем). Сделать это должен арендодатель. За внесение изменений в полис страховая компания может потребовать дополнительную плату. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.
Если к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц, то страховать автогражданскую ответственность водителей арендатора не нужно.
Если срок действия страхового полиса истек, порядок дальнейшего страхования автогражданской ответственности зависит от условий договора аренды. То есть по соглашению сторон обязанность заключить договор ОСАГО может быть возложена как на арендодателя, так и на арендатора. Это связано с тем, что страховать ответственность должен владелец автомобиля. А для целей страхования владельцем автомобиля признается не только его собственник, но и лицо, владеющее автомобилем на правах аренды (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).
ДСАГО
Помимо обязательного страхования владелец автомобиля может застраховать свою гражданскую ответственность и по дополнительному договору. Такой договор заключается, если страхователь считает страховую выплату, предусмотренную договором ОСАГО, недостаточной для возмещения возможного ущерба потерпевшей стороне (п. 5 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Приобретенный за плату полис ДСАГО позволяет увеличить максимальную сумму, которую страховщик возместит пострадавшей стороне в случае причинения вреда. Таким образом, полис ДСАГО дополняет обязательную страховку на случай причинения вреда большего размера. Предельные суммы страхового возмещения по полису ДСАГО устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.
КАСКО
Если организация хочет застраховать свой автомобиль от риска, который не покрывает договор ОСАГО (ДСАГО) (например, восстановление своего автомобиля, водитель которого был признан виновным в ДТП), она может заключить договор добровольного страхования автомобиля (КАСКО). Такое страхование – один из видов страхования имущества (ст. 929, 930 ГК РФ). В зависимости от условий договора организация может застраховать автомобиль от различных рисков (например, ущерб, угон, пожар и т. д.). Суммы страхового возмещения по договору КАСКО, а также стоимость страхового полиса устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.
Перечень документов, которые нужно предоставить страховщику для заключения договора добровольного страхования и оформления КАСКО, определяет страховая компания.
Страховая премия
Расходами организации по страховым договорам (как обязательным, так и добровольным) являются страховые премии , которые организация-страхователь уплачивает страховщику (п. 1 ст. 2 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Обычно стоимость страховой премии равна стоимости страхового полиса. Размер страховой премии по договору ОСАГО определяется страховщиком на основании страховых тарифов и порядка их применения. Размеры страховых премий (взносов) по договору добровольного страхования определяются по соглашению сторон. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 11 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 и статьи 8 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.
Досрочное расторжение договора страхования
При досрочном прекращении страхового договора страхователь в большинстве случаев имеет право на возврат части страховой премии с учетом фактического срока действия договора (п. 4 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 3 ст. 958 ГК РФ).
Страховщик обязан вернуть часть премии, если автомобиль будет продан, списан с учета и в ряде других случаев. Их подробный перечень приведен:
Страховщик не возвращает страховую премию, если договор расторгается в случаях:
Такой порядок установлен пунктом 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, и статьей 958 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Организации необходимо отслеживать сроки действия полисов ОСАГО (ДСАГО, КАСКО) и их движение (передача водителю, возврат, списание). Для такого контроля можно завести журнал учета полисов ОСАГО (ДСАГО, КАСКО) . Типовой формы данного документа нет, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно.
Договоры (полисы) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО, а также регистры по их учету храните не менее пяти лет. Это следует из положений части 1 статьи 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и перечня, утвержденного приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558.
Кроме того, если со дня выпуска автомобиля прошло более трех лет, то для заключения договора ОСАГО необходимо пройти технический осмотр и получить диагностическую карту .
Бухучет
Прохождение техосмотра
Затраты на проведение обязательного техосмотра автомобиля для получения диагностической карты отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 60
– отнесена на расходы стоимость услуг по проведению техосмотра автомобиля.
Поступление полиса
В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».
На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:
Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– учтен полис ОСАГО.
Расчеты
Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).
На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Списание расходов
Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):
Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.
Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).
Выбытие полиса
По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета:
Кредит 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– списан полис ОСАГО.