как пояснить почему не совпадают доходы в декларации и банковской выписке
Как ответить на требование ИФНС, расходы декларации по УСН не соответствуют выписке банка
Требование ФНС
Когда спрашивают
Если сумма расходов по выписке банка за проверяемый период (т.е. по кассовому методу) меньше, чем по декларации УСН. При таком подходе НЕ учитываются правила признания расходов при УСН, которые отличаются для разных типов расходов. Отклонения раскрываются налогоплательщиком в ответе на требование ИФНС 😀
Как считают
Например, по выписке банка за 2020 прошли суммы:
Выписки банка за 2020
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
КУДиР, декларация по УСН за 2020
Когда такое может быть
В отчетном периоде отгружены товары, которые приобретены и оплачены в предыдущем году. Например, товары:
Включение стоимости товаров в расходы УСН происходит в момент, когда последним произошло одно из событий:
Как отвечать
Что приложить к ответу
Если нет конкретного запроса по документам, то необходимый минимум 😀
Как проверить
Универсальный отчет по проверке стоимости реализованных товаров в КУДиР
Так проверяем остатки за 2019, в котором условия принятия расходов для УСН выполнены частично (покупка + оплата поставщику – да, реализация – нет).
Универсальный отчет по проверке стоимости реализованных товаров в КУДиР
Так проверяем обороты за 2020, в котором условия принятия расходов для УСН выполнены окончательно (покупка + оплата поставщику в 2019, реализация в 2020). Можно добавить отбор по номенклатуре ( Элемент расхода ).
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (4)
Спасибо,очень актуальная и необходимая информация
Может кому-то пригодится образец. Поздно увидели эту статью, как правильно ответить…. Хотя сделали всё верно, кроме того, что нужно приложить КУДиР. На наше пояснение в ФНС не обратили внимание. Сказали, что они его не увидели. Сейчас готовим возражение по Акту камеральной проверки…..
Исх. № ______ В ИФНС России № 1111
от ___._____.2021г. по г.Москве
Общество с ограниченной ответственностью «РОМАШКА», ИНН 1111111111 КПП 111101001, в ответ на требование о предоставлении пояснений № 1213 от 01.01.2021г. сообщает.
Сумма дохода в налоговой декларации по УСН за первое полугодие 2020 года- 2 022 831руб., которая состоит из сумм поступлений, на расчетные счета 4 112 802руб. и кассу организации 557 279,31руб.. Всего 4 670 081,31руб., из которой исключены суммы:
— сданных наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банк 340 000руб.;
— перечисленных денежных средств между своими расчетными счетами 100 000руб.;
— возвращенных денежных средств от поставщиков и комитентов, по туристическим услугам, которым прошел отказ покупателей, в связи с распространением короновирусной инфекции 279 910руб.;
— возвращенных покупателям денежных средств, предоплаченных за туристические услуги, в связи с распространением короновирусной инфекции 1 185 402руб.;
— полученного займа от учредителя 100 000руб;
— возвращенных денежных средств, выданных ранее под отчет 17 319,31руб;
— полученные суммы для комитента 551 839руб.;
— полученные суммы по Постановлению от 24 апреля 2020 года № 576 (субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции) 72 780руб..
Сумма расхода в налоговой декларации по УСН за первое полугодие 2020 года- 1 565 210руб.. Расходы признаются на основании пунктов статьи 346.16 и 346.17 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ. Часть расходов оплачены, но не выполнены услуги поставщиками, и не получены подтверждающие документы о выполненных услугах. Поэтому признание суммы расхода по расчетному счету 3 044 372руб. в полном объеме не возможно.
В декларации по УСН показатели дохода и расхода за первое полугодие 2020года, отражены в соответствии с требованием главы 26.2 НК РФ.
Генеральный директор
ООО «РОМАШКА» Л.С. Иванова
Как ответить налоговикам, чтобы не обидеть. У них расходы по УСН 15% не сошлись
Налоговики спрашивают по расходам при УСН 15%. Не сходятся они у них. Как им стоит ответить, чтобы не обидеть?
«Подскажите, что вы отвечаете ФНС на требование, когда они сравнивают в декларации по УСН 15% расходы за квартал с расходами за этот квартал по выписке банка и указывают, что они не соответствуют. Я теряюсь, честное слово. Доходы по поступлению, ясно, но о расходах. Речь идёт о розничном магазине. Даже не знаю что им написать, у них тоже же есть НК, где написано в какой момент можно поставить в расходы для снижения налога суммы. „Сама дура“ хочется ответить:-). Что и как отвечаете обычно?».
