как подать декларацию по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению

Как подать декларацию по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению в рассматриваемой ситуации следует представить в налоговый орган по месту нахождения головной организации (в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения).
В Приложении N 5 к Листу 02 Декларации по реквизиту «Расчет составлен (код)» следует указать код «2».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Было закрыто единственное обособленное подразделение, находящееся в Московской области. Отчетными периодами для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи организацией не уплачиваются по причине убытка. На настоящее время налоговые декларации за девять месяцев 2018 года не представлены в налоговые органы. При этом в октябре было получено уведомление о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения. В какой налоговый орган представляются налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как сдавать отчетность при закрытии обособленного подразделения

При прекращении существования одного из подразделений (ОП) следует соблюсти ряд процедур: перевести или сократить персонал, сообщить о проведении ликвидации в ФНС, провести сверку расчетов. Один из ключевых моментов – сдача отчетности. Часть сдается обобщенно, другая — по месту расположения ОП, третья — комбинированно.

Существует несколько видов подразделений: представительство, филиал и прочие. Различия заключаются в правах и полномочиях, что отражается на составлении и передаче отчетов.

В зависимости от статуса они завершают работу по-разному. Обычное ОП не наделено собственными правами, не имеет счета, отдельного баланса и т.д., для прекращения его деятельности достаточно приказа руководителя. В ИФНС подается сообщение формы С-09-3-2 любым удобным способом, внесения изменений в ЕГРЮЛ или устав не требуется.

Филиал – территориально обособленное от основной организации подразделение, наделенное теми же или частью прав юридического лица. Часто имеет отдельный расчетный счет, имущество, руководителя, начисляет и выплачивает зарплату. Фактически филиал очень самостоятелен. Для его создания и ликвидации необходимо решение собственников (п. 1 статья 5 Закона об ООО). Данные о нем могут содержаться в уставе и обязательно заносятся в ЕГРЮЛ, поэтому, возможно, придется менять уставные документы и точно вносить изменения в ЕГРЮЛ.

Кстати! Налоговый кодекс не содержит определений филиала или представительства, только общее понятие обособленного подразделения (статья 11 НК). Конкретные определения даны в статье 55 Гражданского кодекса.

Представительство обладает более ограниченными функциями, хотя обладает правом на индивидуальное имущество, счет в банке и т.п., оно только представляет и защищает интересы компании. Например, принимает заявки, претензии клиентов, консультирует и т.д. Его ликвидация, как и филиала, требует решения участников общества и внесения изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы (если фигурировало в них).

НК обязывает регистрировать ОП, когда образованы стационарные рабочие места более чем на один месяц и их расположение отличается от основной организации. Даже здания, находящиеся рядом друг с другом на расстоянии в несколько метров, считаются территориально обособленными.

Что касается налогообложения, существуют следующие ограничения и особенности:

Более подробно тему мы разбирали в другой статье. Юридические и организационные аспекты ликвидации читайте в материале «Закрытие обособленного подразделения».

Перевод и увольнение персонала

До осуществления ликвидации придется определиться, что делать с персоналом: переводить или увольнять. Пока сотрудники числятся, необходимо начислять заработную плату и сдавать отчетность.

Важно! Проверьте трудовой договор – какое указано место работы. От этого зависит алгоритм увольнения или перевода.

Конечно, можно с согласия работников перевести их в другой филиал, уволить по собственному желанию (к примеру, сотруднику предложили должность в другой компании) или соглашению сторон. Трудовой кодекс не запрещает это делать, главное, не оказывать давление и не вводить сотрудников в заблуждение. Когда все формальности соблюдены, деятельность прекращается.

Сообщение в налоговую

Процедура извещения инспекции о прекращении деятельности зависит от вида подразделения.

Филиал или представительство:

Обратите внимание! Когда в отношении налогоплательщика проводится или инициирована выездная налоговая проверка, то до ее окончания ОП не снимается с учета.

Когда ликвидируется обычное ОП, достаточно издать приказ и подать сообщение. Срок аналогичный.

Рекомендуется до завершения процедуры сдать все отчеты. После ликвидации передача станет невозможной, налоговый орган откажет в принятии документов, основываясь на снятии с учета налогоплательщика.

Как и куда сдается отчетность

Разберем этот вопрос применительно к виду налога или системе налогообложения, в каждом случае правила отличаются.

