депозиты юридических лиц нерезидентов учитываются на счете
Депозиты юридических лиц нерезидентов учитываются на счете
Депозиты и прочие привлеченные средства
Счета: N 410 «Депозиты Федерального казначейства»
N 427 «Привлеченные средства Федерального казначейства»
N 411, N 428 «Депозиты, привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»
N 412, N 429 «Депозиты, привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»
N 413, N 430 «Депозиты, привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»
N 414, N 431 «Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»
N 415, N 432 «Депозиты, привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»
N 416, N 433 «Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»
N 417, N 434 «Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»
N 418, N 435 «Депозиты, привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»
N 419, N 436 «Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»
N 420, N 437 «Депозиты, привлеченные средства негосударственных финансовых организаций»
N 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей»
N 438 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»
N 422, N 439 «Депозиты, привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций»
N 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внесшим средства, в том числе:
финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
государственными внебюджетными фондами Российской Федерации;
внебюджетными фондами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности;
коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
негосударственными финансовыми организациями;
негосударственными коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями;
негосударственными некоммерческими организациями;
По кредиту счетов отражаются:
суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), прочих привлеченных средств;
начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);
поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.
Операции по поступившим средствам отражаются в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты со счетами по учету начисленных процентов, расходов.
По дебету счетов отражаются:
выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы депозитов (вкладов), прочих привлеченных средств;
выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);
суммы переводов денежных средств по распоряжениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.
Операции отражаются в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.
На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского вклада (депозита), в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.
Порядок начисления процентов на вклад (депозит), отражение других средств в учете осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке начисления процентов в кредитных организациях Российской Федерации.
Депозиты юридических лиц нерезидентов учитываются на счете
Депозиты Федерального казначейства
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты негосударственных финансовых организаций
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей
депозиты негосударственных коммерческих организаций до востребования
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок до 30 дней
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 31 до 90 дней
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 91 до 180 дней
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 181 дня до 1 года
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 1 года до 3 лет
депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок свыше 3 лет
депозиты индивидуальных предпринимателей до востребования
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок до 30 дней
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 31 до 90 дней
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 91 до 180 дней
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 181 дня до 1 года
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 1 года до 3 лет
депозиты индивидуальных предпринимателей на срок свыше 3 лет
Депозиты негосударственных некоммерческих организаций
Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам
Размещение денег на депозите — что это такое
Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.
Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.
ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.
Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций
Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.
Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.
Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.
Условия договора банковского вклада (депозита) могут влиять на налоги и бухучет у вкладчика. Как проверить формулировки договора узнайте из Путеводителя по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.
Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:
После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:
Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.
Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:
Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».
По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:
Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».
Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:
Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ.
Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:
Вы можете подтвердить сделанные нами выводы, в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.
В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.
Депозиты юридических лиц нерезидентов учитываются на счете
оБЪОБЮЕОЙЕ ХЛБЪБООЩИ УЮЕФПЧ УЧПДЙФУС Л ХЮЕФХ ОБ ДПЗПЧПТОЩИ ХУМПЧЙСИ ДЕРПЪЙФПЧ, ЧЛМБДПЧ. чУЕ УЮЕФБ РБУУЙЧОЩЕ. уБМШДП ЛТЕДЙФПЧПЕ ПЪОБЮБЕФ ЪБДПМЦЕООПУФШ ВБОЛБ РП РТЙЧМЕЮЕООЩН УТЕДУФЧБН. пВПТПФ РП ЛТЕДЙФХ ПФТБЦБЕФ УХННЩ, РПУФХРЙЧЫЙЕ ПФ ЧМБДЕМШГЕЧ ДЕРПЪЙФПЧ ЙМЙ ВБОЛПЧУЛЙИ ЛБТФ ДМС ЪБЮЙУМЕОЙС ОБ ЙИ УЮЕФБ, Б ФБЛЦЕ РТПГЕОФЩ, ОБЮЙУМЕООЩЕ РП ЧЛМБДБН, ЕУМЙ ХУМПЧЙСНЙ ДПЗПЧПТБ РТЕДХУНПФТЕОП ЙИ РТЙУПЕДЙОЕОЙЕ Л УХННЕ ЧЛМБДБ.
рП ДЕВЕФХ УЮЕФПЧ ПФТБЦБЕФУС ЧЩРМБФБ УХНН ДЕРПЪЙФБ, РТПГЕОФПЧ Й ЙЪТБУИПДПЧБООЩИ УТЕДУФЧ РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ВБОЛПЧУЛЙИ ЛБТФ. ч БОБМЙФЙЮЕУЛПН ХЮЕФЕ ЧЕДХФУС МЙГЕЧЩЕ УЮЕФБ РП ЧЛМБДЮЙЛБН, УТПЛБН РТЙЧМЕЮЕОЙС, ТБЪНЕТБН РТПГЕОФОЩИ УФБЧПЛ, ЧЙДБН ЧБМАФ ЧМБДЕМШГЕЧ УТЕДУФЧ Й ЧЙДБН ВБОЛПЧУЛЙИ ЛБТФ.