Вот что пишут в комментариях:
«Цитируйте НК — пусть изучают! Как показала практика, они НК очень слабо знают».
«Мне камеральный инспектор сказала, что на камералке они проверяют только доходы, а расходы нет. Ну я так поняла, надеюсь так и будет».
Для кого-то это уже обыденность:
«Каждый год такие письма шлют. Отвечаете на что у Вас разница. В нашем случае депозиты. ИФНС запрашивает р/с и смотрит поступление денег на счет и что вы указали в декларации как доход. Работа у них такая».
«Это же могут быть основные средства, купленные в прошлом налоговом периоде, а введены в эксплуатацию в текущем».
А кто-то недоумевает над вопросом автора:
«Не понятно, почему Вас возмущает этот вопрос. Как по мне, вполне нормальный. Если вы на УСН „доходы минус расходы“, то что странного в том, что налоговая просит обосновать те расходы, которые она не видит, что оплачивали по банку. Посмотрите, в чем у вас отличия. Возможно, за наличку по авансовые отчётам покупали, или что там у вас ещё. Так и отвечайте. Чем обусловлена разница».
В общем, для начала стоит у самих налоговиков спросить, чего они хотят. И отвечать четко по НК.
Налоговики сравнивают поступления на р/с и доходы по декларации. И шлют странные требования
ИФНС снова присылает удивительные требования. Причем, сами же от них открещиваются, мол, это не мы, мы только переслали.
Вопрос из «Красного уголка бухгалтера»:
«Получила Требование со словами „При проведении мероприятий налогового контроля установлены доходные поступления на расчетные счета организации в банках в размере 39 163 716 руб.“ А в Декларации по Прибыли за 2019 год указана выручка 49 млн. И что за „Необходимо представить пояснения по данному факту и представить УНД по налогу на прибыль за 2019 год.“ Что писать?».
Уже считается обычным делом, когда налоговики упорно сравнивают движения по счету и доходы в декларации.
А вот что пишут в комментариях:
«Потому что в декларации отображается выручка, а по р/сч отображается поступление денежных средств. И точка».
Вопрос от топикстартера:
«Вот что там Программа с чем сравнивает? Кто написал такой алгоритм?».
А вот другой случай:
«Звоню в налоговую: „У вас чушь в требовании, вы видели?“ Отвечают: „Звоните в налоговую, которая нам это прислала, мы просто форварднули вам“. На вопрос: „А вы вообще читаете и проверяете, что вы пересылаете?“ Ответили: „Да, конечно! Но там чушь. Это не к нам!“».
«Наверное хотят, что бы запричитали, сдали декларацию с их циферьками и подали 10млн на возврат переплаты на основании их требования».
А кто-то вспоминает былое:
«Коллеги как было хорошо в недалёком прошлом, когда был отдел в налоговой, который разъяснил налогоплательщикам налоговое законодательство. Прям так язык чешется на это бред спросить: » А какой нормативный акт обязывает что бы приход денег и прибыль соответствовали друг другу?«»
Прямо как в анекдоте про театр и двух врачей.
Топикстартер все-таки позвонила в налоговую:
«Итак — звонок в налоговую! „А? Что? Как больше? Ваш ИНН? Ой! Видимо вы попали в выборку! Напишите, пожалуйста, ответ. Ну примерно как вы и сказали — в Декларации сумма 49 млн“. Занавес!»
«Мне стабильно такие требования приходят) Сначала возмущалась, потом плюнула и по одному и тому же шаблону отвечаю. И нервы спокойнее, и время на звонки и разборки не трачу».
Как написать пояснения в налоговую?
Нередко при рассмотрении отчетности у налоговиков возникают вопросы, связанные с неточностями, ошибками или возможными нарушениями. В таких ситуациях инспекция запрашивает у налогоплательщика письменные пояснения.
Для составления грамотного ответа нужно четко понимать, что именно хотят выяснить инспекторы, проявить внимательность и тщательно подготовить необходимую информацию.
Пояснительная записка в налоговую: когда ее нужно предоставить
Как писать пояснения в налоговую
Образец составления
Письмо налоговикам стоит начать следующим образом:
«В ответ на ваше требование о предоставлении пояснений касаемо __ № __, сообщаем следующее: …»
Далее необходимо прописать конкретные сведения в зависимости от сути требования. Необходимо детально осветить каждый вопрос.
Нюансы по определенным видам требований необходимо рассмотреть более детально.