Выше я писала, что рекомендуется сдавать отчеты заранее – до проведения ликвидации. Причина в технической невозможности инспекции принять документы после.

Это не значит, что если не успели (забыли) сдать отчет, то поезд ушел. В случае с декларацией по ЕНВД необходимо отчитаться в ИФНС «головы», при этом указать ОКТМО закрытого ОП.

Кстати! Оплатить налоги, пени и другие платежи в бюджет тоже желательно до ликвидации.

Не забудьте подать в ФНС заявление о снятии с учета плательщика вмененного налога ЕНВД-3. Укажите причину – код 4 «иное». Срок – в течение 5 дней с даты прекращения деятельности.

Если в одном городе находилось несколько подразделений, они состояли на учете в одной налоговой по выбору, а закрылось одно из них, снимают с учета только эту точку. В заявлении указывается код 4, в приложении — конкретный адрес, остальные продолжают работать и отчитываться как раньше.

УСН и ЕСХН

Декларации по единому налогу (УСН) и единому сельхозналогу (ЕСХН) сдаются в общем по всей организации.

Налог на прибыль

По НК компания, имеющая обособки, должна предоставлять декларации в целом по организации (включая данные подразделений) и отдельно по месту нахождения ОП (п. 1 статьи 289 НК РФ). При этом налог уплачивается в федеральный и региональный бюджет. Федеральная часть никак не разбивается, а вот региональная платится по каждому ОП. По нескольким подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ, назначив одно ответственное, можно рассчитывать налог совместно, аналогично подавать декларации. Для этого в ИФНС направляется уведомление до 31 декабря года, предшествующего отчетному году.

Если закрывается ответственное ОП, нужно не только уведомить инспекцию о его ликвидации, но и сообщить о выборе нового представителя, через которого будет происходить уплата налога и подача отчетности. При закрытии одного из нескольких подразделений сообщите только об изменении их количества (п. 2 статья 288 НК).

Обратите внимание! Если компания на ОСНО закрыла последнее представительство (филиал) и не собирается открывать их в дальнейшем, то с 1 января следующего года, при условии подачи заявления до 31 декабря текущего, имеет право применять упрощенную систему налогообложения.

Отчеты до момента ликвидации подаются по месту регистрации каждого ОП или ответственного (в зависимости от того было ли оно), после – по месту нахождения организации. Особенности заполнения реквизитов титульного и других листов декларации при закрытии смотрите в Порядке заполнения, утвержденном Приказом №ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 года – пункты 2.7, 2.8, 4.5, 10.1, 10.2 и другие.

Как и при едином налоге на УСН, декларация подается в целом по компании. При этом в счет-фактуре или УПД указываются КПП и адреса подразделений. После прекращения их деятельности проследите за отсутствием ошибок в выставляемых документах.

Транспортный, земельный, имущественный налоги

Начиная с периодов 2020 года отменены расчеты по транспортному и земельному налогам. За прошлые периоды отчеты по-прежнему нужно подавать по месту регистрации имущества. Если имущество ликвидированного ОП выбыло позднее (продано, передано в погашение обязательств контрагентам и т.п.), то отчитаться придется организации, с указанием ОКТМО бывшего ОП.

Если имущество осталось, то продолжаем по нему уплачивать налоги до момента выбытия. Аналогично стоит поступать с расчетами по налогу по имущество. Однако это справедливо только в отношении недвижимости.

С движимым имуществом немного другая схема: согласно статье 384 НК РФ по ОП, не имеющему отдельного баланса, отчеты сдает головная организация.

За налоговый период (год) с 2020 года есть возможность предоставлять единую декларацию по имуществу, расположенному в одном субъекте РФ, при условии что оно отвечает нескольким требованиям: база по налогу определяется исходя из среднегодовой стоимости, не установлены нормативы отчислений в местные бюджеты и налогоплательщик заявил о своем намерении до 1 марта отчетного года в налоговый орган субъекта, в котором состоит на учете по объектам недвижимости (п. 1.1 статья 386 НК).

Расчет по страховым взносам сдается в общем по организации, если его подразделения не выделены на отдельный баланс и не обладают правами по расчету и выплате доходов сотрудникам.

Важно! Наделение полномочиями на расчет и выплату вознаграждений в пользу физлиц требует подачи сообщения ИФНС о выбранном ОП в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения (пп. 7 п. 3.4 статьи 23 НК РФ).