уТПЛ ЙУФЕЮЕОЙС ДЕРПЪЙФБ ЙУЮЙУМСЕФУС УП ДОС ЪБЛМАЮЕОЙС ДПЗПЧПТБ. рТЙ РТПМБОЗБГЙЙ ДПЗПЧПТБ, ЕУМЙ ОПЧЩК УТПЛ РТЕЧЩЫБЕФ УТПЛ РТЕДХУНПФТЕООЩК ДМС ХЮЕФБ ОБ УППФЧЕФУФЧХАЭЙИ ВБОЛПЧУЛЙИ УЮЕФБИ, ФП РЕТЧПОБЮБМШОЩК МЙГЕЧПК УЮЕФ ЪБЛТЩЧБЕФУС, Б ПУФБФПЛ РЕТЕОПУЙФУС ОБ ОПЧЩК МЙГЕЧПК УЮЕФ.
4.2. хЮЕФ НЕЦВБОЛПЧУЛЙИ ДЕРПЪЙФПЧ
вБОЛ НПЦЕФ ЛБЛ РТЙОЙНБФШ УТЕДУФЧБ Ч ДЕРПЪЙФЩ ПФ ДТХЗЙИ ВБОЛПЧ, ФБЛ Й УБН ТБЪНЕЭБФШ УЧПВПДОЩЕ ДЕОЕЦОЩЕ УТЕДУФЧБ ОБ ДЕРПЪЙФЩ Ч ДТХЗЙИ ВБОЛБИ. хЮЕФ НЕЦВБОЛПЧУЛЙИ ДЕРПЪЙФПЧ ЧЕДЕФУС Ч ФТЕФШЕН ТБЪДЕМЕ РМБОБ УЮЕФПЧ.
бОБМЙФЙЮЕУЛЙК ХЮЕФ ПУХЭЕУФЧМСЕФУС РП ЛБЦДПНХ ЪБЛМАЮЕООПНХ ДПЗПЧПТХ.
уЮЕФБ 31510 Й 31610 УМХЦБФ ДМС ТБУЮЕФПЧ У ЙУРПМШЪПЧБОЙЕН ВБОЛПЧУЛЙИ ЛБТФ. пДОПЧТЕНЕООП ВБОЛ НПЦЕФ ТБЪНЕЭБФШ УЧПЙ ДЕОЕЦОЩЕ УТЕДУФЧБ Ч ВБОЛБИ-ТЕЪЙДЕОФБИ Й ОЕТЕЪЙДЕОФБИ, ДМС ЮЕЗП ЙУРПМШЪХАФУС УЮЕФБ:
4.3. рПТСДПЛ ПФТБЦЕОЙС РТПГЕОФПЧ РП ДЕРПЪЙФБН
оБЮЙУМЕОЙЕ РТПГЕОФПЧ РТПЙЪЧПДЙФУС ОБ ПУОПЧБОЙЙ РПМПЦЕОЙС № 39-р ПФ 26.06.1998 З. «п РПТСДЛЕ ОБЮЙУМЕОЙС РТПГЕОФПЧ РП ПРЕТБГЙСН, УЧСЪБООЩН У РТЙЧМЕЮЕОЙЕН Й ТБЪНЕЭЕОЙЕН УТЕДУФЧ ВБОЛБНЙ, Й ПФТБЦЕОЙС ХЛБЪБООЩИ ПРЕТБГЙК РП УЮЕФБН ВХИЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ».
рТЙ ОБЮЙУМЕОЙЙ РТПГЕОФПЧ РП ТБЪНЕЭЕООЩН Й РТЙЧМЕЮЕООЩН УТЕДУФЧБН У 1.01.1999 З. Ч ПВСЪБФЕМШОПН РПТСДЛЕ ТБУЮЕФОЩК РЕТЙПД ЙУЮЙУМСЕФУС ЙУИПДС ЙЪ ПУФБФЛБ ОБ УЮЕФЕ ОБ ОБЮБМП ПРЕТБГЙПООПЗП ДОС Й ЖБЛФЙЮЕУЛПЗП ЛПМЙЮЕУФЧБ ЛБМЕОДБТОЩИ ДОЕК Ч ЗПДХ.
рТПГЕОФЩ ЧЩДБАФУС Ч УТПЛЙ, РТЕДХУНПФТЕООЩЕ ДПЗПЧПТПН, ОП ЙИ ПФТБЦЕОЙЕ РП ВБМБОУХ ПУХЭЕУФЧМСЕФУС ОЕ ТЕЦЕ 1 ТБЪБ Ч НЕУСГ Ч РПУМЕДОЙК ТБВПЮЙК ДЕОШ НЕУСГБ.
оБЮЙУМЕОЩ РТПГЕОФЩ РП ДЕРПЪЙФОПНХ ДПЗПЧПТХ (УТПЛ ДПЗПЧПТБ ОЕ ЙУФЕЛ):
бОБМЙФЙЮЕУЛЙК ХЮЕФ ЧЕДЕФУС ОБ МЙГЕЧЩИ УЮЕФБИ, РП ОБЮЙУМЕОЙА РТПГЕОФПЧ, ПФЛТЩЧБЕНЩИ РП ЛБЦДПНХ ЧЛМБДЮЙЛХ.