Пояснения в налоговую о расхождениях в декларациях
Поскольку причины нередко связаны с разными правилами определения налоговой базы и отличиями в правилах налогового и бухгалтерского учета, они часто являются обоснованными. Например, ряд доходов не облагается НДС, однако учитывается при установлении размера налога на прибыль. Поэтому будет достаточно указать на данное обстоятельство со ссылкой на конкретные нормы закона.
Пояснительная записка по НДС к возмещению
Вместе с тем, существует вероятность, что сумма приобретений просто превысит сумму реализации без каких-либо дополнительных причин. Тогда нужно указать налоговикам на этот факт.
Пояснения в ходе камеральной проверки
Помимо основных общих моментов следует учитывать и то, что если организация обязана направлять декларацию по НДС в электронной форме, то и разъяснения должны быть также направлены в электронной форме.
Пояснительная записка по декларации УСН
В первом случае необходимо пояснить, что суммы доходов верны, а прочие поступления не включаются в доход на основании ст. 346.15 НК.
Во втором же при отсутствии ошибок стоит указать на то, что расхождения вызваны применением УСН.
Пояснения в налоговую по убыткам: образец
Образец используется аналогичный приведенному выше. В теле письма подробно описываются конкретные обстоятельства, обосновывающие убытки. В их числе могут быть такие факторы, как:
Пояснительная записка по справкам НДФЛ
Во всех этих случаях необходимо внести в справки соответствующие исправления и указать на это в письме ИФНС.
Пояснительная записка по встречной проверке
Образец ответа в рассматриваемой ситуации по существу будет представлять собой список представляемых копий документов, оформленный на фирменном бланке предприятия.
Ответственность за непредставление пояснительной записки
Во всех прочих случаях уклоняться от направления разъяснений также нежелательно, поскольку уплата штрафа — не единственное негативное последствие, которое должно удерживать от игнорирования требований. Ведь ИФНС вправе также доначислить налог, который будет трудно оспорить, либо осуществить выездную проверку.
Поэтому стоит всегда внимательно относиться к требованиям инспекции и не игнорировать их. Это поможет избежать сопутствующих осложнений, а во многих случаях и излишних убытков.
Расхождения налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
Отчётный период — стресс для бухгалтера. Перед отправкой деклараций нужно проверить отчёты и сверить показатели с первичными документами. Но даже после доскональной проверки налогоплательщики получают требования из инспекции. Одно из самых противоречивых — пояснить расхождение между базой по прибыли и НДС. Расскажем, в чем могут быть нарушения и как ответить на запрос налоговой.
Расхождение налоговых баз по прибыли и НДС — есть ли тут нарушение?
Методологическая основа контрольных соотношений (далее — КС) внутри отчёта и между отчётами — указания к порядку заполнения налоговых деклараций. Но КС, сверяющего налоговую базу по налогу на прибыль (доходы от реализации + внереализационные доходы) и налоговую базу по НДС, нет ни в одном письме к порядку заполнения. Данное КС основано на требованиях законодательства и их толковании налоговой службой.
Бухгалтеры узнают о его существовании только после получения требования, которое выглядит следующим образом:
Срок для ответа на требование о предоставлении пояснений составляет пять дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В случае непредставления пояснений — штраф 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Повторное непредставление сведений в течение года влечет взыскание штрафа в размере — 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
И здесь бухгалтеры задают себе вопрос: почему это происходит, ведь налоговые базы по НДС и прибыли исчисляются разными способами и совпадают между собой в исключительно редких случаях.
Почему бухгалтеры получают требования и как на них отвечать
Давайте разберёмся, действительно ли расхождения между прибылью и НДС являются ошибкой, в каких случаях нужно представить уточнённую декларацию, законны ли требования инспекции о представлении пояснений.
В статье мы рассматриваем самые распространённые ситуации, в которых у налоговиков возникают вопросы. Частных случаев очень много и составить исчерпывающий перечень невозможно.
Ситуация 1. Проценты по денежному займу
ООО «Ментал» получило проценты по денежному займу. Их получение не влияет на налоговую базу по НДС, но при этом отражается в 7 разделе декларации по НДС в период начисления процентов (п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В прибыли полученные проценты возникают в последний день каждого месяца (п. 6 ст. 250, п.6 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Расхождения в сумме 10 000 рублей возникли из-за внереализационного дохода (проценты по займу), отраженного в прибыли по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 6 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эта сумма не попала на основании п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.
Подтверждающие документы: выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».