При наделении правом такого расчета (обязательно необходим расчетный счет в банке) РСВ сдается по месту нахождения ОП. Последний отчет подается с указанием кода 9 на титульном листе в строке «Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения». В дальнейшем, если потребуется представить уточненные расчеты, они подаются организацией, но с кодом 9 и КПП недействующего ОП.

Расчет сдается по месту регистрации подразделения только в случае, когда соблюдены все три условия:

Обратите внимание! Чтобы самостоятельно отчитываться, ОП должно встать на учет как страхователь в своем филиале ФСС.

Действуют те же правила, как для РСВ: после закрытия отчетность подается «головой». Во всех остальных случаях расчет 4-ФСС сдается один за всех.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Независимо от полномочий филиала, представительства или любого другого подразделения, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ сдаются по каждому отдельно. Точнее, сдавались до 2020 года. Начиная с 1 января 2020-го можно выбрать одно уполномоченное из нескольких ОП, если они находятся в границах одного муниципального образования. Уведомить об этом ИФНС нужно до 1 января того года, с начала которого будет действовать новый порядок.

Необходимо известить инспекцию о закрытии ответственного подразделения, назначить новое. Если налогоплательщик применяет патент или ЕНВД, то подает справки и расчеты, уплачивает НДФЛ по месту ведения деятельности (п. 7 стать 226 НК).

После ликвидации отчетность сдается головной организацией, при этом на титульном листе расчета указывается:

СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

Если подразделение, как и в случае с РСВ, наделено правом начислять и выплачивать доходы физлицам, имеет отдельный расчетный счет, то оно встает на учет в ПФР (пп. 3 п. 1 статьи 11 Федерального закона № 167-ФЗ). Регистрация происходит автоматически на основе данных реестра ФНС (после внесения сведений в ЕГРЮЛ).

После того как произошла ликвидация, все сведения предоставляет непосредственно организация.

Сверка расчетов до и после

Сверку проводить необязательно, но, учитывая запутанный процесс работы, особенности сдачи отчетов, уплаты налогов и взносов, так гораздо легче разобраться с платежами.

Почему я рекомендую дублировать сверку и проводить ее до и после ликвидации? «До» всегда идут какие-то движения, ФНС может не успеть занести в программу представленные отчеты, и в сверке будут неполные данные.

Важно! При перечислении налогов, кроме региональных, по закрытому ОП, нужно оплатить долг в инспекцию «головы», с указанием ОКТМО и КПП недействующего подразделения. С неверными реквизитами средства «зависнут» как невыясненные, придется писать заявление на уточнение.

Обмен между инспекциями идет из рук вон плохо. Сведения теряются, передача затягивается, данные отправляются с ошибками. Поэтому, получив требование с недоимкой, имея на руках платежные поручения и уверенность в верности платежей, пишите ответ с приложением подтверждающих документов в ИФНС как можно быстрее.

Если последует повторное требование или в худшем случае блокировка счета – подавайте жалобу начальнику инспекции, при отсутствии реакции – в вышестоящее Управление.

Источник

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль при закрытии «обособки»

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ авансовые платежи, а также суммы налога в бюджет субъектов РФ уплачиваются по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений пропорционально доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Если обособленное подразделение было закрыто в течение года, то квартальные авансовые платежи и налог за текущий год по бывшему месту нахождения обособленного подразделения не платятся. То есть последним отчетным периодом, за который организация должна исчислить авансовые платежи по обособленному подразделению, является квартал, предшествующий закрытию этого обособленного подразделения (п.2 статьи 11 НК РФ).

При составлении отчета при закрытии «обособки» в налоговую декларацию по налогу на прибыль включаются Приложения N 5 к Листу 02, в которых в реквизите «Расчет составлен» ставится код «3».

При увеличении налоговой базы в целом по налогоплательщику в указанных Приложениях N 5 до конца года сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний квартал, предшествующий закрытию обособленного подразделения (о чем указано в абзаце первом пункта 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

При уменьшении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим кварталом и кварталом, после которого закрыто обособленное подразделение, ранее исчисленный налог нужно уменьшить как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое (абзац второй пункта 10.11 Порядка).

Если налоговая база увеличилась после закрытия обособленного подразделения и уменьшения исчисленного по нему налога по указанной выше причине, то авансовые платежи по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не пересчитываются и не восстанавливаются.