оБЮЙУМЕОЩ РТПГЕОФЩ РП ДЕРПЪЙФХ ВБОЛБ-ТЕЪЙДЕОФБ:
Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
Автор: Кремова Д. Р., эксперт журнал
Унитарное предприятие (УП) имеет свободные денежные средства и собирается разместить их на депозитных счетах. Вправе ли оно это сделать? Каковы особенности заключения договора банковского вклада для унитарных предприятий? Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Что такое депозит и вправе ли УП его открывать?
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (п. 1 ст. 838 ГК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк суммы вклада, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям – до дня списания включительно (п. 1 ст. 839 ГК РФ).
Вправе ли УП заключать сделку по размещению денежных средств на депозите?
Некоторые сделки унитарные предприятия вправе совершать только при наличии согласия на то собственника их имущества. Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 20 Закона № 161‑ФЗ[1] собственник имущества унитарного предприятия в отношении этого предприятия дает согласие в случаях, предусмотренных данным законом, на совершение:
сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;
Из этой нормы можно сделать вывод: если сделка по размещению денежных средств на депозите не является для унитарного предприятия крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью, а устав не содержит особых требований по ее заключению, согласие учредителя на совершение такой сделки не нужно.
О применении законодательства о закупках при заключении УП договора банковского вклада.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 02.09.2017 № 24‑04‑08/57972, если при заключении договора банковского вклада возникают правоотношения, при которых предприятие не расходует денежные средства, а получает доход в виде процентов по вкладу, процедура госзакупки не проводится и положения законов № 44‑ФЗ[2] и № 223‑ФЗ[3] не применяются.
Вместе с тем, если указанный договор содержит условия о необходимости осуществления предприятием расходов путем оплаты в том числе сопутствующих операций, например открытия и ведения счета, заключение такого договора осуществляется с применением вышеназванных законов.
Отражение в учете.
Бухгалтерский учет.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям.
Для принятия к бухучету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью таких вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это следует из п. 8, 9 ПБУ 19/02.
В то же время, согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», депозиты, открытые в кредитных организациях, могут быть отнесены к денежным эквивалентам – высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Таким образом, денежные средства, размещенные на депозите, могут учитываться как на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», так и на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».
Применение одного из указанных счетов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов и закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
При этом п. 34 ПБУ 19/02 предусматривает, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. В связи с тем, что доходы УП в виде процентов не являются основным видом деятельности, предприятие отражает эти доходы на счете 91.
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным организацией договорам (см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07‑02‑18/01).
Унитарное предприятие денежные средства заключило договор банковского вклада 29 февраля 2020 года и в этот же день перечислило на депозитный счет в банке денежные средства в сумме 1 830 000 руб. сроком на 90 дней под 6 % годовых.
Выплата процентов производится одновременно с возвратом суммы вклада по окончании срока действия договора (29 мая 2020 года).
Согласно п. 1 ст. 839 ГК РФ (проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно) начисление процентов начинается с 1 марта до дня окончания срока действия договора (90‑й день), то есть по 29 мая включительно.
При начислении процентных доходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году – 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446‑П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).
За период действия договора будут начислены проценты:
за март – 9 300 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 31 дн. / 366 дн.);
за апрель – 9 000 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 30 дн. / 366 дн.);
за май – 8 700 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 29 дн. / 366 дн.).
В бухучете будут сделаны следующие проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислены денежные средства на депозитный счет
Начислены проценты по вкладу за март
Начислены проценты по вкладу за апрель
Начислены проценты по вкладу за май
Перечислена банком сумма вклада на расчетный счет
Выплачены банком проценты по договору банковского вклада
(9 300 + 9 000 + 8 700) руб.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются.
Таким образом,унитарное предприятие денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по НДС не включаются (см. Письмо Минфина России от 22.05.2013 № 03‑07‑14/18095).
Налог на прибыль.
Проценты от размещения денежных средств на депозитных счетах в банках согласно п. 6 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам.
Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного (подлежащего получению) в отчетном периоде в виде процентов по долговому обязательству, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Признание доходов в виде процентов осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.
Согласно этой норме по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
О налоге на прибыль при размещении на депозитах сумм свободных остатков средств целевых поступлений.
На практике возможна такая ситуация: предприятие размещает на депозитных счетах свободные остатки средств целевых поступлений. Возникает ли у него внереализационный доход при этом?
Минфин дает следующие разъяснения (см. письма от 09.01.2017 № 03‑03‑07/80055, от 20.02.2015 № 03‑03‑06/1/8276, от 02.02.2015 № 03‑03‑06/1/3926).
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления такого финансирования, предусмотренных его источником или федеральными законами, влечет последствия, указанные в п. 14 ст. 250 НК РФ.
Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.
Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.
[1] Федеральный закон от 14.11.2002 № 161‑ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
[2] Федеральный закон от 05.04.2013 № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
[3] Федеральный закон от 18.07.2011 № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».