Ситуация 2. Реализация товаров, работ, услуг, освобождённых от налогообложения
ООО «МедДвижение» продает медицинские товары. Они не влияют на налоговую базу по НДС, но отражаются в 7 разделе декларации по НДС (ст. 149 НК РФ). Налоговая база по прибыли возникает в момент перехода права собственности к покупателю. (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация реализовала медицинские изделия на сумму 10000 руб., которые не подлежат налогообложению по НДС и отражаются в 7 разделе декларации (пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль данная операция отражена в строках 010, 011, 012 приложения к листу 02 (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Подтверждающие документы: договор купли-продажи и регистрационное удостоверение медицинских изделий.
Как сохранить расходы и вычеты?
Перед отправкой сверьте отчёт по прибыли с отчётом по НДС.
Ситуация 3. Экспортные операции
ООО «УкрепЭкспорт» продаёт товары в Казахстан. Бухгалтер отражает экспортные операции в декларации по НДС в 4 разделе в периоде, когда собран полный пакет документов (срок сбора документов 180 дней), подтверждающий экспортные операции (п. 9 ст. 167 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль налоговая база возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В декабре 2019 года наша организация продала товары в Казахстан на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по прибыли была начислена в момент перехода права собственности на товары в декларации по прибыли за 2019 год в строках 010, 011, 012 приложения к листу 02 (п. 3 ст. 271 НК РФ). А в декларации по НДС данная операция была отражена после получения полного пакета документа, на который предоставлено 180 дней, а именно 01.02.2020 и отражена в 1 квартале 2020 года в 4 разделе декларации по НДС. (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Подтверждающие документы: договор купли-продажи со спецификациями, товарно транспортная накладная или акт приема-передачи.
Ситуация 4. Получение дивидендов и процентов по депозитам
ООО «Глория» вложило деньги в другое юрлицо и получает дивиденды. При определении налоговой базы по НДС они не участвуют и в декларации не отражаются (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В прибыли доход возникает в момент получения денег (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: В декабре 2019 наша организация получила дивиденды в размере 10 000 руб, которые отражены в декларации по налогу прибыль в строке 100 приложения 1 к листу 02, в строке 070 листа (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). В расчёте налоговой базы по НДС данная операция не участвует и в декларации не отражается (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Подтверждающие документы: решение о выплате дивидендов, платежные поручения или кассовые документы на выплату дивидендов.
Ситуация 5. Положительные курсовые разницы
ООО «Море Криля» заключило договор поставки в Казахстан с частичной оплатой. Сумму НДС начислили с валютного аванса по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты сформировалась положительная курсовая разница.
В налоговой декларации по НДС положительная курсовая разница не исчисляется и не отражается (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но учитывается при формировании налоговой базы по прибыли в момент переоценки обязательств (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Наша организация заключила договор поставки с частичной оплатой в Казахстан. Сумма НДС была начислена с валютного аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты положительная курсовая разница была включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль и по НДС различается на суммы курсовых разниц, так как в декларации по НДС эти суммы не отражаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Подтверждающие документы: выписки по счету 62 по субсчетам «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по отгруженным товарам»; по счету 91.1 «Прочие доходы».
Ситуация 6. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав
ООО «Дам в Дар» безвозмездно передало товары на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по НДС возникла в момент передачи товаров (п.1 ст. 39, пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А вот налоговой базы по прибыли не было, поэтому бухгалтер не отразил её в декларации (ст. 249, ст. 250 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация безвозмездно передала товары третьим лицам на сумму 10 000 рублей и отразила эти операции в декларации по НДС за соответствующий период в строке 030 раздела 3 (010, 020 в зависимости от ставки налога) (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по прибыли не возникла и в декларации по прибыли не отражена (ст. 249, ст. 250 НК РФ).
Подтверждающие документы: выписка по счету 91.02 «Прочие расходы» и договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от неё платы или иного встречного предоставления.
Ситуация 7. Безвозмездное получение товаров, работ, услуг, имущественных прав
ООО «Сюрприз» получило в подарок от контрагента товары на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по НДС не возникла, в декларации операцию бухгалтер не отражал (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль доход возникает в момент получения товаров (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация безвозмездно получила товары на сумму 10 000 рублей и отразила эту операцию в декларации по прибыли в строке 100, 103 приложения 1 к листу 02. (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоговая база по НДС не возникла и в декларации не отражена (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Подтверждающие документы: выписка по счету 98.2 «Безвозмездные поступления».