Источник

Декларация по прибыли при закрытии ОП

Вопрос задал Елена К. (Санкт-Петербург)

Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.84/10)

Налоговая сняла с учета ОП 21 января 21г. Нужно ли по этому ОП сдавать отчет за 1 кв. 2021 и далее? Авансовые платежи не начисляли и не платили. Спасибо.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (6)

Добрый день, Елена!
При закрытии ОП последним отчетным (налоговым) периодом, в котором исчисляются и уплачиваются авансовые платежи, является отчетный (налоговый) период, предшествующий периоду закрытия ОП. Это следует из п. 10.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Следовательно, в 1 квартале доля прибыли по закрытому обособленному подразделению не определяется.
Так как авансовые платежи по данному ОП не начислялись и не уплачивались, можно было бы предположить, что и декларацию по нему с Приложением № 5 к Листу 02 подавать не надо.
Однако, в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль такое правило не предусмотрено. Я нашла лишь старое письмо УФНС по г. Москве от от 13.04.2010 № 16-15/038587, где было разрешено налогоплательщику не представлять нулевую декларацию по ОП, закрытому 25 января 2010 года. Поскольку письмо адресовано не широкому кругу лиц, а конкретной организации, пользоваться этой рекомендацией было бы рисковано.
Если подходить формально, то нужно заполнить Приложение № 5 к Листу 02 по закрытому ОП с реквизитом Расчет составлен (код) 3 и декларацию по нему с кодом налогоплательщика 223, где указать в стр. 040 — 0%. Декларация представляется по месту нахождения головного подразделения.
Но лучше, думаю, послать запрос в свою ИФНС и получить ответ именно для вашей организации.

Спасибо. Декларацию по ОП с кодом 3 я уже подавала за год.

По данному обособленному подразделению? Но оно зарыто у вас только в 2021 году. Почему же за 2020 вы подали Приложение 5 к Листу 02 с кодом 3?

Такое разъяснение было в Консультант+
Вопрос: Как подать декларации по налогу на прибыль, если в декабре поданы уведомления о закрытии ОП, но с налогового учета часть была снята в декабре, а часть — в январе?

Ответ: По снятым с учета в декабре обособленным подразделениям (далее — ОП) декларация по налогу на прибыль за истекший год подается по месту учета головной организации, по снятым с учета в январе ОП декларация по налогу на прибыль за истекший год после снятия их с учета также подается по месту учета головной организации; по снятым с учета в январе ОП декларация за I квартал текущего года и следующие отчетные и налоговый периоды не представляется.

Обоснование: Организации, имеющие ОП, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ — частично по месту своего нахождения и частично по месту нахождения каждого ОП (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
При этом декларации по налогу на прибыль указанные организации обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого ОП независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

Из приведенной вами цитаты следует только то, что декларация за год, так как она сдается после закрытия ОП, представляется по месту нахождения организации (ГП). Но это не значит, что не закрытое ОП на конец года нужно показывать как закрытое. Думаю, это ошибка.
Рекомендую все же обратиться за разъяснениями в вашу ИФНС по поводу заполнения декларации в 1 квартале: нужно отразить сведения о закрытом ОП или нет? Учитывая сроки подачи декларации, вместе с письменным запросом обратитесь в инспекцию по телефону, а в течение 20 кал. дней получите письменный ответ.

Источник

Закрытие обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения

Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.

Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подраз­делений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:

При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.

Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):

При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному под­разделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Расчет налога на прибыль в «1С Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Начиная с версии 3.0.52, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддержан автоматический расчет налога на прибыль при снятии обособленных подразделений с учета в связи с:

Рис. 1. Карточка обособленного подразделения

При расчете налога на прибыль и заполнении декларации учтены требования пунктов 2.7, 10.2 и 10.11 Порядка.

Налоговая база увеличилась

Рассмотрим, каким образом в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется авто­матический расчет долей прибыли и формирование налоговых деклараций, если одно из обособленных подразделений закрывается в течение года.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург и в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам полугодия 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 381 370 руб. За 9 месяцев налоговая база увеличилась и составила 1 262 645 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. В августе 2017 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, снято с учета (ликвидировано). Данные за полугодие 2017 года приведены в таблице 1 (показатели в строках 1, 2 округлены).

Налоговая база и исчисленный налог на прибыль по бюджетам и субъектам РФ за полугодие 2017 года

Показатели

Организация
в целом

Головной офис
в г. Москва

Обособленное подразделение
в г. Санкт-Петербург

Обособленное подразделение
в г. Анапа

Источник