Ситуация 8. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
ООО «Сами с усами» строило для себя склад. Доход возник при формировании налоговой базы по НДС и был отражён в декларации по итогам каждого квартала (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В базу по налогу на прибыль он не попал и в декларации отражён не был.
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 2019 году наша организация строила объект недвижимости для собственного потребления и отражала эти операции в декларации по НДС по итогам каждого квартала в строке 060 раздела 3 (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по прибыли не возникла и в декларации по прибыли не отражена.
Подтверждающие документы: выписка по счетам 01 «Основные средства»; 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Ситуация 9. По результатам инвентаризации оприходованы излишки
ООО «Складской запас» выявило излишки деревянных палет по результатам инвентаризации. В налоговой базе по НДС выявленные излишки не участвуют и в декларации не отражаются (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоге на прибыль они возникают в момент окончания инвентаризации (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Излишки ТМЦ, выявленные по результатам инвентаризации, учтены в составе внереализационных доходов и отражены в декларации по налогу на прибыль в размере 10 000 рублей по строке 104 приложения 1 к листу 02 (п. 20 ст. 250 НК РФ). При этом объекта налогообложения НДС на момент оприходования излишков не возникало (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Подтверждающие документы: акт инвентаризационной комиссии и выписка по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Ситуация 10. Кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности
ООО «Возможность» списала задолженность перед контрагентом, так как истёк срок исковой давности. Сумма списания не требует восстановления в декларации по НДС и в налоговую базу не попадает.(письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03‑07‑11/23503, постановление АС Центрального округа от 01.08.2017 по делу № А48-3674/2016). Но подлежит включению во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ)
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Расхождения в сумме 10 000 рублей возникли из-за внереализационного дохода (сумма просроченной кредиторской задолженности с учётом НДС), отраженного в декларации по прибыли по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 18 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эта сумма не попала на основании п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.
Подтверждающие документы: выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».
Ситуация 11. Реализация плательщиком НДС вторсырья
ООО «Рудник» реализовало в адрес ООО «Техстрой» металлолом. Обе организации — плательщики НДС. Металлолом предназначен для использования «Техстрой» в деятельности, облагаемой НДС. Начислить НДС в данном случае должен не продавец, а покупатель-налоговый агент. Продавец выставит счёт-фактуру в адрес покупателя с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель в декларации отразит все операции, связанные с начислением и вычетами НДС при отгрузке металлолома. У продавца же в налоговую базу по НДС операция не попадёт. Но будет отражена в декларации по налогу на прибыль по строкам 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2.
Как дать пояснение: Нами был реализован металлолом по счёту-фактуре № 1 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». В декларацию по НДС данная операция не попадает и в расчете налоговой базы не участвует (п. 8 ст. 161 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль реализация металлолома отражена по строкам 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2. (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Подтверждающие документы: счёт-фактура с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Исключение, когда НДС платит продавец:
Ситуация 12. Возврат, ранее приобретенных товаров
ООО «Домино» приобрело товар, в котором позже нашли брак. Компания передала поставщику акт о недостатках товара и товарную накладную на возврат. Продавец выставил корректировочный счёт-фактуру на уменьшение и зарегистрировал его в книге покупок. Для налога на прибыль доходы уменьшили на выручку от реализации брака, а расходы — на его себестоимость.
Покупатель зарегистрировал запись в книге продаж, тем самым отразив налоговую базу в декларации по НДС. В декларацию по прибыли операция не попала, так как не является доходом.
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Бракованный товар вернули поставщику. Полученные от поставщика денежные средства в доходы не включаются, а стоимость товаров, подлежащих возврату, в расходах не учитывается. На стоимость возвращаемых товаров был начислен НДС. Расхождения возникли потому, что дохода для целей налога на прибыль не возникло, а НДС был начислен по стр. 010 (020) и по графам 3 и 5 раздела 3 декларации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Новый договор заключен не был, а произошло расторжение первоначального договора между организацией и поставщиком.
Подтверждающие документы: акт о недостатках товара, товарная накладная на возврат, корректировочный счёт-фактура.
Исключение. Если возврат товаров поставщику происходит по инициативе организации, у организации при расчёте налога на прибыль появляется налогооблагаемый доход, который можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров. С выручки от реализации начисляется НДС. Поскольку возврат происходит по ценам поставщика, выручка для целей расчёта налога на прибыль и НДС будет одинакова.
Ситуация 13. Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров, работ, услуг
Покупатель нарушил условия договора, предусматривающие поставку товаров, облагаемых НДС, и обязан перечислить неустойку (пени, штраф) продавцу. Сумма неустойки (ответственность за просрочку исполнения обязательств), полученная организацией от контрагента по договору, не связана с оплатой товара в смысле положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежит. Она не отражается в налоговой декларации по НДС (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333), но включается в налоговую базу по прибыли и отражается в строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Полученная нами сумма неустойки по договору с контрагентом ООО «Янтарь», учтена в составе внереализационных доходов и отражена в декларации по налогу на прибыль в размере 10 000 рублей по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом данная операция налогообложению НДС не подлежит (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333).
Подтверждающие документы: договор поставки с расчётом неустойки и выписка по счёту 91.01 «Прочие доходы».
Ситуация 14. Восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК РФ
У ООО «ЛУЧ» сформированная сумма резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода оказалась меньше, чем сумма остатка резерва. Разница была включена во внереализационные доходы и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. В налоговой базе по НДС восстановление ранее созданного резерва не отражается и в декларацию не включается.
Как дать пояснение: В декларации ошибок нет. Сумма резерва, исчисленного на отчётную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного периода. Разница была включена в состав внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). В налоговой базе по НДС восстановление ранее созданного резерва не отражается и в декларацию не включается. (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Подтверждающие документы: выписка по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».
Если расчёты в декларации верны и налоги посчитаны верно, а разница между показателями выручки вызвана различными требованиями к порядку расчёта налога на прибыль и НДС, уточнёнка не требуется. Ответом на требование будет пояснение.
Требование по расхождению налоговой базы прибыли и НДС приходит не каждый квартал и не на каждую отправленную декларацию, даже если базы расходятся ежеквартально. Дело в том, что данное требование не автоматизировано, налоговые органы рассылают их после выборки вручную. Обычно это происходит после завершения календарного года, представления деклараций по НДС к возмещению, а также при выездной проверке.
Законны ли требования налоговой? Позиция судов
Налогоплательщики неоднократно пытались оспорить законность отправки данных требований.
Судебная практика на стороне налоговой и подтверждает, что требования законны. Точку в этом вопросе поставил Верховный Суд РФ, в Определении от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196. Отметив, что «оспариваемое требование инспекции направлено на установление правильности заполнения обществом налоговой декларации по НДС, имеет целью устранение сомнений о возможных ошибках и противоречий в представленной им отчетности, требование не нарушает права и законные интересы общества».
Суды указывают, что налоговые органы выносят требования в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчётности при выявлении в процессе камеральной проверки расхождений данных в рамках одной отчётной формы, или при сравнении аналогичных показателей в нескольких документах.
Поэтому требование о предоставлении пояснений при расхождении налоговой базы по НДС и прибыли законно. В большинстве случаев оно не требует представления уточнённых деклараций, а нужно лишь для проверки правильности заполнения деклараций по НДС и прибыли.
Ирина Одарич, эксперт по НДС, СКБ Контур
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Самые важные статьи на почту раз в месяц
Добрый день! Субсидии, полученные налогоплательщиком на возмещение расходов по приобретению товаров (работ, услуг), не облагаются НДС (Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-03-06/1/14801). Доходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, указаны в ст. 251 НК РФ. Перечень доходов закрытый. В соответствии с этой статьей не отражаются в составе доходов субсидии, полученные на возмещение расходов в соответствии со ст. 270 НК РФ, которые не признаются для целей налога на прибыль. Исходя из вышеизложенного, субсидия на закладку многолетних насаждений облагается налогом на прибыль и подлежит включению в состав внереализационных доходов.
При подготовке ответа на требование нужно дать пояснение о том, что Вашей организацией была получена субсидия на возмещение части расходов при закладке многолетних насаждений. Получение субсидии налогообложению по НДС не подлежит, но входит в состав внереализационных доходов.
Добрый день! Когда организация уступает право требования финансовому агенту взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ).
Услуги по договору факторинга не относятся к банковским операциям, поэтому облагаются НДС у финансового агента и организации в общем порядке. При этом НДС начисляется только с суммы превышения полученного финансирования над первоначальным долгом (ст. 155 НК РФ). Если при уступке права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), НДС не начисляется.
Налог на прибыль при факторинге рассчитывается в том же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366.
Если было уступлено требование, срок погашения по которому еще не наступил, и в результате уступки получен убыток, то сумма финансирования в полной сумме отражается по строке 100 и включается в состав строки 340 приложения 3 к листу 02. Сводные данные строки 340 переносятся в строку 030 приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена по строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.